范珊珊

[摘 要]自古以來，會(huì)計(jì)就是一個(gè)十分重要的職業(yè)。會(huì)計(jì)，顧名思義就是要與錢財(cái)打交道，這也是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于從業(yè)人的道德要求的原因。而稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)的范疇之內(nèi)，但是其職能與會(huì)計(jì)有著一些差別，與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在歷史條件之下所形成，并且，由于各國之間的文化背景有所差異，會(huì)計(jì)也就逐漸被分為立法會(huì)計(jì)和非立法會(huì)計(jì)這兩大類會(huì)計(jì)基本范式。而根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，并以上述兩大基本范式為背景，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸形成了完全統(tǒng)一、各自獨(dú)立以及相對(duì)獨(dú)立這三種稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式。而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的研究不僅可以使我們了解國際形式的變化，也可以了解我國自身的會(huì)計(jì)定位，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)范式

前 言

稅務(wù)會(huì)計(jì)，顧名思義就是對(duì)稅務(wù)進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)行業(yè)。而對(duì)于現(xiàn)代稅制來說，資本主義制度對(duì)其的出現(xiàn)是最主要的因素，在現(xiàn)代稅收制度之下，國家征稅、企業(yè)計(jì)稅與企業(yè)繳稅都需要通過企業(yè)會(huì)計(jì)的賬簿來進(jìn)行記錄，并通過激烈的賬目來進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣的工作當(dāng)然不可能由沒有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人來完成，所以，也就出現(xiàn)了具有獨(dú)立科學(xué)意義的稅務(wù)會(huì)計(jì)。綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是由于資本主義制度的發(fā)展。但是由于國家之間的發(fā)展背景不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不同，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)范式和會(huì)計(jì)模式也就不盡相同。所以，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的范式和模式討論，不僅關(guān)系到我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和建設(shè)，也關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和建設(shè)。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的范式

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一范式

在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一的范式之下，我們要求，只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)的要求才被稱為“會(huì)計(jì)”。這也就表明企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是一門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的獨(dú)立會(huì)計(jì)，它只是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)項(xiàng)目，也就是稅務(wù)事項(xiàng)的部分。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，在這種范式之下主要應(yīng)該解決的問題為在會(huì)計(jì)收入或會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得等，并確定應(yīng)納稅額和按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅款費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄這兩個(gè)主要問題。而筆者認(rèn)為，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一的范式之下，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理并非實(shí)際意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的分支。并且，在統(tǒng)一范式的規(guī)則之下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義也就轉(zhuǎn)變?yōu)榛诙惙ㄅc會(huì)計(jì)差異較小的法律環(huán)境和基于理論的認(rèn)識(shí)。所以，在完全統(tǒng)一的范式之下，就不需要獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)來對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行處理，平時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行處理。

1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自獨(dú)立范式

在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于各自獨(dú)立的范式之下，我們可以認(rèn)為稅法對(duì)于會(huì)計(jì)的規(guī)范是兩個(gè)不同的體系，這也從側(cè)面表明了，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再是上述情況中的完全可以有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來替代的。同時(shí)，在這種各自獨(dú)立的范式之下^[1]，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系等方面都是獨(dú)立的，稅務(wù)會(huì)計(jì)也被作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)。而對(duì)于這種思想，一般在英、美等資本主義社會(huì)比較受到認(rèn)可，原因是由于這類資本主義國家的稅收制度是以所得稅作為稅收主體，并且距今已有百年的歷史，相對(duì)于我國來說是比較成熟的。所以，其納稅所用的收益確定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算之間，存在很多的差異。

