李一兵

摘要：成本核算對(duì)一個(gè)制造企業(yè)來說顯得十分的重要，一個(gè)制造企業(yè)要想持續(xù)、健康、快速的發(fā)展，就必須有一個(gè)完備的成本核算體系。

本文主要分析工業(yè)制造企業(yè)的環(huán)境成本管理。首先闡述環(huán)境成本的概述使人們對(duì)環(huán)境成本有個(gè)大致的了解;其次敘述影響工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本管理的主要因素;然后分析我國制造企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題;最后針對(duì)目前的問題提出一些解決問題的方法和措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本;制造企業(yè);成本核算

一、環(huán)境成本的概述

（一）環(huán)境成本含義及種類

在第十五屆聯(lián)合國環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)議上，各國環(huán)境研究者討論并通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》。這也是國際上首次對(duì)環(huán)境成本研究進(jìn)行規(guī)范的公告。該文件表明：環(huán)境成本是以對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)為原則，為彌補(bǔ)制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成破壞而采取措施所產(chǎn)生的直接費(fèi)用，以及因制造企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保目標(biāo)所付出的其它間接費(fèi)用。

針對(duì)環(huán)境成本的分類，根據(jù)不同性質(zhì)和特點(diǎn)，可將環(huán)境成本分成很多類別，具體如下：

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處時(shí)期的不同可將環(huán)境成本分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本和事后環(huán)境成本。

事前環(huán)境成本是指制造企業(yè)對(duì)將來在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前所要考慮環(huán)境保護(hù)方面付出的各項(xiàng)費(fèi)用，包括員工環(huán)保意識(shí)培訓(xùn)費(fèi)用、工程環(huán)境考察成本等。該類環(huán)境成本可根據(jù)所屬資本性支出還是收益性支出的原則進(jìn)行，并確認(rèn)為不同的成本科目;事中環(huán)境成本是指制造企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所發(fā)生的成本，例如：火電廠在發(fā)電時(shí)對(duì)煤炭進(jìn)行脫硫處理;事后環(huán)境成本是指制造企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后所付出的用于環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)費(fèi)用，其中包括環(huán)境恢復(fù)和環(huán)境再生兩個(gè)方面，即環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用是指恢復(fù)環(huán)境所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括礦區(qū)開采完畢后恢復(fù)礦區(qū)原有生態(tài)所發(fā)生的成本;環(huán)境再生費(fèi)用是指制造行業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后對(duì)自己在活動(dòng)中所用到的自然資源進(jìn)行處理使它能夠重新產(chǎn)生所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，例如化工廠的廢水凈化。

2.按環(huán)境成本的負(fù)擔(dān)者與產(chǎn)生者之間的關(guān)系，可以將其分為環(huán)境外部成本和環(huán)境內(nèi)部成本。

環(huán)境外部成本指的是成本的發(fā)生與某一主體的環(huán)境影響有關(guān)，但卻由發(fā)生成本或獲得利益以外的主體承擔(dān)的成本。企業(yè)排污對(duì)下游水系造成了影響，產(chǎn)生了環(huán)境成本，但按目前的法律體系，企業(yè)卻不負(fù)擔(dān)這部分成本，外部成本減少了經(jīng)濟(jì)的總體效益，但在產(chǎn)生外部成本的主體的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中是不反映地。環(huán)境內(nèi)部成本是指應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用。

二、影響工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本管理的主要因素

當(dāng)前隨著環(huán)境問題浮現(xiàn)，出現(xiàn)了需要工業(yè)制造企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的“聲音”，但是，在制造企業(yè)實(shí)際的環(huán)境保護(hù)過程中，卻困難重重，主要?dú)w類為以下兩部分因素：

（一）內(nèi)部因素

一方面是由于工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部管理者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不高。眾所周知，企業(yè)是以“盈利”為目的的。所以對(duì)一個(gè)企業(yè)的管理者來說，其主要目的是為了使企業(yè)盈利。因而在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，他們很少關(guān)注過環(huán)境保護(hù)方面的東西，只要能使企業(yè)有利可圖，他們就會(huì)不遺余力去追求利潤最大化而忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)。而如果管理者過多關(guān)注環(huán)境保護(hù)，對(duì)于工業(yè)制造企業(yè)來說，無異于會(huì)加重企業(yè)發(fā)展的難度。所以大部分管理者并不關(guān)心環(huán)境保護(hù)方面的事項(xiàng)。

