雷彥儷等

[摘 要]在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷(xiāo)方式實(shí)現(xiàn)的。商業(yè)信用在拓展市場(chǎng)、降低整體經(jīng)營(yíng)成本等方面有著其他任何結(jié)算方式都無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。然而，隨著商業(yè)信用不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問(wèn)題也日益嚴(yán)峻。許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷(xiāo)，其應(yīng)收賬款居高不下，利潤(rùn)下降，甚至連年虧損，最終被迫破產(chǎn)或被重組。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528134

1 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

11 企業(yè)應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。它是在商業(yè)信用條件下由于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，包括應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅額及代替購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。

12 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

121 宏觀環(huán)境的影響因素

首先，由于科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)上各種產(chǎn)品、服務(wù)推陳出新的速度越來(lái)越快，市場(chǎng)需求千變?nèi)f化，由此導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售具有不確定性，應(yīng)收賬款就相應(yīng)地存在風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)家信用管理體系還不完善，有關(guān)信用管理的法律環(huán)境建設(shè)幾乎是空白。再次，我國(guó)目前進(jìn)行信用管理的單位還主要限于銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)很少進(jìn)行信用管理。最后，社會(huì)信用意識(shí)薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，造成信用危機(jī)。

122 企業(yè)自身和客戶(hù)方面的影響因素

一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為了搶占市場(chǎng)、打開(kāi)營(yíng)銷(xiāo)局面，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查，采取與客戶(hù)簽訂短期、一定賒銷(xiāo)額度的銷(xiāo)售合同來(lái)吸引客戶(hù)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，這種做法忽視了流動(dòng)資金被拖欠占用不能及時(shí)收回問(wèn)題，由此形成具有周轉(zhuǎn)性的客戶(hù)應(yīng)收賬款。另外，公司內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，監(jiān)管不力，也是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。

來(lái)自客戶(hù)方面的原因是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因。我國(guó)目前社會(huì)信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量企業(yè)或單位不能?chē)?yán)格信守合同，惡意拖欠賬款，由此導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)很大。另外，一些客戶(hù)信譽(yù)良好，但是由于暫時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法在規(guī)定信用期內(nèi)還款。

123 結(jié)算方式的影響因素

結(jié)算方式的適當(dāng)是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的推動(dòng)因素。商業(yè)票據(jù)是商業(yè)信用的有效工具，它對(duì)保障債權(quán)人的權(quán)益及約束債務(wù)人如期履行債務(wù)有著較好的促進(jìn)作用，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)得到廣泛、有效的利用。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都要進(jìn)行異地業(yè)務(wù)交往，且在應(yīng)收賬款中所占比重較大，但目前使用于異地結(jié)算的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票很少，而對(duì)債務(wù)人沒(méi)有約束能力的信匯、電匯和委托收款相對(duì)應(yīng)用較多，從而為客戶(hù)拖欠支付賬款創(chuàng)造了條件。

2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理原因分析

21 基礎(chǔ)工作不健全，合同質(zhì)量存在問(wèn)題

合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。因此，對(duì)合同管理應(yīng)更慎重、更完善，但在逾期應(yīng)收賬款的后面缺少完善有效的合同協(xié)議，一旦因賬款收不回而對(duì)簿公堂的時(shí)候，又拿不出確鑿證據(jù)，有理說(shuō)不清，產(chǎn)品完工期、工程工期、交貨期拖延，貨款不能全額按時(shí)收回，還要承擔(dān)違約責(zé)任。

22 內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管不到位

個(gè)別企業(yè)銷(xiāo)售制度不完善，內(nèi)部審批制度存在管理漏洞，銷(xiāo)售人員權(quán)限沒(méi)有明確限制，銷(xiāo)售人員可以對(duì)外簽訂銷(xiāo)售合同；部分業(yè)務(wù)員以大客戶(hù)優(yōu)惠價(jià)簽訂合同開(kāi)具發(fā)票，轉(zhuǎn)手倒賣(mài)給別人賺取差價(jià)；銷(xiāo)售人員收到現(xiàn)款后兌換成銀行承兌作為貨款上交；業(yè)務(wù)員用一家貨款沖抵其他公司欠款，大量債權(quán)不真實(shí)，應(yīng)收款賬實(shí)不符，與客戶(hù)無(wú)法對(duì)賬。

23 考核制度不合理，約束機(jī)制不健全

目前，大部分企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售人員工資與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售量，未考慮實(shí)際回款率，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額。銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門(mén)，從而造成高銷(xiāo)售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

