吳雙

摘要：現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)在公司治理的完善，內(nèi)部控制制度的建立，企業(yè)自身競爭力的提高等方面都有著重要的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國的現(xiàn)代化企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面已經(jīng)進(jìn)行了一定的研究，本文從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，對現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行分析，從而提出具有建設(shè)性的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)化措施

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涵義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與其外部審計(jì)是相對應(yīng)的，它設(shè)立在企業(yè)的內(nèi)部。在規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法下，審計(jì)人員在對企業(yè)的各運(yùn)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加以及運(yùn)作效率的有效提高，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能屬于一個(gè)歷史范疇。它與審計(jì)的本質(zhì)有著密不可分的關(guān)系，同時(shí)也反映了審計(jì)具體目標(biāo)的變化。可見，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)需求的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能也發(fā)生著相應(yīng)的變化。具體看來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括了監(jiān)督職能、評價(jià)職能、咨詢職能、鑒證職能四個(gè)方面。

1、監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能。現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)也愈加復(fù)雜，變化多端的經(jīng)營方式，多極化的管理層次，以及分散的經(jīng)營地點(diǎn)，從而造成了生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的錯(cuò)綜復(fù)雜。面對如此情況，各管理局則更加不可能在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)節(jié)以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮其控制能力，健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制則具有重要的意義，從而使現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到有效的發(fā)揮。

2、評價(jià)職能?，F(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，衍生而來的是其評價(jià)職能，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先是通過對管理、績效、承包經(jīng)營展開審計(jì)，從而對相應(yīng)的職能部門以及分支機(jī)構(gòu)的績效進(jìn)行評價(jià)，為懲罰兌現(xiàn)提供相應(yīng)的證據(jù)；其次是對內(nèi)部控制制度的審計(jì)，以評價(jià)其健全性和有效性，提供完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)；第三是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體審計(jì)的開展，以評價(jià)其一把手的責(zé)任，提供人事部門干部任免的相關(guān)證據(jù)?？傊ㄟ^審計(jì)，以評價(jià)相應(yīng)的困難和問題，使決策的科學(xué)性和有效性得到提高。

3、咨詢職能。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能是其發(fā)展中的另外一個(gè)重要的部分。內(nèi)部審計(jì)能夠更好的為企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)：一方面來看，現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展中，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的地位較為超脫，且相對具有獨(dú)立性，能夠提出更加全面、中肯、可行的建議。另一方面作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對企業(yè)的經(jīng)營過程以及各有關(guān)行業(yè)的專門知識(shí)更加的熟悉和了解。從而在進(jìn)行具體的審計(jì)時(shí)，能夠更加迅速地找到其中存在的問題和缺陷，提出更為切實(shí)實(shí)際的建議和優(yōu)化措施，使企業(yè)的經(jīng)營管理得以改善，經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

4、鑒證職能?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能是指在對企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評價(jià)，界定其是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得其信息的可信性更加的堅(jiān)定。其具體的鑒定職能表現(xiàn)在單位內(nèi)部所具有的客觀性、獨(dú)立性及權(quán)威性。在條件一定的前提下，客觀公正的結(jié)論對其內(nèi)部內(nèi)容有著鑒證的作用。

二、現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分

現(xiàn)代化企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的定位目前并不理性，同時(shí)國家的相關(guān)部門對其也沒有做出具體法律法規(guī)的規(guī)定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工等沒有深刻的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，而將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與普通的活動(dòng)放在了同等的位置，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的必要性，一切聽從企業(yè)管理者的要求。只有在企業(yè)管理者的要求下才會(huì)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在我國，一部分的企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，卻只是簡單的在財(cái)務(wù)部門里設(shè)置了一兩個(gè)相關(guān)的審計(jì)人員的職位，并沒有對相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行一定的遵守而且具體的會(huì)計(jì)處理工作并不到位。

從一定程度上而言，這種模式的建立保證了內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立，然而企業(yè)若是無法從實(shí)際出發(fā)，將內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立建立在相應(yīng)的實(shí)際情況之上，則無法從本質(zhì)上使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到保證。另外多樣化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及不同的方法，都無法保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)，從而也不利于內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)操作的不規(guī)范

當(dāng)前現(xiàn)代化企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)施時(shí)，還存在著操作技術(shù)上的不規(guī)范，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，工作的隨意性。現(xiàn)代化企業(yè)在發(fā)展中并沒有形成一套較為規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)的理論，同時(shí)國家以及相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)也沒有積極的對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部業(yè)務(wù)指導(dǎo)。除此之外現(xiàn)代化企業(yè)之間沒有就內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行較好的經(jīng)驗(yàn)交流，缺乏先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這所有的一切都是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作隨意性的原因。

第二，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的不規(guī)范。對大多數(shù)的現(xiàn)代化企業(yè)，尤其是那些規(guī)模小、治理結(jié)構(gòu)還不完善的企業(yè)，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，所以在進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是也知識(shí)停留在表面。從而在進(jìn)行具體的工作時(shí)沒有提前制定相應(yīng)的工作計(jì)劃，審計(jì)底稿的留存也不夠規(guī)范，相關(guān)的會(huì)計(jì)資料的檔案也沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋４妗?/p>

（三）審計(jì)人員會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)不高

就審計(jì)人員的素質(zhì)來講，他們不僅存在著能力不足的缺陷，更為重要的是其具體素質(zhì)無法滿足實(shí)際工作的要求。審計(jì)人員是現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，他們的配備情況以及相應(yīng)的素質(zhì)水平對內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

現(xiàn)代化企業(yè)中，作為審計(jì)人員不僅僅需要了解相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)，更多的是對會(huì)計(jì)知識(shí)的充分認(rèn)識(shí)，然而如今的審計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，從整體上來講，水平較低。他們沒有較高的學(xué)歷，專業(yè)的分配也不夠合理。其中較多的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的審計(jì)人員，他們更多的是對會(huì)計(jì)知識(shí)的了解和熟悉，而對于審計(jì)的相關(guān)知識(shí)較為匱乏，缺乏了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以當(dāng)遇到實(shí)際問題時(shí)，便不知該如何進(jìn)行操作。

三、現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施

（一）制定明確的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略

就當(dāng)前我國的現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展情況來看，單純的復(fù)制西方的先進(jìn)國家的內(nèi)部審計(jì)制度，是并不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)的?，F(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在不斷的發(fā)展中，需要找準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展的定位，具體的從企業(yè)的作用領(lǐng)域、業(yè)務(wù)計(jì)劃及職能三個(gè)具體的方面出發(fā)，從而堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)并且堅(jiān)持自身的特色。首先，根據(jù)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀對內(nèi)部審計(jì)的主要作用領(lǐng)域進(jìn)行確定。其次是所有的審計(jì)工作計(jì)劃需要與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)密切相關(guān)，密切的配合。再者更好的對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能進(jìn)行充分的發(fā)揮，將其作用發(fā)揮到極致。

（二）改善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法

信息化時(shí)代的發(fā)展下，社會(huì)各個(gè)方面的進(jìn)行都對計(jì)算機(jī)技術(shù)有著更多的要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也更多的由軟件代替了手工賬務(wù)處理。作為內(nèi)部審計(jì)工作，也可以通過對計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)的內(nèi)部，建立一個(gè)單獨(dú)的信息化系統(tǒng)，通過這個(gè)系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督，從而實(shí)時(shí)的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，改變現(xiàn)有的對賬目的手工操作及檢查的方法，利用計(jì)算力來轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，從而有效的提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)能力。

（作者單位：長沙水業(yè)集團(tuán)）

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