薛發(fā)玲

摘要：

近些年來，隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的不斷深入，營(yíng)改增成為了我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。建筑業(yè)營(yíng)改增遲遲沒有落實(shí)，主要就是因?yàn)榻ㄖI(yè)的特殊性與復(fù)雜性，許多建筑材料與人工勞務(wù)等能否獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，是建筑業(yè)落實(shí)營(yíng)改增后稅負(fù)變化的重要所在。在建筑業(yè)中貫徹落實(shí)營(yíng)改增的時(shí)候，必須未雨綢繆，從各個(gè)方面予以積極應(yīng)對(duì)，促進(jìn)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

建筑業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）11016001

1建筑業(yè)營(yíng)改增試行影響

1.1對(duì)企業(yè)征稅體制的影響

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了大量產(chǎn)值。在建筑業(yè)中，水泥、鋼筋、石灰等建筑材料均要從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買，在商品交換的過程中，需要繳納增值稅。然而，建筑業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致購(gòu)買建筑材料的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，并且還需要按照稅后收入進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納，造成重復(fù)繳稅，一定程度上扭曲了市場(chǎng)價(jià)格。除此之外，在建筑業(yè)中，分包、轉(zhuǎn)包情況普遍存在，因?yàn)榇笮推髽I(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)力弱、規(guī)模小的特點(diǎn)，所以在對(duì)外投標(biāo)中，均是集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行，在中標(biāo)之后將項(xiàng)目分解給成員企業(yè)，成員企業(yè)再將項(xiàng)目分包給承包商，或者自己施工?，F(xiàn)階段，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅中取消了項(xiàng)目總包方向分包方代繳稅金的義務(wù)，總包方在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，需要扣除分包方的營(yíng)業(yè)稅。從理論角度分析，操作較為簡(jiǎn)單，然而在具體工作中，很難全額扣除分包方營(yíng)業(yè)稅，致使出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。在實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)增值稅繳納主要就是銷項(xiàng)稅額去除進(jìn)項(xiàng)稅額，取決于開具發(fā)票和收到發(fā)票之間的差額，在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)。

1.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

首先，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)票管理有著一定的影響。納稅人專用發(fā)票是購(gòu)買方扣除進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)，為此，需要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定強(qiáng)化發(fā)票管理，如果發(fā)票開具超額，就會(huì)對(duì)購(gòu)買方的稅金抵扣產(chǎn)生影響，甚至觸犯法律，存在虛開增值稅的嫌疑。在購(gòu)買建筑材料獲取增值稅發(fā)票的時(shí)候，需要確定此發(fā)票是否為專用發(fā)票，發(fā)票時(shí)間、蓋章是否正確，并且對(duì)發(fā)票抵扣期限予以明確，防止出現(xiàn)過期無法抵扣的情況。除此之外，在用增值稅專用發(fā)票予以抵扣的時(shí)候，需要集中到總公司執(zhí)行，一些大型企業(yè)集團(tuán)項(xiàng)目多、分布廣，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票收集難度較大，提高了對(duì)財(cái)務(wù)人員工作能力的要求。其次，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著一定的影響。在成本核算中，沒有實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，價(jià)稅成本是由進(jìn)項(xiàng)稅額與真正成本共同構(gòu)成。在實(shí)施營(yíng)改增之后，成本核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣，抵扣數(shù)額主要取決于供應(yīng)商專用發(fā)票。

1.3對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（1）建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難。

許多建筑企業(yè)具有很多承包商，承建建筑項(xiàng)目分布在全國(guó)各地，一些項(xiàng)目位置較為偏遠(yuǎn)，一些零星建筑材料與輔佐材料均是就地采購(gòu)，比如磚瓦、石子、沙子等，一般均是從當(dāng)?shù)仉s貨店、個(gè)體戶等處購(gòu)買，許多店面根本無法開具發(fā)票，并且開具的發(fā)票也不全是增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（2）施工勞務(wù)費(fèi)用抵扣困難。

在建筑業(yè)中，需要大量勞動(dòng)力支撐，人工勞務(wù)成本約占項(xiàng)目總成本的20%～30%。在營(yíng)改增實(shí)施之前，只需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)施營(yíng)改增之后，需要按照11%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，相較而言，增加了8%的稅負(fù)。

