丁興宇

[摘要]時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)政府不斷調(diào)整和完善政府經(jīng)濟(jì)政策，在較大程度上增大了稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中還存在著諸多的問(wèn)題，如沒(méi)有完善的財(cái)稅分離模式、具有較為煩瑣的納稅調(diào)整項(xiàng)目等，制約了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)整體進(jìn)展。針對(duì)這種情況，需要深化改革，采取一系列有效措施，以完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；稅務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.108

稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建與完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工程，需要長(zhǎng)時(shí)間努力和實(shí)踐，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式包含諸多方面的內(nèi)容，國(guó)家、社會(huì)各界都需要給予支持，方可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)模式完善構(gòu)建起來(lái)。同時(shí)，會(huì)計(jì)模式主要是對(duì)各種會(huì)計(jì)要素基本特征、內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)等進(jìn)行反映，屬于集合概念，主要研究對(duì)象為會(huì)計(jì)活動(dòng)中各要素內(nèi)在聯(lián)系和本質(zhì)特征。因此，應(yīng)在一定的社會(huì)環(huán)境中研究會(huì)計(jì)模式；本文以事業(yè)單位為例，分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)改革。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

具體來(lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)涵蓋了稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報(bào)，其有機(jī)延伸了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，需要逐步改革與完善稅務(wù)法規(guī)，方可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)。在諸多因素的綜合作用下，我國(guó)大部分企業(yè)還沒(méi)有對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)足夠重視，沒(méi)有將其獨(dú)立出來(lái)，依然從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之中。

可以從兩個(gè)方面來(lái)理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，首先是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，主要是研究稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容，我國(guó)企業(yè)所從事的稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是與稅種具有密切關(guān)系；結(jié)合現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算包括所得稅會(huì)計(jì)、有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等，其中，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容中的重要組成部分為所得稅會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)。

2 現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的問(wèn)題和不足

進(jìn)入新時(shí)期后，我國(guó)大力改革和完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)，新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中也有機(jī)分離了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)原則和稅法，讓其獨(dú)立。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制模式，混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是最終發(fā)展方向，也就是協(xié)調(diào)發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在政府參與的基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來(lái)。

2.1 沒(méi)有構(gòu)建完善的財(cái)稅分離模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，逐步演變出了稅務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)科學(xué)的范疇，存在著密切聯(lián)系，但是卻有明顯差異存在；通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展，相關(guān)信息使用人員能夠做出更加科學(xué)合理的決策，主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)施；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)稅法實(shí)施，目的是幫助稅務(wù)部門更加簡(jiǎn)便地征收稅款。

2.2 稅收制度改革速度較慢

目前，會(huì)計(jì)制度改革速度依然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收制度改革，大部分情況下，如果有新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，或者剛剛變更了會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)處理方面就會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策和規(guī)定，但是稅務(wù)處理方面卻需要較長(zhǎng)的時(shí)間，有較大的時(shí)間間隔產(chǎn)生。如會(huì)計(jì)制度已經(jīng)明確規(guī)定將部分項(xiàng)目納入到成本費(fèi)用中時(shí)，稅務(wù)制度沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)定，且沒(méi)有完整限定其比例與限額，時(shí)間間隔的存在，導(dǎo)致有負(fù)差異問(wèn)題出現(xiàn)于會(huì)計(jì)政策和稅收政策之間；相較于會(huì)計(jì)制度改革來(lái)講，稅收制度改革存在著明顯的滯后性。

2.3 有著較為煩瑣復(fù)雜的納稅調(diào)整項(xiàng)目

以資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)核算為例，收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等內(nèi)容都是需要調(diào)整的差異費(fèi)用，在利潤(rùn)表項(xiàng)目中占據(jù)較大的比例，同時(shí)與很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也有十分密切的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等。納稅調(diào)整依然存在著難度，需要進(jìn)行煩瑣的核算，存在諸多差異，事業(yè)單位納稅人員準(zhǔn)確理解難度較大，甚至稅務(wù)部門、專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員在操作時(shí)也容易出現(xiàn)問(wèn)題，這樣就對(duì)稅款征收造成了較大程度的影響，征納雙方成本遭到增加，不符合稅務(wù)制度改革的要求。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員如果嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到影響，很容易出現(xiàn)無(wú)法兼顧的問(wèn)題。

2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

對(duì)諸多事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查研究可以得知，我國(guó)部分事業(yè)單位僅僅對(duì)一般的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行設(shè)置，專業(yè)從事計(jì)征稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員比較缺乏，而這些會(huì)計(jì)人員又不能夠全面系統(tǒng)地理解稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算水平不高，影響到納稅申報(bào)、稅款核算等工作的深入開(kāi)展。

3 我國(guó)事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)改革的深化措施

3.1 深化稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系構(gòu)建過(guò)程中，需要對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)積極學(xué)習(xí)和借鑒，緊密考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及稅收法律調(diào)整狀況，結(jié)合會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、內(nèi)容等深化研究，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系大力構(gòu)建和充實(shí)，明確選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，以便從理論上有機(jī)指導(dǎo)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

