范蕊

摘 要：文章從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作角度探討企事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理問(wèn)題，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、提高制度執(zhí)行力等方面入手，指出要進(jìn)一步加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，從而減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)防范會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 企事業(yè)單位 預(yù)防財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）01-135-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位中的作用越來(lái)越受到人們的重視，成為推動(dòng)企事業(yè)單位健康發(fā)展、成長(zhǎng)壯大必不可少的崗位。我國(guó)企事業(yè)單位中數(shù)以萬(wàn)計(jì)、數(shù)十萬(wàn)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員日益顯示出其不可替代的正能量。但是，“樹(shù)欲靜而風(fēng)不止?！庇捎谝恍┢笫聵I(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱、缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致少數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員監(jiān)守自盜、貪污、挪用公款，侵吞、竊取公款等犯罪案件頻頻發(fā)生，充分反映出一些企事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體系不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失造成的后果。例如，擔(dān)任國(guó)家某基金委的一名普通會(huì)計(jì)自1995年到2003年短短8年的時(shí)間，利用掌管國(guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，通過(guò)做假賬、巧立名目開(kāi)假發(fā)票等各種手段，貪污、挪用公款2.28億元，而且還不露任何蛛絲馬跡。人們無(wú)法想象，這樣的驚天大案竟然出自一名普通的會(huì)計(jì)之手，真讓人匪夷所思。舉不勝舉的無(wú)數(shù)事實(shí)表明，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高制度執(zhí)行力，切實(shí)防范會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪，成為擺在我們每一位財(cái)務(wù)管理工作者面前的問(wèn)題，因此，在本文中筆者擬對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、目前企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理機(jī)制中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)。在許多企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)責(zé)任主體內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足，不同程度存在重經(jīng)營(yíng)、輕管理，重發(fā)展、輕內(nèi)控思想，未能將業(yè)務(wù)發(fā)展與制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)防范有機(jī)結(jié)合起來(lái)，認(rèn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)管理人員是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，要求大家負(fù)責(zé)，但是卻經(jīng)常擅自批準(zhǔn)一些明顯的違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行報(bào)賬。作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管面對(duì)自己頂頭上司的作為只能視而不見(jiàn)，尤其是對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)同意報(bào)銷或支出但是確有違財(cái)務(wù)紀(jì)律的行為往往采取“鴕鳥(niǎo)政策”，假裝看不見(jiàn)抑或是得過(guò)且過(guò)。久而久之，給一些心存不良之人造成了可乘之機(jī)，有的甚至認(rèn)為“領(lǐng)導(dǎo)做得，我為何做不得”，利用自己工作便利大開(kāi)方便之門，給企事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置不合理，一人多職現(xiàn)象嚴(yán)重。在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置問(wèn)題上，缺乏科學(xué)的相互制約機(jī)制，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行信息交流的平臺(tái)，工作協(xié)調(diào)性差。一些單位還存在著一人多崗，既當(dāng)會(huì)計(jì)又做出納的現(xiàn)象，不按“互不相容職務(wù)”的制度辦事。按照財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)、出納必須要有明確的分工，必須至少要由兩人分別擔(dān)任。但是，在一些單位中，必要的崗位交叉、互相監(jiān)督制度成為了一張“白紙”，擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位上的人員往往是某位領(lǐng)導(dǎo)的親戚或是“嫡系”，有的甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，而且還大量存在著一人多崗現(xiàn)象，既做賬又管現(xiàn)金。同時(shí)，人員流動(dòng)頻繁，交接手續(xù)混亂，賬目存在著許多漏洞。

