成英姿

[摘 要]21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些環(huán)境問(wèn)題也逐漸顯露出來(lái)，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界各國(guó)越來(lái)越重視低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，節(jié)能減排已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)上的代名詞，企業(yè)想要在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的舞臺(tái)上占有一席之地，就必須投入較大力度在環(huán)保措施上，增加企業(yè)的環(huán)境支出。

[關(guān)鍵詞]低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境成本會(huì)計(jì)；信息披露

1 引 言

改革開(kāi)放三十多年來(lái)，中國(guó)已經(jīng)成為備受矚目并且充滿(mǎn)活力的經(jīng)濟(jì)體，但是我們?cè)诖罅Πl(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也付出了巨大的代價(jià)，當(dāng)前人類(lèi)面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了像全球氣候不斷變暖、資源過(guò)度的消耗枯竭、環(huán)境污染越來(lái)越嚴(yán)重等一連串現(xiàn)象。我國(guó)在2012年11月召開(kāi)的十八大會(huì)議上，政府著重強(qiáng)調(diào)了要堅(jiān)持節(jié)約資源與保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，積極推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。恰是在此大背景下，本文重點(diǎn)聚焦低碳經(jīng)濟(jì)視角下的企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算，探討環(huán)境成本的確認(rèn)、信息披露等問(wèn)題，具有重大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

2 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀

2.1 現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境成本信息的狀況不能滿(mǎn)足相關(guān)利益者的需要

我國(guó)是一個(gè)能源消耗大國(guó)，也是一個(gè)污染物排放大國(guó)，據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)的研究計(jì)算，我國(guó)的大氣污染的損失率已經(jīng)占到GDP的4%～8%，世界銀行研究報(bào)告還指出，我國(guó)大氣污染和水污染的經(jīng)濟(jì)損失約占GDP的8%，這些都說(shuō)明，環(huán)境污染給我們帶來(lái)的損失是巨大的，特別是低碳經(jīng)濟(jì)的提出，使企業(yè)的受托責(zé)任進(jìn)一步擴(kuò)展，由經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任擴(kuò)展到環(huán)境受托責(zé)任，即自然資源受托責(zé)任、生態(tài)環(huán)境受托責(zé)任、企業(yè)或產(chǎn)業(yè)間受托責(zé)任、消費(fèi)領(lǐng)域受托責(zé)任等。

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)峻以及國(guó)家出臺(tái)了一些強(qiáng)制性的環(huán)保法規(guī)，利益相關(guān)者越來(lái)越多的要求企業(yè)披露有關(guān)的環(huán)境成本信息，他們要判斷其投資的安全性，完整性，營(yíng)利性，而這些問(wèn)題的解決，需要相應(yīng)的環(huán)境成本信息作為支撐，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境成本信息的需求，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系下，環(huán)境成本信息均隱藏在管理費(fèi)用等項(xiàng)目中，信息使用者無(wú)法了解環(huán)境成本真實(shí)面目和真實(shí)金額。

2.2 環(huán)境成本信息披露的載體不統(tǒng)一

會(huì)計(jì)信息的載體通常為會(huì)計(jì)報(bào)告，而環(huán)境成本信息的載體是指能記錄和反映環(huán)境成本信息的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、企業(yè)年報(bào)等，具體是哪一種形式，完全取決于企業(yè)是選用上述哪一種形式來(lái)披露環(huán)境信息或環(huán)境財(cái)務(wù)信息的。從理論界的研究及國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐來(lái)看，環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的載體無(wú)非是以下三種情況：

企業(yè)在自己的會(huì)計(jì)報(bào)表上找到合適的位置，添加一些小的項(xiàng)目，來(lái)反映環(huán)境成本的相關(guān)信息，這種方式說(shuō)明了我國(guó)當(dāng)前的信息披露還不是很健全，但也是發(fā)展方向逐漸完善的一種過(guò)渡。

當(dāng)前我國(guó)大力重視發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，各種環(huán)境成本項(xiàng)目日益的完善，所以說(shuō)為了與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，需要設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境成本報(bào)表。

國(guó)外的很多大企業(yè)都采用的是這種形式披露環(huán)境成本信息，即在社會(huì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，有一部分是專(zhuān)門(mén)用于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的，這其中當(dāng)然包括大量的成本會(huì)計(jì)信息，比如日本的富士通公司，該公司在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中有一部分，專(zhuān)門(mén)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而且圖文并茂地列示該公司的環(huán)境成本及環(huán)境收益，條目清晰，披露充分。

目前，我國(guó)尚達(dá)不到上述做法的要求，只有少數(shù)企業(yè)，如中石油、上海寶鋼等采用了第三種形式，但也只是簡(jiǎn)單披露環(huán)境投資成本、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等一些簡(jiǎn)單的環(huán)境成本項(xiàng)目，并未窮盡其所有的環(huán)境支出。環(huán)境成本信息若要實(shí)現(xiàn)真正意義上的充分披露，還需要假以時(shí)日，還需要借助于環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論和環(huán)境信息披露制度的不斷完善。

2.3 企業(yè)自愿披露環(huán)境成本的意識(shí)不強(qiáng)