3.2 對(duì)適度分離稅款稅收會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

如果事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)制度在本項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方面存在著差異，事業(yè)單位需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的相關(guān)方法對(duì)收入和支出進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)，依據(jù)稅法要求來(lái)對(duì)部分應(yīng)納款項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。為了促使核算成本得到降低，稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)規(guī)范制定過(guò)程中，除了要積極貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離原則之外，還需要將稅收法規(guī)的要求充分體現(xiàn)出來(lái)，保證與國(guó)家利益需求所符合，同時(shí)，將互相靠近的協(xié)調(diào)原因履行下去，以便盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和稅法。計(jì)稅時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的收入和利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行，差異調(diào)整時(shí)，則可以結(jié)合稅收法規(guī)來(lái)實(shí)施；事業(yè)單位主要采取外在調(diào)整模式，同時(shí)兼顧內(nèi)在遵循原則。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果不會(huì)較大程度上影響到所得稅的征收管理以及稅收收入的征收，那么在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，就可以將少量差異給保留下來(lái)，最大限度地統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和稅收制度?，F(xiàn)階段，經(jīng)過(guò)不斷努力，我國(guó)已經(jīng)適度分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，事業(yè)單位在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，緊密依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定來(lái)實(shí)施，差異調(diào)整時(shí)，則結(jié)合稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行，將最終結(jié)果作為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而對(duì)需要繳納的所得稅進(jìn)行計(jì)算。在未來(lái)的發(fā)展中，需要積極探索和改革會(huì)計(jì)與稅制，以便促使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則得到進(jìn)一步的健全和完善。

3.3 大力完善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)并重會(huì)計(jì)體系

上文已經(jīng)提到，我國(guó)屬于復(fù)合稅制的范疇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)具有相同的本質(zhì)，互相聯(lián)系和依存，但是具有差異化的目標(biāo)與職能，需要獨(dú)立和分離。目前，我國(guó)深入改革與完善企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，國(guó)家整體稅收中，所得稅占據(jù)了較大的比例，同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅所占據(jù)的比例也在不斷加大。因此，我國(guó)所構(gòu)建的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)該為并重流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)。

3.4 對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適時(shí)制定

經(jīng)過(guò)實(shí)踐和努力，我國(guó)逐步完善了增值稅法規(guī)，增值稅會(huì)計(jì)體系大體已經(jīng)形成，能夠規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)處理。在增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，我國(guó)需要將小規(guī)模納稅人、一般納稅人的需求和利益充分納入考慮范圍，因?yàn)樵鲋刀悇?chuàng)建過(guò)程中，就將納稅人劃分為這兩種類型，導(dǎo)致我國(guó)擁有獨(dú)特的增值稅與會(huì)計(jì)處理。目前形勢(shì)下，迫切需要對(duì)增值稅會(huì)計(jì)正確理解和認(rèn)識(shí)，結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，將增值稅會(huì)計(jì)方法、行為理論等規(guī)范構(gòu)建起來(lái)。

3.5 大力完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體制

21世紀(jì)以后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日趨加快，會(huì)計(jì)將會(huì)朝著會(huì)計(jì)國(guó)際化的方向發(fā)展；會(huì)計(jì)這種商業(yè)語(yǔ)言具有較強(qiáng)的通用性和技術(shù)性，國(guó)家、地區(qū)的不同，并不會(huì)改變會(huì)計(jì)的基本原理和方法。但是會(huì)計(jì)又具有相應(yīng)的社會(huì)屬性，導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定差異。在技術(shù)性和社會(huì)性的綜合作用下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)模式并存著本土化和國(guó)際化，發(fā)揮滲透及促進(jìn)作用，協(xié)調(diào)過(guò)程中，最終達(dá)成統(tǒng)一，但是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)需要較長(zhǎng)的過(guò)程。因此，我國(guó)要合理選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，既要將國(guó)際化納入考慮范圍，同時(shí)要考慮我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式深入了解；只有對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式合理選擇，廣大會(huì)計(jì)人員、國(guó)際同行方才會(huì)給予理解和支持。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展需求得到滿足的基礎(chǔ)上，大力建設(shè)自身稅務(wù)會(huì)計(jì)體制，吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，綜合各個(gè)方面的要素，科學(xué)設(shè)計(jì)；部分事業(yè)單位具備相應(yīng)條件的話，也可以到國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)和體驗(yàn)，取其精華，以便完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體制建設(shè)。

4 結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還處于剛剛起步階段，難免存在著各種各樣的漏洞和不足。因此，進(jìn)入新時(shí)期后，我國(guó)需要繼續(xù)深入研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，大力發(fā)展混合稅收模式，有機(jī)完善和健全我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，逐步協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)一步發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體進(jìn)步與增長(zhǎng)。

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