【摘要】社會體制的改革大力的推進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程，全球經(jīng)濟(jì)市場的變化與改革，也帶動著我國財(cái)務(wù)管理和稅收管理制度的改變。在稅收會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸分離以及國際會計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的背景下，我國需要積極構(gòu)建和完善稅務(wù)會計(jì)模式，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低稅務(wù)會計(jì)管理成本，提高企業(yè)會計(jì)工作效率和質(zhì)量。對此，本文簡要的分析了國際上稅務(wù)會計(jì)的三種模式，并以此為依據(jù)，結(jié)合我國實(shí)際國情，對構(gòu)建適合我國的稅務(wù)會計(jì)模式進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì) ?財(cái)務(wù)會計(jì) ?會計(jì)模式

一、前言

我國稅務(wù)會計(jì)的主要功能是指依據(jù)我國相關(guān)法律和政策，稅務(wù)會計(jì)信息能夠全面、系統(tǒng)、客觀的反映納稅款的形成、申報(bào)以及繳納的情況，為國家宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)提供保障，為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)籌資等提供科學(xué)的決策依據(jù)。但是，當(dāng)前我國的稅務(wù)會計(jì)模式在納稅方式、納稅對象以及納稅額等方面都還存在一定的問題，使得會計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)混亂，會計(jì)工作效率低下。所以構(gòu)建適合我國的稅務(wù)會計(jì)模式能有效促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)。

二、主要稅務(wù)會計(jì)模式

（一）財(cái)稅合一模式

財(cái)稅合一模式主要是以德國、法國為代表，這種稅務(wù)會計(jì)模式的主體是政府，它要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范化處理要與稅法的規(guī)定保持一致，因此可以認(rèn)為這是一種財(cái)務(wù)從屬于稅務(wù)的會計(jì)模式。在德法這樣的資本主義國家，人們更加追求集體主義的文化價(jià)值觀，相關(guān)法律的建設(shè)也是以維護(hù)國家的利益為主，長期以來形成了中央集權(quán)、國有企業(yè)壟斷國民支柱行業(yè)的社會體制，國家制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有絕對的權(quán)威性，政府會強(qiáng)制性干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并起著主導(dǎo)的地位，政府機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)并統(tǒng)一進(jìn)行管理控制，確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效實(shí)施。

（二）財(cái)稅分離模式

財(cái)稅分離模式是以英國、美國為主要代表，這種稅務(wù)會計(jì)模式的主體是投資者，它要求財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在允許合理差異存在的前提下保持相對獨(dú)立，稅法規(guī)定不會對財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則起到限制作用。納稅人的納稅業(yè)務(wù)是通過獨(dú)立的稅收會計(jì)進(jìn)行處理，不再和財(cái)務(wù)會計(jì)相互交叉共同處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在英美這樣的資本主義國家，國家對市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的干預(yù)有限，而且相關(guān)法律建設(shè)的邏輯性也不夠嚴(yán)密。在追求人文主義的文化價(jià)值觀背景下，所構(gòu)建的會計(jì)準(zhǔn)則是以維護(hù)市場投資者利益為核心，而對國家政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、公司管理人的需求保護(hù)意識較淡薄。英美國家擁有發(fā)達(dá)的金融市場，其會計(jì)行業(yè)發(fā)展也十分成熟，會計(jì)政策豐富具體，會計(jì)信息管理理念先進(jìn)成熟，為稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行提供了理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)條件。

（三）財(cái)稅混合協(xié)調(diào)模式

財(cái)稅混合協(xié)調(diào)模式是以日本為主要代表，它要求納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范操作要依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)控制，稅務(wù)會計(jì)跟財(cái)務(wù)會計(jì)在稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的整體框架下混合協(xié)調(diào)管理。日本政府在保持市場經(jīng)濟(jì)自我調(diào)整的同時(shí)也會實(shí)施相關(guān)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，其國有企業(yè)和私人企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中都占據(jù)著重要的地位;而就會計(jì)法律體系而言，日本政府主要制定了商法、稅法、會計(jì)準(zhǔn)則和證券交易法等，共同維護(hù)國家稅收和債權(quán)人的利益，因此可以認(rèn)為這是一種綜合協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計(jì)模式。

下面就這三種模式進(jìn)行綜合歸納總結(jié)（如表1）：

表1 主要稅務(wù)會計(jì)模式比較

三、影響我國稅務(wù)會計(jì)模式的因素分析

（一）經(jīng)濟(jì)體制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國家對市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越來越少，而市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢。對此，傳統(tǒng)的稅務(wù)會計(jì)模式出現(xiàn)了一定的局限性，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法無法同時(shí)滿足國家、企業(yè)和投資者的共同利益，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)上出現(xiàn)分離。國家稅務(wù)部門要求納稅人提供全稅務(wù)會計(jì)信息，便于納稅額征收的順利完成，同時(shí)也便于國家進(jìn)行宏觀市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控;而投資者則要求納稅企業(yè)提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)籌資決策。所以，稅務(wù)會計(jì)跟財(cái)務(wù)會計(jì)的分離符合企業(yè)發(fā)展需要。只有將財(cái)稅會計(jì)合理分離，才能保證企業(yè)正常、快速、高效的運(yùn)行發(fā)展，從而優(yōu)化我國市場經(jīng)濟(jì)體制。