隨著低碳經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的推進(jìn)和公眾環(huán)保意識(shí)的覺(jué)醒，資本市場(chǎng)上對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的需求量也在不斷增加，政府部門(mén)需了解企業(yè)的碳排放指標(biāo)，投資者和債權(quán)人需獲悉企業(yè)環(huán)境行為對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響情況，消費(fèi)者需知道企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品的“綠色化”在各方需求壓力下，企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地披露自身的環(huán)境成本信息。

2.4 環(huán)境披露信息不規(guī)范

貨幣量信息、非貨幣量信息和綜合性文字?jǐn)⑹鲂畔⑹瞧髽I(yè)環(huán)境成本信息的三種主要類(lèi)型。在披露的方式上，絕大多數(shù)企業(yè)采取的都是董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式，量化的比例相當(dāng)小，而國(guó)外一些企業(yè)好的做法是在表格中將信息量化的基礎(chǔ)上，還配以相應(yīng)的柱形圖或餅形圖，使披露的內(nèi)容形象鮮明。

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容中，主要以描述性的歷史資料，包括：按照政府規(guī)定繳納的排污費(fèi)；違反環(huán)境法規(guī)繳納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失，環(huán)境污染對(duì)他人造成損害的賠償?shù)纫馔鈸p失；專(zhuān)設(shè)環(huán)境機(jī)構(gòu)及工作人員的經(jīng)費(fèi)等；礦山開(kāi)采企業(yè)為回填礦井、復(fù)墾復(fù)田等發(fā)生的支出；利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品適當(dāng)減免有關(guān)稅收，體現(xiàn)在少繳的稅款之中；企業(yè)為降低污染和改進(jìn)環(huán)境所進(jìn)行的新型設(shè)備投資、污染治理投資等。

3 國(guó)內(nèi)外環(huán)境成本信息披露模式比較分析

當(dāng)前世界上環(huán)境成本信息披露比較健全的是日本還有美國(guó)，可以借鑒這兩個(gè)國(guó)家的模式，來(lái)發(fā)展本國(guó)的環(huán)境成本報(bào)表。

（1）日本模式屬于環(huán)保比較型模式。其主要是從環(huán)境保護(hù)活動(dòng)成本的投入以及效果的增加這兩方面來(lái)對(duì)信息使用者披露信息，從而準(zhǔn)確地反映企業(yè)在處理環(huán)境問(wèn)題方面的業(yè)績(jī)，為其決策服務(wù)。

（2）美國(guó)模式也叫做經(jīng)濟(jì)效益比較模式。這種模式主要的特點(diǎn)是將環(huán)境成本和來(lái)自環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益的相關(guān)的數(shù)據(jù)全都列入報(bào)告之中，整個(gè)的報(bào)告都是以貨幣來(lái)作為其計(jì)量單位，從而使信息使用者可以比較清晰地了解企業(yè)環(huán)境成本以及其相關(guān)收益情況。

（3）中國(guó)模式。根據(jù)以上兩種模式，有的相關(guān)的專(zhuān)家提出了中國(guó)的獨(dú)立的成本報(bào)告模式，環(huán)境成本信息的披露可以與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告相結(jié)合，在其中增加一個(gè)小的部分——環(huán)境會(huì)計(jì)。構(gòu)建了一種和本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的模式，本報(bào)告是由兩大部分組成的，一方面直接披露了環(huán)境成本構(gòu)成項(xiàng)目，具體內(nèi)容，金額和與上期的對(duì)比變化情況。另一方面披露了企業(yè)在降低環(huán)境負(fù)荷和環(huán)境污染上所做出的努力，主要是通過(guò)污染物排放量對(duì)比變化和百分率的情況來(lái)反映的。

4 結(jié)論及建議

4.1 健全環(huán)境信息披露的準(zhǔn)則制度規(guī)范

我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)或規(guī)定，有其特定的針對(duì)性，并不是專(zhuān)門(mén)去針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)或者環(huán)境成本會(huì)計(jì)的。因此，環(huán)保部門(mén)、政監(jiān)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等應(yīng)盡快的結(jié)合我國(guó)的國(guó)情制定健全的環(huán)境成本方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，以及更加具體和有很強(qiáng)操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使得環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的披露有統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)。

4.2 加強(qiáng)政府監(jiān)管以及公眾的監(jiān)督

在加強(qiáng)環(huán)境成本的信息披露方面，僅僅依靠企業(yè)的自覺(jué)性還是不夠的，還需要加大政府和公眾的參與和支持力度，在對(duì)信息披露的監(jiān)管方面，政府要有積極的作為，除加強(qiáng)立法外，還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行管理，對(duì)違反環(huán)境管理制度的企業(yè)，要加大對(duì)其處罰的力度，增加企業(yè)無(wú)作為的成本，增強(qiáng)企業(yè)自愿披露環(huán)境成本信息的意識(shí)。讓企業(yè)感受到“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”的重要性，讓企業(yè)從被動(dòng)遵守到主動(dòng)遵守，更進(jìn)一步的提高企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露上的自主性與自愿性。

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