摘 要:衢州市柯城區(qū)自大力實施“商貿(mào)興區(qū)”戰(zhàn)略以來,傳統(tǒng)商貿(mào)業(yè)延續(xù)繁榮態(tài)勢,新興產(chǎn)業(yè)不斷豐富發(fā)展,但大多中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在較大的問題。本文通過對財富中心中小企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展及存在問題展開調(diào)查,提出建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建議和必要性,從而加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè),從而促進(jìn)衢州市中小企業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:衢州市財富中心;中小企業(yè);內(nèi)部控制;調(diào)查分析
一、引言
近年來,衢州市柯城區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展,尤其是中小企業(yè)的發(fā)展更加引人注目。2014全區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)126.2億元,比上年增長8.5%。經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步趨穩(wěn),內(nèi)外需求穩(wěn)步增長,產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型有序推進(jìn),重點項目扎實推進(jìn),城鄉(xiāng)一體統(tǒng)籌發(fā)展,各項改革全力推進(jìn),社會事業(yè)全面發(fā)展。傳統(tǒng)商貿(mào)業(yè)延續(xù)繁榮態(tài)勢,新興業(yè)態(tài)不斷豐富。中小企業(yè)數(shù)占全市企業(yè)的99%以上,是推動全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐力量,已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍,在促進(jìn)城鄉(xiāng)就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定、推動技術(shù)創(chuàng)新、吸引民間投資、保持市場活力等方面作出了重要貢獻(xiàn)。其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一些獨特功能,如充當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長引擎、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會以及優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等為社會各界所認(rèn)可。同時中小企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到人們的重視與關(guān)注,但從各企業(yè)內(nèi)部控制的實踐來看,因內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致企業(yè)倒閉或面臨危機(jī)的事件卻時有發(fā)生。因此中小企業(yè)發(fā)展問題在衢州市得到了前所未有的關(guān)注和重視。
本次調(diào)查的對象是位于柯城西區(qū)財富中心的部分中小企業(yè),由于在西區(qū)商業(yè)核心區(qū)中心地段,所調(diào)查的中小企業(yè)辦公地聚集,因此有一些共性。調(diào)查的方法主要是實地訪察、翻閱資料以及采訪企業(yè)員工。調(diào)查旨在了解本區(qū)中小企業(yè)的內(nèi)部控制情況,并通過舉幾個具體事例探究問題,提出相應(yīng)的建議。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)財富中心這批中小企業(yè)存在著管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足,尚未設(shè)置內(nèi)部控制體系或者存在嚴(yán)重缺陷等問題,針對這些問題,我們提出提高整個企業(yè)人員的知識素養(yǎng)與思想覺悟等意見,并對完善內(nèi)部控制制度提出相應(yīng)的內(nèi)部制衡條件。
二、調(diào)查內(nèi)容及具體情況
1.財富中心的中小企業(yè)的基本情況
坐落在中央商務(wù)區(qū)財富中心的中小企業(yè)可謂類型繁多,經(jīng)營范圍廣泛,行業(yè)齊全,點多面廣。浙江永通建設(shè)有限公司衢州分公司、微商派信息技術(shù)有限公司、浙江九天房地產(chǎn)顧問有限公司、衢州一渡網(wǎng)絡(luò)科技有限公司、衢州佑泰貿(mào)易有限公司、凌明農(nóng)牧科技有限公司等等都在財富中心辦公。在走訪的15家企業(yè)中,有78%企業(yè)家從事制造業(yè),包括鋼鐵成品、五金,還有一些為礦石貿(mào)易,極少數(shù)為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)。公司老總為35歲以上,35歲以下只有1個。對于老總學(xué)歷,初中以下僅1位,高中學(xué)歷8位,大專及本科以上的6位。這些公司從業(yè)人員10~200人,營業(yè)額100萬~3000萬,營業(yè)利潤80萬~200萬。投資較省,建設(shè)周期短,收效較快。公司普遍較年輕,成立時間在2008年~2012年。對市場變化的適應(yīng)性強(qiáng);機(jī)制靈活,能發(fā)揮“小而?!?,“小而活”的優(yōu)勢;也具有很多中小企業(yè)的通?。撼杀据^高,提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨;抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差;資金薄弱,籌資能力差。而其中很重要的是內(nèi)部控制問題,主要包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面的不完善。
