曾翀宇

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，成都 611130）

1 總體試點(diǎn)情況

根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。其中，運(yùn)輸業(yè)務(wù)和相關(guān)的物流輔助業(yè)務(wù)分別從原來(lái)以3%和5%為主的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為目前以6%和11%為主的增值稅稅率。

就上海試點(diǎn)運(yùn)行的總體情況來(lái)看，完善了稅制結(jié)構(gòu)，改變了之前營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩稅并存的情況，進(jìn)而減少了重復(fù)征稅，基本實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的預(yù)期目標(biāo)。截至2012年底，上海市有15.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，其中，一般納稅人5.6萬(wàn)戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬(wàn)戶，占64.8%，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人均已順利完成納稅申報(bào)。

從試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況上來(lái)看，有如下特征：小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少，幅度高達(dá)40%；原一般納稅人因抵扣增加稅收明顯減少；服務(wù)出口企業(yè)明顯得到優(yōu)惠；一般納稅人稅收有增有減但整體減少。試點(diǎn)納稅人全年減負(fù)面已超過(guò)90%，稅收增加戶數(shù)呈逐月下降態(tài)勢(shì)。全年整體減少稅收200億元左右。

2 交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)情況

通過(guò)對(duì)一般納稅人不同業(yè)務(wù)類型相關(guān)企業(yè)的抽樣調(diào)查統(tǒng)計(jì)，在不考慮各項(xiàng)過(guò)渡政策和財(cái)政扶持政策的情況下，各業(yè)務(wù)類型實(shí)際稅負(fù)水平的變化情況見表1。

表1 交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人主要業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化情況

從總體情況上來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)都有所增加，其中，道路貨運(yùn)和光車租賃的稅負(fù)增長(zhǎng)幅度更是超過(guò)了60%。而小規(guī)模納稅人由于征收率或降低或維持不變，所以總體的稅負(fù)水平或降低或維持穩(wěn)定。

3 行業(yè)效應(yīng)分析

3.1 凈化并完善市場(chǎng)環(huán)境

征管體系的完善，將各種類型的經(jīng)營(yíng)戶置于一個(gè)更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，有助于推動(dòng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式從“價(jià)格型”向“服務(wù)質(zhì)量型”轉(zhuǎn)變，提升整個(gè)行業(yè)的服務(wù)水平，并推動(dòng)行業(yè)內(nèi)企業(yè)信譽(yù)體系、質(zhì)量體系的建立和提升。

3.2 推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代

由于購(gòu)置固定資產(chǎn)獲得的增值稅可以用來(lái)抵扣最終納稅額，所以“營(yíng)改增”在一定程度上會(huì)刺激固定資產(chǎn)更新。擴(kuò)展到整個(gè)運(yùn)輸行業(yè)，可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，具體通過(guò)如下兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)：一是淘汰落后產(chǎn)能；二是推廣新技術(shù)（附帶在新設(shè)備上）的應(yīng)用。

3.3 推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部專業(yè)分工

增值稅可以在流通環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，從而鼓勵(lì)上下游企業(yè)的專業(yè)性分工。具體而言，可以鼓勵(lì)自有運(yùn)輸部門的集團(tuán)企業(yè)，切割運(yùn)輸業(yè)務(wù)，注冊(cè)成立子公司，以便通過(guò)購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)的方式獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的增值稅抵扣，降低稅負(fù)。

4 暴露的問題

4.1 試點(diǎn)范圍有限，部分企業(yè)稅負(fù)不降反升

交通運(yùn)輸業(yè)具有一定特殊性，其企業(yè)的分公司或子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)遍布全國(guó),且由于一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的需要，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一釆購(gòu)運(yùn)輸工具、分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的方式,造成分公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少,而總部形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底的情況。

4.2 一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高

我國(guó)增值稅納稅人有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，而只有一般納稅人可以繳納抵扣增值稅，小規(guī)模納稅人是不能進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的。與原增值稅方案相比,一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)從80萬(wàn)提高到500萬(wàn),極大地增加了小規(guī)模納稅人的數(shù)量。根據(jù)已有數(shù)據(jù)，上海市目前有15.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中，一般納稅人5.6萬(wàn)戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬(wàn)戶，占64.8%。

4.3 間接打壓勞動(dòng)密集型行業(yè)

與機(jī)器設(shè)備相比，勞動(dòng)成本難以進(jìn)入增值稅環(huán)節(jié)。而機(jī)器設(shè)備可獲得增值稅發(fā)票做相應(yīng)抵扣，從而鼓勵(lì)部分企業(yè)機(jī)器替代人力，從產(chǎn)業(yè)層面來(lái)看，打擊了部分城市型勞動(dòng)密集型行業(yè)的發(fā)展。

［1］溫彩霞.試點(diǎn)縱覽——“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)典型做法和改革成效綜述［J］.中國(guó)稅務(wù),2013(8):26-32.