王欣

摘要：內(nèi)部控制監(jiān)督制度是提高企業(yè)管理水平的重要措施，其可以有效地改善企業(yè)管理制度中存在的漏洞，還可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配模型，需要將內(nèi)部控制監(jiān)督的缺陷率降到最低，還要提高控制流程的可靠性，通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，增加內(nèi)部控制監(jiān)督的投資金額是降低內(nèi)部控制缺陷率、增加流程可靠性最有效的方式。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;監(jiān)督;投資;分配;決策

內(nèi)部控制監(jiān)督是企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，其還關(guān)系著企業(yè)優(yōu)化投資分配的合理性。本文對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配模型以及決策進(jìn)行了研究，并對(duì)增加內(nèi)部控制監(jiān)督投資額的成本效益進(jìn)行分析。經(jīng)過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理人員通過構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配模型，可以有效地增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，還能提高企業(yè)投資項(xiàng)目規(guī)劃的設(shè)計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部控制監(jiān)督的目的是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。本文對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)效用模式進(jìn)行了介紹，以供參考。

一、最優(yōu)效用模型

進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)進(jìn)入了信息時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制也出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)想要更好地發(fā)展，必須順應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展要求，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。內(nèi)部控制監(jiān)督制度是以系統(tǒng)作為單位，其是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。

（一）企業(yè)運(yùn)行系統(tǒng)及流程的可靠性

流程可靠性指的是，在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的過程中，必須通過有效的措施對(duì)企業(yè)不同系統(tǒng)運(yùn)行流程潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，還要盡量避免內(nèi)部控制存在的缺陷。流程i的可靠性是指這一流程在執(zhí)行的過程中，不發(fā)生任何失誤，也就是達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)的程度，一般用ri表示。這一流程在執(zhí)行的過程中也存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)，一般用Ei表示。出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，比如在采購(gòu)的過程中沒有選擇正確的供應(yīng)商，使得其所提供的產(chǎn)品無法保證安全性，或者企業(yè)制訂的采購(gòu)計(jì)劃缺乏合理性，采購(gòu)部門沒有預(yù)測(cè)出正確的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，造成庫(kù)存積壓等問題。這種情況與采購(gòu)員自身素質(zhì)有一定關(guān)系，存在故意性與無意性，所以會(huì)造成一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）系統(tǒng)及流程的效用函數(shù)

構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配模式，需要確定企業(yè)增加內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配額，在計(jì)算的過程中，主要是利用以下這一效用函數(shù)進(jìn)行確定。

U（C）=VR-C ?（1）

在上述效用函數(shù)中，U表示企業(yè)整體的效用，R表示系統(tǒng)的可靠性。企業(yè)流程是以串聯(lián)的方式進(jìn)行連接的，企業(yè)系統(tǒng)是研究?jī)?nèi)部控制監(jiān)督的單位，其具有串聯(lián)、并聯(lián)等特點(diǎn)，在這兩種系統(tǒng)中，提高流程的可靠性可以有效增加系統(tǒng)完整的可靠性。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，并聯(lián)的系統(tǒng)中業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制的效用相加后，比串聯(lián)系統(tǒng)中整體流程效用之和要大。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)多采用并聯(lián)的方式連接不同業(yè)務(wù)的流程，這也有助于提高企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的整體效用。

筆者從在經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，內(nèi)部控制監(jiān)督的投資具有一定份額，不可能無限增大，而且在控制監(jiān)督的過程中，需要遵循一定的原則，達(dá)到效用最大化的目的。企業(yè)管理者可能無法找到業(yè)務(wù)流程最大化的投資份額，所以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中出現(xiàn)成本損耗是一種比較常見的現(xiàn)象，但是在一些投資資金比較少的企業(yè)中，出現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)的幾率比較小。管理者在制定企業(yè)管理決策時(shí)，需要在總投資B的約束下，盡可能地找到局部最大效用或者局部最優(yōu)投資額。下面筆者介紹了企業(yè)局部?jī)?nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資的效用函數(shù)。

maxU（ci）=VR（ci，ωi）- ci

s.t. ?ci≤B

0≤ci≤B，i=1，2，…，n

上式中，VR（ci，wi）是關(guān)于ci、wi的函數(shù)。通過這一公式，可以有效地降低企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷率，降低后的缺陷率表示為wim，wim是表示ci與wi 的函數(shù)，如果wi=0，則說明投資內(nèi)部控制缺陷率是0，無論投資的金額是多少，缺陷率都是0，所以在這一情況下企業(yè)無法增加投資額。

為了更好地確定最優(yōu)投資分配額，需要制定出缺陷率函數(shù)的表示公式，即

wim（ci，wi）=wi/（ai ci+1）β（2）

二、業(yè)務(wù)流程以串聯(lián)、并聯(lián)方式連接情形下的投資模型分析

在業(yè)務(wù)流程以串聯(lián)方式相連時(shí)，對(duì)串聯(lián)系統(tǒng)中總投資額的約束可以表示為Bs，而業(yè)務(wù)流程以串聯(lián)方式連接的投資額可以根據(jù)缺陷率函數(shù)，即式（2）確定。當(dāng)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是以串聯(lián)的方式連接時(shí)，單項(xiàng)流程i出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率比較大，在制訂流程i的內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資計(jì)劃時(shí)，需要多方位考慮影響因素，還要盡量降低業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。在確定最優(yōu)投資額時(shí)，需要與流程控制強(qiáng)度相乘。