2.中小企業(yè)內(nèi)部控制暴露的問題
企業(yè)內(nèi)部控制制度,是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制是以管理制度為基礎(chǔ),以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的,通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范,包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督(宋建波,2004)。“您的企業(yè)有內(nèi)部控制體系嗎?”對第一個問題,很多公司管理人員就表示有點不知所云。在財富中心調(diào)查走訪的過程中,企業(yè)的上到管理人員下到基層員工對內(nèi)部控制的概念都不明確,有些甚至問內(nèi)部控制是什么。顯然,這體現(xiàn)了中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視度不夠。而在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多中小企業(yè)沒有較為完善的內(nèi)部控制體系。以衢州佑泰貿(mào)易有限公司為例,該企業(yè)是一個民營小企業(yè),員工有十余人,注冊資本為500萬,主要業(yè)務(wù)是從外地進(jìn)價礦石,然后賣給浙江元立金屬制品集團(tuán)有限公司賺取差價。公司老板是大學(xué)本科學(xué)歷,公司由其直接管理,業(yè)務(wù)或者投資方向也由其一人掌控。公司的會計體系只有一個兼職會計和一個出納。很明顯該企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度。公司老板主要通過自己的經(jīng)驗和多年從商的經(jīng)歷管理自己的公司,認(rèn)為對于規(guī)范的內(nèi)部控制制度反而會不適應(yīng),花費(fèi)在內(nèi)部控制上的精力會消耗原本就不多的資源。在他看來市場才是最重要的,內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以,這所代表的一些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度,老板一人說了算,會計的作用僅在于如何算賬,做好平時的賬簿。
另一方面,在這些公司的員工素質(zhì)并不是很高,也就反映了其內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),這些公司員工的學(xué)歷有80%是高中文化水平,極少的是大學(xué)本科學(xué)歷。而企業(yè)管理人員也由于自身知識的不完善對內(nèi)部控制制度認(rèn)識的存在誤區(qū)。很多企業(yè)家認(rèn)為,控制的環(huán)節(jié)越多,措施越復(fù)雜,需要配備的崗位、人員就會越多,內(nèi)部控制的運(yùn)行成本必然升高。就佑泰貿(mào)易公司而言,會計是兼職工作人員,出納只有高中學(xué)歷。的確,招聘的低學(xué)歷員工可以降低公司的工資成本,兼職會計月薪1500,出納也只有3000。但其實這也存在風(fēng)險,中小企業(yè)因為規(guī)模小,支付薪水能力也低,所雇傭的員工中素質(zhì)不高,財會人員專業(yè)水平較低,只能處理最基本的業(yè)務(wù),更難說參與內(nèi)部控制的建設(shè)。調(diào)查中一些管理人員對會計制度、會計準(zhǔn)則不甚明了,而若沒有一定的會計知識,則會在財會部門中形成漏洞,思想覺悟不高的人員若利用這些漏洞,小則對企業(yè)產(chǎn)生日積月累的負(fù)面影響,大則給企業(yè)造成不可挽回的損失,這對本就資金緊張的企業(yè)無疑會雪上加霜。一旦出現(xiàn)重大失誤,企業(yè)倒閉的現(xiàn)實不可避免。
再次,良好的中小企業(yè)文化的欠缺也是一個重要原因。企業(yè)文化是一個組織由其價值觀、信念、儀式、符號、處事方式等組成的其特有的文化形象,是企業(yè)個性化的根本體現(xiàn)。積極向上的企業(yè)文化在提升企業(yè)整體精神面貌中發(fā)揮重要作用。中小企業(yè)規(guī)模小,人員數(shù)量少,企業(yè)文化建設(shè)屬于起步階段。,大多數(shù)管理者并未把企業(yè)文化建設(shè)和員工精神面貌作為公司建設(shè)的一部分。內(nèi)部控制是全員參與,但真正做到全員參與卻很少。
三、調(diào)對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究結(jié)論與建議
根據(jù)上述反映的情況看,建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項長期的工作,筆者認(rèn)為需要先做好以下幾個方面的工作:
1.管理者提高對企業(yè)內(nèi)部控制重視度