24 應(yīng)收賬款管理制度不健全

很多企業(yè)沒(méi)有針對(duì)應(yīng)收賬款制定相應(yīng)的管理制度，即使有相應(yīng)的管理制度，也是流于形式。對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理應(yīng)具體到由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，很多企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的管理機(jī)制、責(zé)任機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款損失沒(méi)法追究，最后是財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)相互扯皮，銷(xiāo)售與財(cái)務(wù)核算分離，矛盾不能及時(shí)得到解決。

3 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

31 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

信用管理部門(mén)要對(duì)客戶(hù)的信用資質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，制定出一套合理的信用政策，防患?jí)馁~于未然。按照客戶(hù)情況建立客戶(hù)信用檔案，按照信用狀況分等級(jí)管理，對(duì)于不同等級(jí)單位，采取不同信用政策。信用部門(mén)定期評(píng)估授信客戶(hù)信用狀況，對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款有效的管理和控制。要加強(qiáng)賒銷(xiāo)管理，規(guī)定賒銷(xiāo)管理限額，符合賒銷(xiāo)條件的客戶(hù)經(jīng)審批人審批后方可辦理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。超出銷(xiāo)售和信用政策的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

32 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

321 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)督、檢查，完善銷(xiāo)售制度。營(yíng)銷(xiāo)員不能隨意對(duì)客戶(hù)許諾，不答應(yīng)自己權(quán)限以外的條件。如果營(yíng)銷(xiāo)員擅自答應(yīng)客戶(hù)自己權(quán)限以外條件，受到上司指責(zé)后再向客戶(hù)表示辦不到，就會(huì)使客戶(hù)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)員失去信任，造成收款困難，客戶(hù)甚至?xí)Ｖ古c營(yíng)銷(xiāo)員的交易。財(cái)務(wù)要形成定期對(duì)賬制度，每月或季度必須同客戶(hù)核對(duì)賬目，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符，對(duì)賬單要由客戶(hù)蓋章確認(rèn)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，要及時(shí)查明原因。

322 資信管理部門(mén)動(dòng)態(tài)管理賒銷(xiāo)客戶(hù)資料

要隨時(shí)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶(hù)的相關(guān)信息，一旦賒銷(xiāo)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時(shí)，資信管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)書(shū)面告知會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)督促銷(xiāo)售人員催收賬款。資信管理部門(mén)還應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)相應(yīng)調(diào)整原先信用政策，調(diào)減或調(diào)增信用額度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。

323 會(huì)計(jì)部門(mén)定期向賒銷(xiāo)客戶(hù)寄送對(duì)賬單

確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對(duì)客戶(hù)提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門(mén)提供的信息督促相關(guān)銷(xiāo)售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。會(huì)計(jì)部門(mén)還應(yīng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、應(yīng)收賬款等實(shí)時(shí)或定期進(jìn)行分析，為資信管理部門(mén)制定新的賒銷(xiāo)政策提供依據(jù)。

324 注重合同管理

業(yè)務(wù)員在拓展新客戶(hù)時(shí)，要實(shí)行拓展新客戶(hù)審批表，由經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、總經(jīng)理層層審批。當(dāng)銷(xiāo)售部門(mén)收到經(jīng)資信管理部門(mén)和公司法定代表人審核簽字后的賒銷(xiāo)申報(bào)單后，根據(jù)審批意見(jiàn)并與客戶(hù)意見(jiàn)達(dá)成一致的情況下簽訂銷(xiāo)售合同。銷(xiāo)售合同要素必須齊全且符合法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確。

33 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后催討

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回貨款。大多數(shù)客戶(hù)愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。逾期的應(yīng)收賬款，是從應(yīng)收賬款到期開(kāi)始時(shí)進(jìn)入催收程序。逾期應(yīng)收賬款催收，要先通過(guò)信函、電話或電報(bào)方式提醒對(duì)方付款期限已到。如未收到，通過(guò)欠款客戶(hù)反饋分析原因，尋找對(duì)策。然后，再次通過(guò)函電或?qū)３躺祥T(mén)實(shí)施催收。對(duì)故意拖欠債務(wù)人，必須采取更有力措施進(jìn)行追討，或通過(guò)法律途徑予以追討。

參考文獻(xiàn)：

劉明應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理與防范[J].山東工商學(xué)院，2010（2）.