另一方面原因是加強(qiáng)工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本的管理，很顯然會(huì)加重企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，短期內(nèi)不利于發(fā)展。眾所周知，制造企業(yè)大部分涉及環(huán)境污染嚴(yán)重的行業(yè)，因而如果企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本的管理，勢必會(huì)加大企業(yè)的成本費(fèi)用支出，而且這筆費(fèi)用都相當(dāng)巨大，例如：煤炭開采業(yè)對(duì)礦區(qū)的環(huán)境的恢復(fù)，開采完畢需要填充地表，恢復(fù)植被，同時(shí)由于開采時(shí)導(dǎo)致大氣污染，水污染進(jìn)行治理，因而這筆費(fèi)用是相當(dāng)大的。因而短期會(huì)加大制造企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以，大部分企業(yè)為了省下這筆費(fèi)用都對(duì)環(huán)境保護(hù)能免則免。

（二）外部因素

各項(xiàng)相關(guān)法規(guī)缺乏，由于環(huán)境成本是近些年才引起社會(huì)大眾的注意力。因而世界各國關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)都不完善。雖然西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成較為完善的體系，但是，這只是世界的一小部分，世界大部分國家都為了發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的保護(hù)方面都不夠，更不用說相關(guān)的法規(guī)政策。所以相對(duì)世界其他大部分國家來說，相關(guān)法規(guī)、政策的缺失是影響工業(yè)制造企業(yè)的環(huán)境成本的主要因素。

三、我國工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

（一）制造企業(yè)生產(chǎn)模式粗放

總所周知，我國各項(xiàng)資源總量都相當(dāng)?shù)呢S富，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，大部分制造企業(yè)生產(chǎn)模式是粗放型的生產(chǎn)模式。雖然經(jīng)過改革開放三十年的深入發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到迅速增強(qiáng)，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，也形成這些不好的工業(yè)發(fā)展模式，如高消耗、高投入、低產(chǎn)出。這種模式在當(dāng)前已深深扎根于我國工業(yè)制造企業(yè)的發(fā)展模式之中。因而很少有企業(yè)關(guān)注環(huán)境成本的存在。

（二）人口眾多 環(huán)保意識(shí)低

我國是世界上人口最多的國家，因而為了提高人們的生活水平，就必須大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)。但對(duì)一個(gè)發(fā)展中國家來說，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的最有效的途徑，就是大力發(fā)展本國的工業(yè)企業(yè)。但對(duì)一個(gè)工業(yè)企業(yè)來說，如果在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)考慮環(huán)境保護(hù)的話，就很難帶動(dòng)一個(gè)國家甚至一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)由于教育的問題，人們素質(zhì)相對(duì)發(fā)達(dá)國家較低，人們?yōu)榱颂岣咦约旱纳钏街荒軐?duì)這些高污染的制造企業(yè)視而不見。

（三）環(huán)境成本核算體系不完善 缺乏完善的會(huì)計(jì)信息披露制度

在有關(guān)制造企業(yè)環(huán)境成本管理方面的研究，我國相對(duì)西方發(fā)達(dá)國家來說，我的研究相對(duì)較晚，進(jìn)程緩慢，有關(guān)環(huán)境成本的核算體系至今沒有建立，缺少相對(duì)完善的法規(guī)和政策來完善環(huán)境成本管理體系和有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的會(huì)計(jì)信息披露制度。缺乏科學(xué)的核算方法和切實(shí)可行的理論體系，使得企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)成本與收益的計(jì)量方面缺乏實(shí)際操作的具體方法。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，環(huán)境會(huì)計(jì)亦不例外，其最終目的是向企業(yè)管理者以及社會(huì)公眾提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)方面的信息，這具體體現(xiàn)為環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露。而我國當(dāng)前并沒有對(duì)制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所需披露的項(xiàng)目、形式等做出統(tǒng)一的規(guī)定，這就導(dǎo)致了各制造企業(yè)可以根據(jù)有益于自身發(fā)展方向進(jìn)行環(huán)境成本的信息披露，從而導(dǎo)致制造企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整性和可比性失去意義。