3.職責(zé)與分工不明確，沒(méi)有按內(nèi)部控制制度開(kāi)展工作。由于種種原因，單位財(cái)務(wù)人員成分復(fù)雜，業(yè)務(wù)水平與數(shù)質(zhì)大相徑庭，少數(shù)業(yè)務(wù)能力比較高的財(cái)務(wù)管理人員往往要比其他人承擔(dān)更多的業(yè)務(wù)處理程序，從而使內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)了空檔。以前文所述擔(dān)任國(guó)家某基金委的那名普通會(huì)計(jì)為例，在具體工作中，他不但負(fù)責(zé)做賬而且負(fù)責(zé)撥款，就連財(cái)務(wù)局長(zhǎng)個(gè)人的名章都可以輕易地拿到，國(guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金成為了這位會(huì)計(jì)人員的自家“賬戶”，財(cái)務(wù)管理中存在這樣大的漏洞不出問(wèn)題才怪。雖然在單位中都建立了稽核機(jī)制和審計(jì)制度，但是大都流于表面，“水過(guò)地皮濕”，無(wú)法對(duì)原始問(wèn)題進(jìn)行跟蹤調(diào)查、處理。

4.沒(méi)有執(zhí)行必要的會(huì)計(jì)輪崗制度，出現(xiàn)問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決。俗話說(shuō)：“流水不腐，戶樞不蠹”。只有堅(jiān)持必要的會(huì)計(jì)輪崗制度，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，防患于未然。但是在許多單位中除非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員得到提拔或者調(diào)離，許多人往往在會(huì)計(jì)或出納、記賬、管庫(kù)等崗位上一干就是幾年甚至幾十年，長(zhǎng)期不進(jìn)行輪崗。出現(xiàn)問(wèn)題，比如庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券與會(huì)計(jì)賬簿不符，會(huì)計(jì)資料缺乏真實(shí)性、完整性、連續(xù)性、全面性等問(wèn)題，由于人員早已退休或調(diào)離，時(shí)過(guò)境遷，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決在萌芽狀態(tài)，結(jié)果造成壞賬、爛賬很嚴(yán)重的結(jié)果，悔之晚矣。

二、如何夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制

習(xí)近平總書(shū)記在河南省蘭考縣兩次深入基層參加調(diào)研時(shí)指出：“有人管事，就要管好這個(gè)管事的人、管好他手中的權(quán)?！逼笫聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要遵照習(xí)總書(shū)記的指示精神，管好人，管好事，管好權(quán)，“把權(quán)力關(guān)在籠子里”，及時(shí)敲打、提醒、監(jiān)督，防止各種違法違紀(jì)違規(guī)行為潛滋暗長(zhǎng)乃至病入膏肓。因此，我們要堅(jiān)定不移地夯實(shí)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，抓好作風(fēng)建設(shè)，杜絕一切可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.單位高層領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)自己在會(huì)計(jì)監(jiān)督中應(yīng)負(fù)的責(zé)任有明確的認(rèn)識(shí)?！凹翰徽我哉恕保鳛閱挝坏牡谝回?zé)任人，首先，要深刻認(rèn)識(shí)到，承擔(dān)和建立本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是自己法定的責(zé)任，自己對(duì)單位所有的包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和法律責(zé)任。其次，對(duì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理人員正常開(kāi)展內(nèi)部控制管理、依法履行職責(zé)具有提供有效、可靠的保障責(zé)任，要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其他單位開(kāi)展監(jiān)督檢查、建立內(nèi)部控制等職責(zé)提供一切必要的幫助。第三，必須帶頭嚴(yán)格執(zhí)行企事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)會(huì)管理制度。不得違法違規(guī)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使自己的每一項(xiàng)決策都盡可能地在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下做出。同時(shí)，要善于聽(tīng)取財(cái)務(wù)管理人員的意見(jiàn)，從財(cái)務(wù)管理的角度考慮問(wèn)題，做出決策，不以授意、強(qiáng)令、指派等方式要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員違規(guī)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第四，要嚴(yán)格按程序、按規(guī)定任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。在選拔、任命財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人時(shí)，要本著“公平、公正、公開(kāi)”的原則，將確實(shí)具有真才實(shí)學(xué)、秉公辦事、兢兢業(yè)業(yè)、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)恼魏蜆I(yè)務(wù)都比較高的人才選拔到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來(lái)。第五，要將對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的認(rèn)識(shí)提升到對(duì)整個(gè)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理、全體員工的工作理念上來(lái)，只有讓每一位員工都真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性與自己在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)健康的工作環(huán)境，形成抓內(nèi)部控制制度的落實(shí)人人有責(zé)的良性循環(huán)，從而使會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度得以落實(shí)。