1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立范式

從字面意義就可以了解到，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是相對(duì)獨(dú)立，也就是說，在某些方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是互不相干的，但是從一些個(gè)別的角度來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間又有著必不可少的聯(lián)系，所以說，在這種相對(duì)獨(dú)立的范式之下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是相互依存、相互依賴并且有存在獨(dú)立性的一種關(guān)系。而在這種相對(duì)獨(dú)立范式下的稅務(wù)會(huì)計(jì)，不僅僅是上述兩種范式下稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，還需要與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理相關(guān)聯(lián)，并且除了對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而為企業(yè)爭取到最大的經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該相應(yīng)的根據(jù)稅法的內(nèi)容去執(zhí)行納稅的義務(wù)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互依存、相互依賴的角度來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按照我國的稅法來對(duì)企業(yè)的稅金、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量等工作，而與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也需要對(duì)企業(yè)要繳納的稅費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，最后，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)于應(yīng)繳納稅費(fèi)的金額大小進(jìn)行確認(rèn)之后，兩者相等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須要服從稅務(wù)會(huì)計(jì)，從而表現(xiàn)“稅法至上”；而當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在稅費(fèi)的計(jì)量和確認(rèn)上出現(xiàn)差別之后，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要服從各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度來對(duì)會(huì)計(jì)的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，并將計(jì)算的差額在賬簿中進(jìn)行記錄。而這種范式下的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是我國現(xiàn)在正在實(shí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的具體分類

2.1 以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)

目前看來，世界上以所得稅為單一稅制的國家主要有美國、英國、加拿大、丹麥、俄羅斯等。所謂的以所得稅為單一稅制是指其所得稅收入應(yīng)該占總稅收入的50%以上，這樣的稅制稱為以所得稅為單一稅制的模式。^[2]正是由于這種稅制體系，其稅收占總體稅收的比重過大，所以這樣的國家必然是以稅務(wù)會(huì)計(jì)為主，如果以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，那么國家的稅務(wù)賬目必然就會(huì)出現(xiàn)問題。也正因?yàn)槿绱?，這樣會(huì)計(jì)模式下的稅務(wù)會(huì)計(jì)一般都成為所得稅會(huì)計(jì)。

2.2 以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)

在上述以所得稅為主體稅收的國家，一般來說都是發(fā)達(dá)國家，是一些資本主義國家。但是對(duì)于發(fā)展中國家來說，以所得稅為單一稅制的方式并不實(shí)用。而對(duì)于發(fā)展中國家來說，其主要的經(jīng)濟(jì)來源就是出口商品來為國家提供經(jīng)濟(jì)效益，由此可見，對(duì)于發(fā)展中國家來說，流轉(zhuǎn)稅（商品稅）才是國家稅收的主體，而在所得稅來說，其所占稅收的比重是比較小的。對(duì)于這種稅收制度來說，則應(yīng)該建立一套比較完善的，以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）為稅收主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

2.3 以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)

除了上述的兩種稅制之外，還有部分國家，是將流轉(zhuǎn)稅（商品稅）和所得稅一起作為國家稅收的主體，并且這兩種稅收占總體稅收的比重相差不是很大，這樣的稅收制度成為復(fù)合稅制。而目前來說，世界上實(shí)行這種復(fù)合稅制的國家主要有德國、荷蘭、芬蘭、意大利等。而從我國現(xiàn)有的國情來說，我國作為一個(gè)發(fā)展中國家^[3]，目前是以流轉(zhuǎn)稅（商業(yè)稅）、消費(fèi)稅的比重占的很大，雖然如此，我國的稅制仍然屬于復(fù)合稅制。因此，對(duì)于以所得稅會(huì)計(jì)和流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)并重的一種會(huì)計(jì)模式。

3 結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為歷史進(jìn)程所催生的一種職業(yè)，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展之下也開始扮演著越來越重要的角色。而對(duì)于各個(gè)國家來說，每個(gè)國家所具有的文化背景及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況都有所差異，這樣就不能夠全世界的國家都使用同一種會(huì)計(jì)模式，每個(gè)國家也應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況來選擇最符合現(xiàn)有國情的會(huì)計(jì)模式。而對(duì)于會(huì)計(jì)模式來說，國家對(duì)于會(huì)計(jì)模式的選擇是需要外界條件來決定，而影響會(huì)計(jì)模式的因素卻不僅僅是外界因素這么簡單，而是與各方面都有聯(lián)系。從我國的發(fā)展角度來說，我國應(yīng)該選擇適合我國現(xiàn)有國情下的會(huì)計(jì)模式，從而才能起到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

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