內(nèi)部控制的概念近年來才引進(jìn)我國,真正引起我國企業(yè)管理者重視的時間是很短的,提高企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的重視度無疑是當(dāng)前最重要的一項工作。只有從思想上樹立意識,才能真正做到改善。而重視度低很大程度上是由于對這方面知識的缺乏。管理層必須重視起內(nèi)部控制的建立和完善,參加培訓(xùn)或者閱讀相關(guān)方面的書籍,重新糾正在內(nèi)部控制上的認(rèn)識誤區(qū)。同時也應(yīng)補(bǔ)充好財會知識面,從思想上關(guān)注起來,認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要意義。此外,員工的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識也需提升。會計和出納等財會人員作為內(nèi)部控制的主體,更加應(yīng)該熟悉專業(yè)知識,按規(guī)范做好本職工作。在員工招收方面,更應(yīng)慎重考察錄用。
2.建立符合本企業(yè)實際的內(nèi)控制度并加強(qiáng)監(jiān)控力度
根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營的特點,建立健全內(nèi)部控制體系。完善體系的建立是一個漸進(jìn)的過程,制度設(shè)計最主要的是結(jié)合企業(yè)自身實際。此外,內(nèi)部控制也要堅持一些基本原則:相互牽制原則、成本效益原則、崗位責(zé)任原則、協(xié)調(diào)配合原則、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。要明確每個崗位的職責(zé),注意使其有相互檢查與監(jiān)督的功能。例如凌明農(nóng)牧科技有限公司,經(jīng)營農(nóng)牧業(yè)機(jī)械設(shè)備,首先嚴(yán)格控制工作人員對實物資產(chǎn)接觸,設(shè)置一定的授權(quán)等級,只有等級達(dá)標(biāo)的員工才能接近資產(chǎn)等,降低損失;其次是定期財產(chǎn)清查,做到賬實相符。在設(shè)計會計制度、會計機(jī)構(gòu)及崗位時,要切實考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況,考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響,恰當(dāng)調(diào)整,才能把內(nèi)部控制應(yīng)有的作用發(fā)揮出來。
另一方面,加強(qiáng)對票據(jù)與記錄的控制。會計與出納的分工牽制要作為基本的保證。切實實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;同時,可以對所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先編號,所有作廢的票據(jù)都要妥善保存,對已經(jīng)使用的票據(jù)由會計人員進(jìn)行定期消號,并及時與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對,以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象,保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準(zhǔn)確入賬。在企業(yè)會計控制上做好監(jiān)督,保證企業(yè)的健康發(fā)展,防止資源損失。
3.加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化,促進(jìn)員工精神面貌的積極向上,鼓勵員工在參與內(nèi)部控制的過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。通過展開專業(yè)化的培訓(xùn),提高員工的專業(yè)水平與思想上的內(nèi)控重視度。
4.出臺中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范
從外部環(huán)境看,隨著《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的陸續(xù)頒布,我國企業(yè)的內(nèi)控制度會逐漸完善起來,這也更加強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控對企業(yè)長久發(fā)展的重要作用。但是對于適合中小企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范尚還缺乏,這也體現(xiàn)了我國在中小企業(yè)內(nèi)控方面的理論體系不完善,因而出臺中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范勢在必行。
財富中心的這批中小企業(yè)一定程度上反映了衢州市的問題,政府應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo),企業(yè)運(yùn)營的規(guī)范和高效必將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。只有健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,才能降低經(jīng)營風(fēng)險,提高中小企業(yè)的綜合競爭力和抗風(fēng)險能力,為整個衢州市的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步跨出一大步。
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作者簡介:姜芹晶(1994- ),女,漢族,衢州人,浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院學(xué)生