2.以新常態(tài)、新思維、新理念建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，為企事業(yè)單位建立起有效的防范體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合法性、公共財(cái)產(chǎn)的完整性等方面。首先，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)要在單位領(lǐng)與相關(guān)部門的大力支持下，全方位建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)掌握和了解可能存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取防控措施。其次，財(cái)務(wù)人員要敢于堅(jiān)持原則，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，要求經(jīng)辦人員補(bǔ)充、更正。發(fā)現(xiàn)實(shí)物與賬簿不相符等問(wèn)題，要及時(shí)提出整改意見(jiàn)，并按照相關(guān)規(guī)定處理。第三，對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重?fù)p害單位與國(guó)家利益的違法收支，要予以扣留并及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過(guò)建立互相聯(lián)系、互相制約的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠使本單位的財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門以及基層員工和外單位的各種信息融合在一起，形成信息共享、及時(shí)溝通的平臺(tái)，能夠有效地開(kāi)展對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、時(shí)候跟蹤監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，為企事業(yè)單位筑起一道安全防線，杜絕暗箱操作和腐敗行為的發(fā)生。

3.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，堅(jiān)決執(zhí)行“不相容職務(wù)相互分離”的規(guī)定。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督?！睍?huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督二者之間的關(guān)系是相輔相成、密不可分的，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能可以使單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳，會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)核算作基礎(chǔ)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督可以更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，避免因內(nèi)部管理混亂給企事業(yè)單位和國(guó)家造成損失。因此，為了切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)人員之間相互監(jiān)督、制約和核對(duì)的制度，防止發(fā)生失誤與舞弊行為，有效地提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，首先要保證會(huì)計(jì)、出納與審核這三個(gè)崗位嚴(yán)格分離，不能允許“會(huì)計(jì)兼職”與“兼職會(huì)計(jì)”的現(xiàn)象存在，不能出現(xiàn)“一人多職”抑或是“一家多職”（會(huì)計(jì)與出納是一家人）的現(xiàn)象。必須按照相關(guān)法律、法規(guī)要求崗位之間相互制約，堅(jiān)持“權(quán)、錢、賬”相分離的監(jiān)督機(jī)制。其次，要杜絕會(huì)計(jì)缺位與監(jiān)督越位，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)崗位考核辦法，劃定“紅線”，賞罰嚴(yán)明，一視同仁，警鐘長(zhǎng)鳴，讓每一位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都感到自己肩上的責(zé)任重大，不敢有一絲懈怠。

4.要深刻認(rèn)識(shí)新常態(tài)下企事業(yè)單位外部環(huán)境與自我內(nèi)部發(fā)生的重大變化，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度，一級(jí)對(duì)一級(jí)，“責(zé)、權(quán)、利”分明。善于在變化中捕捉機(jī)遇，逆境中創(chuàng)造條件，不斷挖掘潛力，以人為本，切實(shí)提高本單位財(cái)務(wù)人員主動(dòng)擔(dān)當(dāng)，敢于創(chuàng)新的精神，切實(shí)將防控風(fēng)險(xiǎn)作為重要底線，排除一切可能和潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。要使每一位財(cái)務(wù)人員都能夠做到明大德、守公德、嚴(yán)私德，增強(qiáng)信仰力量和道德力量，切實(shí)夯實(shí)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理。

三、結(jié)語(yǔ)

重要關(guān)頭勇于擔(dān)當(dāng)，關(guān)鍵崗位善作善為。每一個(gè)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員都要從源頭上扎緊權(quán)力的“籠子”，始終堅(jiān)持反對(duì)“四風(fēng)”的高壓態(tài)勢(shì)，樹(shù)立率先意識(shí)，正人先正己，正己務(wù)必嚴(yán)。結(jié)合本單位的實(shí)際，反思存在問(wèn)題，剖析根源所在，尋找制度漏洞，為建立科學(xué)、高效、扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理制度，夯實(shí)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：太原市市政公用工程質(zhì)量監(jiān)督站 山西太原 030012）

（責(zé)編：若佳）