（二）法律環(huán)境

目前，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律環(huán)境與現(xiàn)行的社會經(jīng)濟(jì)狀況無法達(dá)到有效的統(tǒng)一。對于我國目前的稅收制度，某些方面的體制建設(shè)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都有待于進(jìn)一步完善，例如稅收金額、稅收比例、稅收標(biāo)準(zhǔn)等在很大程度上還依賴于企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)稅高度合一的國家，其稅收有完善的會計(jì)法律體系作為支撐，同時(shí)商法以及證券交易法等也對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)做出了明確的規(guī)定。而我國會計(jì)法律體系不夠完善，部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至無法可依，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間存有一定的標(biāo)準(zhǔn)差異，所以要求我國當(dāng)前稅務(wù)會計(jì)模式采取合理的財(cái)稅分離模式。

（三）其他方面

影響我國稅務(wù)會計(jì)模式構(gòu)建的主要因素，除了經(jīng)濟(jì)體制和法律因素外，還有文化環(huán)境、企業(yè)融資渠道、會計(jì)行業(yè)影響力以及企業(yè)組織形式等。我國比較崇尚集體主義，講究中庸之道，也意味著規(guī)避不確定性意識較強(qiáng)，所以對稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的穩(wěn)定與確定性要求較高，也意味著要明確規(guī)劃財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的邊界，不能交叉的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，從而要采取合理的財(cái)稅分離模式;同時(shí)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化，國家、企業(yè)和投資者對會計(jì)信息的需求都提出了更高的要求，要確保會計(jì)信息的時(shí)效性、全面性和真實(shí)性，這也在一定程度上加劇了我國財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離趨勢。

四、構(gòu)建適合我國稅務(wù)會計(jì)模式的對策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)制度建設(shè)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及國際會計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同的發(fā)展趨勢，使得我國的稅法制定標(biāo)準(zhǔn)相對于會計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)有所滯后，這也使得在運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則和稅法標(biāo)準(zhǔn)解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在一定的差異，可能會引起不必要的麻煩。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間相互依賴、相互交叉，沒有形成相對獨(dú)立的會計(jì)體系，從而降低了會計(jì)工作的效率和質(zhì)量。所以，加強(qiáng)我國稅務(wù)會計(jì)制度的建設(shè)是構(gòu)建我國完善稅務(wù)會計(jì)模式的首要工作，明確定義稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施范圍，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)理論建設(shè)

我國的稅務(wù)會計(jì)體系建設(shè)還處于初步階段，相較于英美等發(fā)達(dá)國家還有一定的差距，稅務(wù)會計(jì)模式的完善受到我國社會體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束，使得財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)不能徹底的分離，應(yīng)該在允許合理差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整管理。所以，我國在構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)模式時(shí)，要結(jié)合我國實(shí)際國情，綜合考慮市場經(jīng)濟(jì)體制和法律建設(shè)，充分借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的、適合我國發(fā)展的會計(jì)管理理念，為我國稅務(wù)會計(jì)模式的構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)人員培養(yǎng)

由于我國財(cái)稅會計(jì)工作之間的相互聯(lián)系，使得許多稅務(wù)會計(jì)人員只擁有良好的會計(jì)信息核算和管理的能力，而對于稅法的相關(guān)知識卻了解甚少，而在財(cái)稅會計(jì)逐漸分離的背景下，加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員的培養(yǎng)具有重要的意義，既可以讓企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化，確保會計(jì)工作的質(zhì)量和效率，又可以完善獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)體系構(gòu)建。

五、結(jié)語

當(dāng)前主要的稅務(wù)會計(jì)模式有財(cái)稅合一、財(cái)稅分離和財(cái)稅混合協(xié)調(diào)三種模式，而想要構(gòu)建適合我國的稅務(wù)會計(jì)模式，就要結(jié)合實(shí)際國情，充分借鑒發(fā)達(dá)國家的會計(jì)管理理念，加強(qiáng)理論、文化、經(jīng)濟(jì)、法律等會計(jì)環(huán)境建設(shè)，提高會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，將稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)逐步的分離開來。

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作者簡介：蒙曼琳（1973-），女，壯族，籍貫：廣西南寧，研究生學(xué)歷，中級經(jīng)濟(jì)師，主要從事會計(jì)、財(cái)稅工作。