張婷　高瀟萌　呂瑞英

摘 要：成本是形成商品經(jīng)濟的范疇，是商品價值的組成部分，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)活動就一定要消耗一定的人力、物力、財力。對于不同的企業(yè)其形成成本的動因不相同，因此采取的戰(zhàn)略方式也不同，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的成本動因，是企業(yè)控制成本的有效途徑。本文以農(nóng)夫山泉為例，通過對其產(chǎn)品形成的成本動因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)控制成本的策略以優(yōu)化農(nóng)夫山泉的戰(zhàn)略選擇。

關(guān)鍵詞：成本動因；戰(zhàn)略方式；控制成本

隨著市場經(jīng)濟化的不斷發(fā)展，各個行業(yè)的競爭越來越激烈，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成為企業(yè)選擇的主要戰(zhàn)略目標(biāo)，而根據(jù)現(xiàn)代成本管理理論，成本是由很多的變量構(gòu)成，這些變量都成為成本動因。生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都面臨著成本動因的分析，所以在進(jìn)行成本管理的時候，就要進(jìn)行層層劃分，將各個部門的職責(zé)進(jìn)行歸類，并找出形成成本的主要動因，對其進(jìn)行科學(xué)化的管理。本文主要對企業(yè)的戰(zhàn)略成本動因進(jìn)行分析，結(jié)合案例分析其內(nèi)外部產(chǎn)生成本的動因，提出有效控制成本的策略，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略成本分析的需求。

一、 企業(yè)戰(zhàn)略成本動因

戰(zhàn)略成本動因是企業(yè)在制定戰(zhàn)略時對企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響因素，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度，在長遠(yuǎn)的意義上對產(chǎn)品成本的影響。具體分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。

（一） 結(jié)構(gòu)性成本動因。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動之前已經(jīng)確定的成本被稱為是結(jié)構(gòu)性成本動因，是決定企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本。結(jié)構(gòu)性成本動因分析就是分析成本驅(qū)動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。主要有企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營范圍、企業(yè)運營的經(jīng)驗、產(chǎn)品研發(fā)的技術(shù)、產(chǎn)品的多樣性等。這些因素決定了企業(yè)長期等相關(guān)的成本動因，一旦確定將很難更改，這些因素決定了產(chǎn)品的成本，也對產(chǎn)品的質(zhì)量、市場定位、生產(chǎn)經(jīng)營等產(chǎn)生極為重要的影響。因此企業(yè)對結(jié)構(gòu)性成本的選擇，決定了企業(yè)的成本態(tài)勢。

（二） 執(zhí)行性成本動因。執(zhí)行性成本動因是在結(jié)構(gòu)性成本動因發(fā)生后產(chǎn)生的，也就是在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生，這些成本動因?qū)儆诜橇炕某杀緞右?。首先，在生產(chǎn)運營模式下主要依靠固定成本影響企業(yè)的成本，當(dāng)企業(yè)的運營能力達(dá)到最大化的時候，產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀疽簿驮缴?，同時銷量也要和產(chǎn)量同步增加，否則產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀救繗w集到存貨成本中，起到適得其反的作用；其次執(zhí)行性成本動因還包括聯(lián)系，如企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系、企業(yè)和供應(yīng)商以及客戶的聯(lián)系，這種聯(lián)系也會產(chǎn)生一定的成本，這種聯(lián)系遍布企業(yè)運營過程中的整個價值鏈，人力資源的有效運用可以為企業(yè)降低一定的成本；再次企業(yè)的全面質(zhì)量管理是企業(yè)價值鏈過程中的有效控制，每一個員工都都要在其崗位上承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量這是全面質(zhì)量管理的宗旨，這項成本動因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹立強烈的質(zhì)量意識，從企業(yè)的整個范圍，設(shè)計、生產(chǎn)過程的各階段著手來提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效；最后是員工對企業(yè)的忠誠度，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動，主要依靠的人力活動，企業(yè)的每一個崗位都是產(chǎn)生成本的動因，只有依靠員工對企業(yè)的責(zé)任以及團結(jié)協(xié)作的能力，將其效用發(fā)揮到最大，才能實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)，如果員工對其工作的不負(fù)責(zé)任直接影響到企業(yè)的運營成本。

二、 案例分析

（一） 農(nóng)夫山泉公司簡介。農(nóng)夫山泉股份有限公司成立于1996年9月26日，擁有浙江千島湖、吉林長白山、湖北丹江口、廣東萬綠湖、新疆天山瑪納斯、四川峨眉山、陜西太白山以及貴州武陵山，八大優(yōu)質(zhì)水源基地。農(nóng)夫山泉從不使用城市的自來水，每一滴水都有其源頭，他們認(rèn)為只有天然水源才能創(chuàng)造出優(yōu)質(zhì)的瓶裝飲用水，所以農(nóng)夫山泉股份有限公司一直秉持著環(huán)保、天然以及健康的理念打造出價格適中而優(yōu)質(zhì)的飲用水。農(nóng)夫山泉從第一個廣告標(biāo)語“農(nóng)夫山泉有點甜”傳遍了大江南北，目前農(nóng)夫山泉在中國飲用水市場的市場份額已經(jīng)達(dá)到了25%，居于世界飲用水的前三名，隨后農(nóng)夫山泉為了滿足市場的需求推出了農(nóng)夫果園、運動型飲料尖叫、水溶C100等等，采取多元化發(fā)展的戰(zhàn)略方式。隨著市場競爭的愈加激烈，保證質(zhì)量并且控制成本成為農(nóng)夫山泉的核心戰(zhàn)略。

