閔志慧　殷勇潔　雷翱

摘 要：改革開放以來，隨著地方經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，資源消耗和環(huán)境破壞問題卻日益嚴(yán)重。最近幾年，大亞灣核電廠泄漏、采礦污染、大連石油泄漏等事件，加劇了水污染、空氣污染、廢料污染以及物種滅絕。這些無論是對人類的健康，還是對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，都產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。十八屆三中全會則首次提出要加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，體現(xiàn)了國家對環(huán)境保護(hù)的高度重視，加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)建設(shè)勢在必行。本文以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)為基礎(chǔ)，對目前我國生態(tài)審計(jì)的現(xiàn)狀提出建議，以構(gòu)建良好的生態(tài)審計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：生態(tài)審計(jì)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；生態(tài)保護(hù)；審計(jì)模式

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)的關(guān)系

長期以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境是彼此限制又彼此依存的關(guān)系。一方面，粗放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式消耗大量資源的同時，排放的污染物是對環(huán)境承載力的嚴(yán)峻考驗(yàn)；另一方面，沒有經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為基礎(chǔ)，無法解決環(huán)境問題，不解決環(huán)境和資源配置問題，又難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，面對這種兩難抉擇，務(wù)必兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，實(shí)行邊發(fā)展邊保護(hù)戰(zhàn)略。多年來，我國大部分地區(qū)過分重視GDP的增長，忽略了GDP的質(zhì)量和其他經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量指標(biāo)。因此將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)放在同等重要的位置上，引入生態(tài)審計(jì)來衡量被審計(jì)單位執(zhí)行生態(tài)保護(hù)的具體情況，再由審計(jì)單位出具客觀公允的生態(tài)審計(jì)報(bào)告，由特定組織對審計(jì)不合格的單位實(shí)行賞罰制度。這樣從根本出發(fā)才可以促進(jìn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展，否則難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國生態(tài)審計(jì)發(fā)展模式

生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展離不開各階層的參與，我國目前的生態(tài)審計(jì)主要以政府審計(jì)為主導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)為輔的發(fā)展局面。環(huán)境保護(hù)是國家發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，憲法也賦予了國家相應(yīng)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的權(quán)力，具有絕對的權(quán)威性。政府作為社會公眾的代理人和服務(wù)者，對環(huán)境保護(hù)有著不可推脫的責(zé)任，包括近些年提出的離任生態(tài)審計(jì)，也強(qiáng)調(diào)了政府相關(guān)人員離任需要過生態(tài)審計(jì)關(guān)，政府需要通過生態(tài)審計(jì)的執(zhí)行表明其在環(huán)境保護(hù)工作中的貢獻(xiàn)和責(zé)任，因此這也是政府生態(tài)審計(jì)占我國環(huán)境審計(jì)主導(dǎo)地位的原因。

伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來的環(huán)境問題，國家出臺的相關(guān)環(huán)境保護(hù)法日趨完善。企業(yè)意識到環(huán)境污染將制約其自身的發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。為了生存和發(fā)展，一方面，企業(yè)自發(fā)的依據(jù)自身情況制定審計(jì)計(jì)劃，以便及時檢查出可能觸犯環(huán)境法律的風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)引入民間審計(jì)加以輔助；另一方面，隨著消費(fèi)者環(huán)保意識逐漸增強(qiáng)，投資者為了自身的投資安全也更樂意投資環(huán)保型行業(yè)，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，自覺順應(yīng)環(huán)保潮流，開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展模式將逐漸被企業(yè)所接受。

三、生態(tài)審計(jì)存在的問題及原因分析

（一）生態(tài)審計(jì)發(fā)展程度低

目前我國生態(tài)審計(jì)仍然處于摸索階段，其理論體系尚不健全，缺乏具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)支持。理論體系的不健全導(dǎo)致生態(tài)審計(jì)工作沒有具體行動指南，缺乏具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)給審計(jì)人員的工作增加了難度，從而無法開展有序穩(wěn)定的審計(jì)工作。缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)增加了審計(jì)工作的局限性，只能通過不斷的調(diào)查研究來開展工作，增加了成本也延長了審計(jì)時間。整個審計(jì)工作缺少內(nèi)部合理的審核依據(jù)和充分的外部資源，無法實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐相結(jié)合，是目前生態(tài)審計(jì)工作受限的一個主要原因。

