摘要：作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算流程中的應(yīng)用主要包括以下環(huán)節(jié)：確認(rèn)主要作業(yè)、劃分作業(yè)中心、形成企業(yè)作業(yè)鏈、確定成本動(dòng)因、將作業(yè)成本分配到各類產(chǎn)品成本中。還存在短期內(nèi)效果不明顯，高昂的費(fèi)用和收益的不確定性，缺少相關(guān)軟件系統(tǒng)的支撐，成本動(dòng)因的確認(rèn)和選擇過于主觀等問題。提出改進(jìn)系統(tǒng)，采購計(jì)劃與生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)同步，完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，大力開發(fā)作業(yè)成本法應(yīng)用軟件系統(tǒng)；優(yōu)化組織，推廣作業(yè)成本核算的思想，制定規(guī)范的管理制度，優(yōu)化供應(yīng)商結(jié)構(gòu)等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；成本動(dòng)因

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-3283（2016）11-0153-02

[作者簡(jiǎn)介]徐麗（1980-），女，漢族，黑龍江青岡人，副教授，碩士，研究方向：公司財(cái)務(wù)管理。

作業(yè)成本法是一種新的成本核算方法，這種方法以作業(yè)為中心，重視成本動(dòng)因的正確選擇，能合理地分配和管理企業(yè)的間接費(fèi)用，準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的成本。以改善企業(yè)成本控制現(xiàn)狀，使企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力。

一、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算流程中的應(yīng)用

（一）確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是先確認(rèn)作業(yè)，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行作業(yè)分析，找出生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)，并對(duì)作業(yè)進(jìn)行區(qū)分。從理論上講，作業(yè)劃分越細(xì)越好，但從實(shí)際的成本效益考慮，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)重要性原則來確定主要作業(yè)，將同性質(zhì)的作業(yè)納入主要作業(yè)，繼而形成作業(yè)中心，如原材料的準(zhǔn)備工作、產(chǎn)品的質(zhì)量檢查、企業(yè)內(nèi)部的物流運(yùn)輸、機(jī)械的維護(hù)和保護(hù)、售后體系等。

（二）形成企業(yè)作業(yè)鏈

企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)不是孤立的，而是按照一定的關(guān)系形成一系列作業(yè)的集合體，即“作業(yè)鏈”，作業(yè)鏈同時(shí)也是價(jià)值鏈。企業(yè)完成每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都需要消耗一定的資源，同時(shí)作業(yè)活動(dòng)又會(huì)產(chǎn)出一定的價(jià)值，這些新形成的價(jià)值再轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按這個(gè)順序，產(chǎn)品被最終生產(chǎn)出來，提供給顧客。這是一個(gè)完整的作業(yè)鏈，在實(shí)際工作中，為了便于分析問題，往往將作業(yè)鏈劃分為若干部分，分別加以分析。

（三）確定成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生的重要活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。所以，要把間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中去，必須了解成本行為，識(shí)別成本動(dòng)因。例如質(zhì)量檢查工作原因是質(zhì)檢次數(shù)，商品傳輸作業(yè)動(dòng)因是商品數(shù)量，機(jī)械調(diào)節(jié)作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)工具時(shí)間，材料準(zhǔn)備作業(yè)動(dòng)因是原材料將要使用的數(shù)量等。

（四）將作業(yè)成本分配到各類產(chǎn)品成本中

根據(jù)作業(yè)成本法的原理，把企業(yè)歸集的成本費(fèi)用按照成本動(dòng)因的不同計(jì)算各項(xiàng)成本分配率，將全部的間接費(fèi)用分配至最終產(chǎn)品，計(jì)算各產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算應(yīng)用中存在的問題

作業(yè)成本法是一種新穎的、先進(jìn)的成本核算方法，但是計(jì)算過程繁瑣，需要使用專業(yè)操作軟件，實(shí)施作業(yè)成本法需要投入很大人力、精力和物力，并且作業(yè)成本法與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一些沖突，實(shí)際操作起來有一定難度。

（一）短期內(nèi)使用作業(yè)成本法效果不明顯

很多企業(yè)使用作業(yè)成本法獲得了非常好的效果，如公司的主要競(jìng)爭(zhēng)核心大大提升，擴(kuò)大了企業(yè)的利潤(rùn)空間，提高了企業(yè)經(jīng)營效率。但在短時(shí)間內(nèi)是很難產(chǎn)生效果其效果，需要長(zhǎng)期使用才能顯現(xiàn)。因此，給企業(yè)增加了很大壓力，導(dǎo)致大部分企業(yè)半途而廢。

（二）高昂的費(fèi)用和收益的不確定性

作業(yè)成本法的使用程序比較繁瑣，操作起來需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，還需要昂貴的費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)工作者習(xí)慣于過去使用成本計(jì)算的辦法進(jìn)行成本核算，對(duì)作業(yè)成本法理解不透徹，對(duì)其方法操作流程也不適應(yīng)，大部分工作人員缺少操作的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而缺乏對(duì)成本方面的控制，給收益帶來不確定性。