（二） 農(nóng)夫山泉的成本動因分析

1、農(nóng)夫山泉的結(jié)構(gòu)性成本動因。農(nóng)夫山泉從剛開始起步就秉著不用自來水制造瓶裝水，他們的口號是“我們是大自然的搬運工”，將天然水源經(jīng)過加工處理傳遞到人們的手中，所以前期發(fā)展水源的地理位置選擇是其結(jié)構(gòu)性成本動因的主要因素，剛開始農(nóng)夫山泉是以礦泉水其獨特的天然水源來發(fā)展市場，隨后的產(chǎn)品是為了滿足市場發(fā)展的需要，也是為了擴大其規(guī)模，產(chǎn)品的形成需要其先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備，目前農(nóng)夫山泉已經(jīng)擁有世界上最先進(jìn)的飲用水生產(chǎn)設(shè)備，這些都是構(gòu)成結(jié)構(gòu)性成本動因的主要因素，隨著市場多元化的發(fā)展，競爭越來越激烈這些成本動因是不容易改變的，只能通過多元化的發(fā)展分?jǐn)偲涔逃械某杀尽?/p>

2、農(nóng)夫山泉的執(zhí)行性成本動因。正所謂作業(yè)消耗成本、成本消耗作業(yè)，每一種產(chǎn)品的產(chǎn)生都有其成本的形成，作業(yè)成本是貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)運營中，農(nóng)夫山泉的每一瓶水都有其作業(yè)生產(chǎn)流程，在每一個環(huán)節(jié)都會消耗資源產(chǎn)生成本，下面分析其作業(yè)的生產(chǎn)流程：

水處理車間離湖水有3.5里的管道運輸，經(jīng)過過濾等處理，保留了其水中的鉀、鈉、鈣、鎂、偏硅酸等人體必需的礦物質(zhì)和微量元素，最后自動灌裝成為成品。將天然水進(jìn)行過濾以及分離處理需要先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)經(jīng)驗其產(chǎn)生主要的成本動因為原材料和制造費用，每一滴水的過濾需要消耗其能源，比如石英砂過濾水中大顆粒異物、活性炭吸附其小顆粒異物等，這些都需要消耗一定的資源，而在在進(jìn)行水處理過程中是全自動化的處理；農(nóng)夫山泉的包裝也是產(chǎn)生成本動因的主要因素，瓶蓋的注塑是一個獨立的凈化室，其環(huán)境到達(dá)了制藥工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，瓶胚的注塑車間裝有自動檢測儀，設(shè)定好其標(biāo)準(zhǔn)，將不合格的瓶胚剔除無需人工檢測。吹瓶車間使用的是世界上最先進(jìn)的吹瓶機，整個輸送線都有其光眼，能保證生產(chǎn)線的協(xié)調(diào)運行；灌裝車間有根據(jù)水的容量分三條生產(chǎn)線，是世界上運轉(zhuǎn)速度最快最穩(wěn)的設(shè)備；整個包裝過程也是全自動化的，每臺機器每分鐘可以包裝30箱；堆垛捆扎設(shè)備是一個程序化機器，通過編程，實現(xiàn)各種堆垛方式，且堆垛整齊，不易損壞包裝箱?？傊瑥脑线M(jìn)來到成品進(jìn)倉庫，每條生產(chǎn)線只需8個操作工。從生產(chǎn)線來看其主要的成本動因是原料、過濾處理中消耗的資源、包裝瓶的處理，因為整個流水線是全自動化的所以人工費用不是其主要的成本動因。在進(jìn)行成本控制時盡可能的在過濾處理中將其產(chǎn)能達(dá)到最大，其水的原料是不可能改變的，因為農(nóng)夫山泉不僅僅要減少運輸費用，還要保證天然水源不受加工廠的污染具有一定的社會責(zé)任。在生產(chǎn)方面將其產(chǎn)能達(dá)到最大，但是同樣在銷售方面也要緊隨其上，要不然分?jǐn)偟墓潭ǔ杀救繗w集到存貨成本中，不會達(dá)到成本控制的效果，所以在公司的運營方面，公司人員應(yīng)當(dāng)團結(jié)協(xié)作將人力資源合理配置，達(dá)到執(zhí)行性成本控制的效應(yīng)。

三、 對農(nóng)夫山泉戰(zhàn)略成本動因分析的思考

成本動因決定了產(chǎn)品的價格，也決定了企業(yè)的戰(zhàn)略決策，成本動因貫穿于整個價值鏈，只有分析價值鏈中主要的成本動因因素，才能根據(jù)其動因的形成進(jìn)行控制以降低成本，農(nóng)夫山泉制造瓶裝水的成本主要來自于對水的處理、對包裝消毒的處理以及在全國各地的運輸費用，農(nóng)夫山泉應(yīng)把握其水質(zhì)的優(yōu)勢以及市場潛在的機會，進(jìn)行多元化的發(fā)展，以進(jìn)行成本的互相調(diào)整，在競爭市場中去適應(yīng)大眾群體的消費，用低成本制造優(yōu)質(zhì)水。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）

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