在并聯(lián)系統(tǒng)中，缺陷率函數(shù)可能存在內(nèi)部控強(qiáng)度不相等的情況，而內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資額與內(nèi)部控制強(qiáng)度有著較大聯(lián)系，根據(jù)上文缺陷率函數(shù)式（2），可以計(jì)算出內(nèi)部控制強(qiáng)度相等時(shí)，業(yè)務(wù)流程在并聯(lián)方式中并聯(lián)系統(tǒng)投資效用的最大值。

三、實(shí)例分析內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配及決策

（一）建立投資分配模型

改革開放以來，我國(guó)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，產(chǎn)品的營(yíng)銷模式也從賣方市場(chǎng)逐漸轉(zhuǎn)化為買房市場(chǎng)，而市場(chǎng)中的產(chǎn)品類型很多，就是同類型的產(chǎn)品中，質(zhì)量以及價(jià)格的差異性也比較大，而且我國(guó)誠(chéng)信體制并不健全，這也增加了企業(yè)采購(gòu)部門出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的概率。采購(gòu)系統(tǒng)是企業(yè)比較容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，其比較容易受到人力因素的影響，在選擇供應(yīng)商以及付款的過程中，極易出現(xiàn)利益分配不均問題。所以，在采購(gòu)業(yè)務(wù)比較多的企業(yè)中，必須構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)投資分配的最優(yōu)化，并幫助企業(yè)管理者做出正確的決策。還有一些企業(yè)，會(huì)增加付款審批這項(xiàng)業(yè)務(wù)，采購(gòu)人員需要對(duì)采購(gòu)訂單或者合同進(jìn)行匯總，還需要根據(jù)合同的不同要求，分別對(duì)發(fā)票、憑證、檢驗(yàn)報(bào)告以及驗(yàn)收說明等憑證進(jìn)行審核，還要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況。將內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配模式應(yīng)用在采購(gòu)系統(tǒng)中，可以降低采購(gòu)過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，還能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督，避免舞弊行為的出現(xiàn)。在整理采購(gòu)合同時(shí)，有時(shí)也會(huì)夾雜一些采購(gòu)訂單的付款事項(xiàng)，在核實(shí)這類文件時(shí)，管理人員需要對(duì)采購(gòu)單的原始憑證及訂單付款的合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核。企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)為采購(gòu)合同匯總時(shí)發(fā)生遺漏，這點(diǎn)可通過對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行編號(hào)來防止，但對(duì)那些無采購(gòu)訂單的付款事項(xiàng)就需特別注意?？赡艽嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)為采購(gòu)發(fā)票審核錯(cuò)誤（如對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)票、采購(gòu)訂單和收貨記錄沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)等）、應(yīng)付賬款金額錯(cuò)誤、付款信息和付款條件審核錯(cuò)誤（付款信息錯(cuò)誤主要指收款人信息不正確，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤付款的發(fā)生;付款條件錯(cuò)誤主要指對(duì)供應(yīng)商提供的付款條件解讀錯(cuò)誤，付款時(shí)間提前或延遲，造成現(xiàn)金折扣損失或公司信譽(yù)度受影響）等。發(fā)票要由有關(guān)人員記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目和正確的會(huì)計(jì)期間。在批準(zhǔn)付款前，要再次審核支持文件。完整的支持文件，如收貨報(bào)告、采購(gòu)訂單等應(yīng)附在履行付款的發(fā)票后，或者與發(fā)票相匹配。這里需要注意的關(guān)鍵控制點(diǎn)為負(fù)責(zé)審核原始憑證的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)收貨、批準(zhǔn)付款和進(jìn)行付款;審批付款的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)實(shí)際付款操作。

（二）制定相關(guān)決策

根據(jù)模型對(duì)付款審批業(yè)務(wù)做出是否增加內(nèi)部控制監(jiān)督投資以及增加多少投資的決策分析。以企業(yè)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，分解投資約束。企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)以串聯(lián)方式連接，所以用串聯(lián)的模型求解。計(jì)算企業(yè)系統(tǒng)與流程的可靠性，然后計(jì)算以并聯(lián)方式連接流程，根據(jù)相關(guān)模型可以得到c1=0.582，c2=0.893，r12m=0.808，R1m=0.980。企業(yè)不同流程如果是先并聯(lián)后串聯(lián)的方式，可以使用并聯(lián)模型求解，得到c21= c22+c23=c2/2=0.918，r12m=0.895，c22=0.863，c23=0.055，r22m=0.889，R2m=0.988。系統(tǒng)總體可靠性從原來的0.802提升為0.949，系統(tǒng)總體可靠性有了較大的提高。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制監(jiān)督投資是企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)機(jī)制中比較重要的內(nèi)容，在分析內(nèi)部控制監(jiān)督最優(yōu)投資分配模式時(shí)，筆者引用了系統(tǒng)工程的可靠性理論，這一理論有益于細(xì)化流程業(yè)務(wù)，還會(huì)降低企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)性。采購(gòu)系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的重要構(gòu)成，其也是比較容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)的概率與采購(gòu)人員的素質(zhì)與能力有較大關(guān)系，如果采購(gòu)人員能力不強(qiáng)，則可能在選擇供應(yīng)商時(shí)出現(xiàn)失誤，這會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程如果以并聯(lián)的方式連接，可以促使業(yè)務(wù)發(fā)揮最大的效用。另外，通過增加投資額的方式，也可以降低業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

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（作者單位：黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院畜牧研究所）