（三）缺少相關(guān)軟件的支撐

企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，花費(fèi)金額分配的標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因是不一定的，間隔花費(fèi)的作業(yè)如生產(chǎn)準(zhǔn)備、市場(chǎng)監(jiān)督等都能夠當(dāng)作成本動(dòng)因。另外，作業(yè)成本法需要提供的數(shù)據(jù)信息比過去更龐大，計(jì)算工具復(fù)雜多樣。盡管我國企業(yè)財(cái)務(wù)電算化的辦事效率已經(jīng)得到了很大提高，但仍舊不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求。具體表現(xiàn)在：由于企業(yè)擁有很多不同的系統(tǒng)、每個(gè)系統(tǒng)使用的標(biāo)準(zhǔn)都較低，沒有構(gòu)成選購、制造、成本核算的系統(tǒng)運(yùn)營和管理步驟的整體化；會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)仍舊停留在提升計(jì)算功效及減少會(huì)計(jì)人員工作強(qiáng)度方面，缺少對(duì)系統(tǒng)本身方法的優(yōu)化，導(dǎo)致作業(yè)成本法短期內(nèi)無法體現(xiàn)運(yùn)行效果。

（四）成本動(dòng)因的確認(rèn)和選擇過于主觀

成本動(dòng)因能體現(xiàn)產(chǎn)生成本作業(yè)屬性的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，是能源耗費(fèi)分配到作業(yè)中心的主要根據(jù)，說明作業(yè)中心對(duì)能源耗費(fèi)狀況，對(duì)成本信息的標(biāo)準(zhǔn)率和相關(guān)率有非常直接的響應(yīng)，是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ)。目前，企業(yè)對(duì)資源的使用以及車間發(fā)生的費(fèi)用，不同時(shí)間不同情況下成本動(dòng)因的選擇還存在較大的偏差。企業(yè)往往帶有很強(qiáng)的主觀意識(shí)，會(huì)使計(jì)入核算的成本與實(shí)際發(fā)生的成本之間產(chǎn)生較大的差距，導(dǎo)致成本信息不真實(shí)。

三、對(duì)策建議

（一）改進(jìn)系統(tǒng)

1采購計(jì)劃與生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)同步

作業(yè)成本法就是要對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體的質(zhì)量把關(guān)，將不同的間接費(fèi)用由成本動(dòng)因分給產(chǎn)品成本，因此相關(guān)步驟的增多都會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算步驟的增加。依據(jù)目前企業(yè)的成本管理結(jié)論，公司購買原料的成本占據(jù)了很大比重，因此應(yīng)完善企業(yè)的軟件系統(tǒng)，縮短信息傳輸時(shí)間，減少傳輸失誤，加強(qiáng)原材料的購買與生產(chǎn)的同步，以做出合理的采購計(jì)劃。

2完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，開發(fā)作業(yè)成本法應(yīng)用軟件

作業(yè)成本法的實(shí)施需要有先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作保障，但目前大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息軟件還滿足不了作業(yè)成本法操作的基本條件。作業(yè)成本法核算出作業(yè)成本中心后沒有相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)來匹配，就完成不了在軟件中進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。同時(shí)，軟件的更新必須由專業(yè)的人員來操控，將企業(yè)的現(xiàn)狀融入系統(tǒng)設(shè)定中，通過長(zhǎng)時(shí)間的考察來設(shè)定與其對(duì)應(yīng)的作業(yè)和相對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因。因此，需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)軟件與企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境相對(duì)接，解決處理作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的銜接問題，開發(fā)作業(yè)成本法應(yīng)用軟件不僅有助于解決此類問題，而且還有助于作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。

（二）優(yōu)化組織

1推廣作業(yè)成本核算的思想

大部分的會(huì)計(jì)工作人員還持有思維慣性，對(duì)新鮮事物接受比較慢。為了讓企業(yè)的各級(jí)管理人員以及會(huì)計(jì)核算人員適應(yīng)并了解作業(yè)成本法，首先，要使他們認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的優(yōu)勢(shì)以及對(duì)決策產(chǎn)生的關(guān)鍵作用；其次，加快提升會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平，讓他們真正了解什么是作業(yè)成本法、作業(yè)成本法的各個(gè)環(huán)節(jié)以及可能會(huì)遇到的各類問題；最后，深刻認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法對(duì)成本規(guī)章體制變動(dòng)的重要性。新制度的執(zhí)行是具有階段性的，不會(huì)一步到位，可以先對(duì)一部分商品進(jìn)行操作，不斷改進(jìn)和調(diào)整。

2制定規(guī)范的管理制度

目前，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)普遍缺少規(guī)范的管理制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在處理作業(yè)時(shí)缺少依據(jù)，阻礙作業(yè)成本法的實(shí)施。因此，公司需要制定相應(yīng)規(guī)范制度，參考新的要求，確保規(guī)章的準(zhǔn)確性和適用性，為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供制度支持，如標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、信息錄入、基層操作等方面必須嚴(yán)格管理與控制。

3優(yōu)化供應(yīng)商結(jié)構(gòu)

多數(shù)企業(yè)的供貨渠道結(jié)構(gòu)都過于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致原材料購買的價(jià)格偏高，且處于被動(dòng)的局面。應(yīng)考慮采用招標(biāo)的形式，增加挑選供應(yīng)商的機(jī)會(huì)，提高采購部門工作人員的討價(jià)還價(jià)能力。面對(duì)口碑、信譽(yù)都良好的供應(yīng)商可以考慮長(zhǎng)期合作，擴(kuò)展庫存的使用范圍，給作業(yè)成本法的操作提供空間。

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（責(zé)任編輯：張彤彤）