李勇

摘要：企業(yè)的健康發(fā)展需要完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度給予支持，文章以我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀作為論述的切入點(diǎn)，結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：完善；內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策

財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門通過相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資金變化情況等進(jìn)行有效地審計(jì)，并對(duì)存在的問題提出有效地改進(jìn)對(duì)策的審計(jì)行為。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其目的就是通過有效的監(jiān)管實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策的正確性。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度在不斷的完善，但是畢竟受到企業(yè)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?、企業(yè)發(fā)展規(guī)模等方面的影響，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作還存在很多問題：

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理

雖然企業(yè)普遍建立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性卻沒有突顯出來，甚至企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門根本談不上獨(dú)立性，很多內(nèi)部審計(jì)的管理權(quán)歸企業(yè)的管理者所有，而內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象就是企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)行為，因此管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)的統(tǒng)一，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能無法發(fā)揮出來。另外當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的定位認(rèn)識(shí)存在偏差，很多企業(yè)管理者將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)看作是“內(nèi)部警察”將其作為自己的對(duì)立面，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作得不到企業(yè)管理者的支持，影響內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展。

（二）內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍受限

目前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范疇僅僅局限在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)，這樣就會(huì)偏離內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作屬于系統(tǒng)的工作，需要對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但是很多內(nèi)部審計(jì)人員則將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息作為審計(jì)的對(duì)象，他們?cè)诼男袃?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，只是根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，而忽視了對(duì)其他行為的監(jiān)督，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果無法準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的模式滯后

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的模式應(yīng)該包含事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)，但是目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)將工作重點(diǎn)放在了事后審計(jì)中，忽視了事前審計(jì)以及事中審計(jì)，這樣的審計(jì)模式造成的后果就是無法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效地預(yù)防性管理，例如企業(yè)在做出某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策之后，由于缺乏事前審計(jì)結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)在出現(xiàn)損失之后，才能進(jìn)行審計(jì)，造成企業(yè)損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問題存在的原因

造成我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)問題的原因是多方面的。

（一）企業(yè)管理者的企業(yè)治理理念落后

造成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在問題的很大原因就是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念落后，他們沒有清晰的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然停留在內(nèi)部審計(jì)的膚淺功能上，沒有將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作納入到企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略上，最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)各種突出問題。

（二）企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度不健全

目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的各種制度規(guī)范要求還存在很多不健全的方面，以企業(yè)制定的工作規(guī)范文件為例，很多企業(yè)制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作制度，只是規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)等，但是具體的工作內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)等沒有明確的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)缺乏具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作效果不理想。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

首先企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員主要是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼任，或者其它工作崗位人員抽調(diào)過來組成的，很多人員沒有相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，結(jié)果造成內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作崗位的要求；其次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)會(huì)也比較少，使得他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)得不到有效的提升。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，要求企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作也要及時(shí)注入新的理念與方法，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)，掌握最新的知識(shí)，但是企業(yè)往往以節(jié)約成本等借口，不對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，使得他們自身的素質(zhì)得不到提升。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策

（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)模式

現(xiàn)代企業(yè)制的最大特點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因此建立基于現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)模式：首先要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位。企業(yè)要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)審計(jì)帶動(dòng)企業(yè)整體效益的提升。另外企業(yè)的管理者也要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作納入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)；其次企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的方式與內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化管理模式，促使企業(yè)必須要實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)相結(jié)合的模式，尤其是要加強(qiáng)事前與事中審計(jì)的地位，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)管，最終促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的優(yōu)化配置。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該處于企業(yè)的最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，由董事會(huì)提名或任命內(nèi)部審計(jì)的具體負(fù)責(zé)人，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和權(quán)威性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門只有具有很高的獨(dú)立性，才能保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠得以高效的開展，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠真正的實(shí)現(xiàn)公正、客觀。財(cái)務(wù)審計(jì)的職能得到充分發(fā)揮才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能確保財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)管理層和決策層的經(jīng)營(yíng)決策的制定提供有效的參考依據(jù)。企業(yè)要把財(cái)務(wù)審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門各自分離開，審計(jì)部門直接受企業(yè)最高層的領(lǐng)導(dǎo)和管理，以增強(qiáng)其獨(dú)立性，這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的基本保障。

（三）提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的具體實(shí)施者，而一個(gè)合格的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要具備以下素質(zhì)和技能：一是要具有高水平的專業(yè)素質(zhì)能力。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作屬于系統(tǒng)的工作，需要內(nèi)部審計(jì)人員要具有較為全面的專業(yè)知識(shí)，比如財(cái)務(wù)審計(jì)在掌握基本的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)還要掌握熟練的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，只有這樣才能在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)中做出相應(yīng)的成績(jī)；其次內(nèi)部審計(jì)人員也要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作屬于特殊的崗位，需要內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，只有這樣才能保證他們審計(jì)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，才能避免他們與不法行為同流合污；最后內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員也要具有較強(qiáng)的責(zé)任心和洞察力。審計(jì)人員要敢于擔(dān)當(dāng)、敢于偵查，時(shí)刻保持高度的警惕性，以此及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的問題，進(jìn)而給企業(yè)提出具體的解決對(duì)策。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能與作用

目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作基本上處于與其他部門的共同調(diào)控，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展中調(diào)控企業(yè)的整體性能控制，這樣加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能夠加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的完善。因此，促進(jìn)企業(yè)的整體性能，在完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。這樣將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能重新還原，并在整體的財(cái)務(wù)調(diào)控中體現(xiàn)出來。在公司的財(cái)務(wù)審計(jì)中，不僅要測(cè)評(píng)一定的調(diào)整方案，還要加強(qiáng)完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)等方面的控制，凝聚財(cái)務(wù)審查的整體力量，促進(jìn)企業(yè)與公司成員的共同奮進(jìn)，這也使得內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的角色的轉(zhuǎn)變。

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（作者單位：遼寧省審計(jì)廳）