（二）開展生態(tài)審計(jì)的政策支持不足

生態(tài)審計(jì)的目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)不能脫離相關(guān)政策的支持。近年來，全國多次展開了生態(tài)審計(jì)項(xiàng)目，取得了一些經(jīng)驗(yàn)。但就目前的審計(jì)實(shí)際情況來看，制定政策時沒有將各地區(qū)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征和當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境很好的結(jié)合起來，導(dǎo)致生態(tài)審計(jì)的開展存在一定的盲目性。另外，一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)政績觀念束縛嚴(yán)重，一味謀求經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而忽略了生態(tài)保護(hù)的重要性，導(dǎo)致生態(tài)審計(jì)的執(zhí)行力度大大降低，出現(xiàn)了“只審不改”的尷尬現(xiàn)象。因此，通過末端審查作為環(huán)境保護(hù)的手段并沒有實(shí)現(xiàn)生態(tài)審計(jì)應(yīng)有的效果。

（三）審計(jì)主體單一，缺乏公允性

相比于早已出臺的領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，生態(tài)環(huán)境審計(jì)在國內(nèi)還是一個新概念。十八屆三中全會上通過了《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，該項(xiàng)決定提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害終身追究制”。生態(tài)審計(jì)主要是對生態(tài)環(huán)境管理過程中的效益性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，而不是對生態(tài)自身進(jìn)行的審計(jì)。我國目前的生態(tài)環(huán)境管理主要由政府部門進(jìn)行，從政策制定、執(zhí)行到監(jiān)督全部是由政府部門進(jìn)行，就可能出現(xiàn)自己審自己的現(xiàn)象，很難保證審計(jì)獨(dú)立性，公眾對審計(jì)結(jié)果也會持懷疑態(tài)度。

四、加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)的對策建議

（一）完善生態(tài)審計(jì)立法，制定差異化審計(jì)制度

生態(tài)審計(jì)的順利展開需要完善的制度保證，要對經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系實(shí)施針對性的審計(jì)。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、資源環(huán)境不同，國家應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的差異化生態(tài)審計(jì)制度，保證制度的可執(zhí)行性、有針對性；要兼顧各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的生態(tài)審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，并將區(qū)域生態(tài)環(huán)境承載力作為重要的評價指標(biāo)考慮在內(nèi)，使審計(jì)人員在生態(tài)審計(jì)工作中有章可循。利用差異化制度的實(shí)施構(gòu)成具有針對性的結(jié)論分析，繼而提出地區(qū)生態(tài)保護(hù)的有關(guān)建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)保護(hù)的和諧發(fā)展。

（二）加快內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)與政府審計(jì)共發(fā)展步伐

由于生態(tài)資源的公共性特征，我國的生態(tài)審計(jì)從政策的頒布到政策的實(shí)行、監(jiān)督都是由政府主導(dǎo)。我國長期所實(shí)行的審核制度一直是上級審下級，政府領(lǐng)導(dǎo)的政績考核又與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展相掛鉤，下級政府的政績又與上級政府的政績相聯(lián)系，所以自己審自己的現(xiàn)象在所難免。另外，企業(yè)出于成本效益的考慮，片面追求利潤，不愿承擔(dān)生態(tài)保護(hù)的責(zé)任，實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也只是避免因此帶來的重大損失；目前由于我國缺乏對民間審計(jì)實(shí)施操作的指引，缺乏專業(yè)生態(tài)審計(jì)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，難以進(jìn)行全面的生態(tài)審計(jì)服務(wù)。（作者單位：重慶理工大學(xué)財(cái)會研究與開發(fā)中心）

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