（3）動(dòng)產(chǎn)租賃增加企業(yè)稅負(fù)。

動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增擬定稅率是17%。動(dòng)產(chǎn)租賃主要包括施工機(jī)械設(shè)備、設(shè)施材料的租賃。在實(shí)施營(yíng)改增之后，原有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，因?yàn)閯?dòng)產(chǎn)租賃利潤(rùn)較低，在實(shí)施營(yíng)改增之后，動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)無利可圖，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只需繳納3%的增值稅，使得建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（4）增加了建筑材料稅收。

在建筑業(yè)中，混凝土、砂石等建筑材料得到了廣泛應(yīng)用，并且使用量較大，在有關(guān)規(guī)定中，一般納稅人銷售自產(chǎn)建筑材料，可以按照3%的征收率計(jì)算增值稅。即使在購(gòu)買大量建筑材料的時(shí)候，也可以獲取增值稅專用發(fā)票，抵扣約3%的稅率，建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率是11%，兩者相差8%，加大了企業(yè)稅負(fù)，縮小了企業(yè)利潤(rùn)空間。

2建筑業(yè)營(yíng)改增試行后的應(yīng)對(duì)策略

2.1強(qiáng)化稅務(wù)籌劃

在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，擴(kuò)展了稅務(wù)籌劃空間。在選擇建筑材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商、分包商的時(shí)候，均需要對(duì)價(jià)格和稅金之間的關(guān)系進(jìn)行考慮。以機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商為例，在實(shí)施營(yíng)改增之后，納稅人供應(yīng)商有形資產(chǎn)增值稅稅率為17%，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，如果融資租賃方式合理，就可以降低企業(yè)資金壓力。

2.2強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

在建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，一定要重視財(cái)務(wù)管理。首先，強(qiáng)化發(fā)票管理，保證發(fā)票數(shù)額合理，并且有效開具增值稅專用發(fā)票，確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有效進(jìn)行，減輕建筑企業(yè)稅負(fù)。其次，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與合理性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)與方法開展工作，保證財(cái)務(wù)管理工作的全面落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.3強(qiáng)化稅負(fù)應(yīng)對(duì)策略

（1）建筑材料采購(gòu)。

在采購(gòu)大量建筑材料的時(shí)候，需要嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程執(zhí)行，根據(jù)供應(yīng)商規(guī)模、報(bào)價(jià)、產(chǎn)品質(zhì)量等綜合選擇供應(yīng)商，為了獲取增值稅專用發(fā)票，為招標(biāo)工作提供可靠依據(jù)，要求偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜貨店、個(gè)體戶等開具增值稅專用發(fā)票。

（2）建筑勞務(wù)選擇。

在建筑勞務(wù)中，盡量選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的大型勞務(wù)企業(yè)，保證其可以開具增值稅專用發(fā)票，為建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提供可靠依據(jù)。除此之外，加強(qiáng)對(duì)施工設(shè)備與施工工藝的改進(jìn)，減少勞務(wù)投入，提高施工效率。

（3）強(qiáng)化開源節(jié)流。

在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，會(huì)增加建筑材料、勞務(wù)費(fèi)用等方面的稅負(fù)，此時(shí)，建筑企業(yè)可以適當(dāng)增加招投標(biāo)報(bào)價(jià)，簽訂協(xié)議的時(shí)候，規(guī)定相應(yīng)的上浮比例，以此來降低部分稅負(fù)，減少項(xiàng)目成本，保持一定的利潤(rùn)。除此之外，減少企業(yè)開支，保證增值稅專用發(fā)票的合理開具，為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣提供可靠依據(jù)，完善開源節(jié)流工作。

（4）減少能源消耗。

在建筑業(yè)中，盡可能減少能源消耗，以免造成能源浪費(fèi)。在實(shí)施營(yíng)改增之后，可以要求一般納稅人的甲方企業(yè)開具電、氣、水等能源增值稅專用發(fā)票，即使業(yè)主增值稅是小規(guī)模納稅人，也可以向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)，開具3%增值稅專用發(fā)票。在甲方企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，建筑企業(yè)可以向電、氣、水等能源供應(yīng)部門繳納費(fèi)用，得到增值稅專用發(fā)票，從而予以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1]王軍，熊雪軍.建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)師，2014，（03）.

[2]王水平，王現(xiàn)國(guó).“營(yíng)改增”問題對(duì)建筑業(yè)影響分析[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2014，（30）.

[3]孫蓉.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，（16）.

[4]趙樹德.營(yíng)業(yè)稅改征增稅對(duì)建筑業(yè)的影響分析[J].中州建設(shè)，2012，（15）.

[5]羅夢(mèng)華.建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].商，2014，（19）.