韋蔚

摘要：高校制度建設(shè)在高校管理中的作用越來越受到重視，目前的實(shí)際情況是各項制度規(guī)章眾多，各部門根據(jù)自身管理需要制定相應(yīng)的制度，造成各項制度間各自為政，不成體系，甚至存在相互沖突的狀況。與此同時，由于缺乏相應(yīng)的配套制約機(jī)制，使得大多制度存在未落實(shí)或落實(shí)不徹底的現(xiàn)象。會計審核作為財務(wù)資金管理的第一道關(guān)口，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對照制度進(jìn)行審核，將其作為制度落實(shí)的手段之一，使得各類制度的有序推進(jìn)有了一定的保障。

關(guān)鍵詞：會計審核 高校 制度建設(shè) 落實(shí) 執(zhí)行

當(dāng)前制度建設(shè)在高校建設(shè)與發(fā)展中的作用越來越受到人們的重視與關(guān)注，制度建設(shè)的完善與否一直是各企事業(yè)單位管理水平的體現(xiàn)，也是各類審計工作所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。高校制度建設(shè)的目的在于保證高等學(xué)校有序運(yùn)行的同時，促進(jìn)高校的健康穩(wěn)定發(fā)展。高校財務(wù)作為服務(wù)部門，更兼具監(jiān)督職能，既是高校制度的執(zhí)行者，也是高校制度建設(shè)的參與人。圍繞高校制度建設(shè)的目標(biāo)，充分發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)督職能，有利于提高高校制度建設(shè)的水平，促進(jìn)高校制度建設(shè)的科學(xué)、規(guī)范和系統(tǒng)化。

1 高校制度建設(shè)中存在的問題

高校制度建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，經(jīng)過準(zhǔn)備、制定、落實(shí)、監(jiān)督、修正的過程，建成完善、有序、規(guī)范的制度體系。具體來說高校內(nèi)部管理制度建設(shè)應(yīng)包括從制度起草前的調(diào)研、立項，到制度的起草、修改、通過和發(fā)布，還包括制度的執(zhí)行、落實(shí)和監(jiān)查工作。因此，高校制度建設(shè)中會存在以下幾方面的問題。

1.1 制度制定過程中存在的問題。一項規(guī)范、科學(xué)的制度，其制定應(yīng)具備整體和長遠(yuǎn)的規(guī)劃，但目前學(xué)校在制定各項規(guī)章制度時存在著實(shí)用主義的傾向。特別是在制定各類內(nèi)部部門制度規(guī)章的過程中，各部門根據(jù)自身的管理需要，或為落實(shí)上級相關(guān)政策制定相應(yīng)的制度、辦法，這類制度的制定過程往往受到各種條件的限制。首先，是時間上的限制，有些制度的制定是出于解決某類已經(jīng)出現(xiàn)的問題，并且這類問題已經(jīng)到了不得不解決的境地，或是上級下達(dá)的各類規(guī)章制度、辦法，需要下級單位及時地落實(shí)、執(zhí)行。因此，不會給制度的制定者相對充足的時間用于調(diào)研、討論、評估；再者，是空間范圍上的限制，各部門在制定制度的過程中，往往從本部門的需求出發(fā)，著力解決本部門在管理上遇到的問題，未能與制度可能涉及的其他相關(guān)部門進(jìn)行充分的溝通交流，由此造成出臺的相應(yīng)制度與現(xiàn)有的其他制度之間產(chǎn)生沖突，甚至無法落實(shí)，以至于制度得反復(fù)修改、反復(fù)出臺，缺乏穩(wěn)定性。

1.2 制度執(zhí)行過程中存在的問題。制定各類規(guī)章制度僅僅是高校制度建設(shè)的前提和基礎(chǔ)，只有將這些規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)際，使之高效地執(zhí)行，確保高校各類工作的規(guī)范有序運(yùn)行，才是制度建設(shè)的最終目標(biāo)和關(guān)鍵。但目前高校制度建設(shè)中矛盾最突出的部分也體現(xiàn)在執(zhí)行上，存在“重制定，輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。當(dāng)然，在執(zhí)行難現(xiàn)象的背后存在多方面的原因，有些是由于制度制定的時候就沒有具體措施，缺乏可操作性；有些是因為執(zhí)行過程中，具體的執(zhí)行人沒有有效地、全面地落實(shí)相關(guān)制度；有些制度雖然出臺了，但是所涉及的相關(guān)執(zhí)行人員甚至都不知道這個制度的存在。由此種種，都造成了制度執(zhí)行難現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致整個高校制度建設(shè)在執(zhí)行這一重要環(huán)節(jié)得不到有力保障。

1.3 制度整體建設(shè)中存在的問題。制度建設(shè)是一個系統(tǒng)性工程，應(yīng)具有整體性、穩(wěn)定性、長遠(yuǎn)性，其中包含的任何一個制度都應(yīng)該是全面的、系統(tǒng)協(xié)調(diào)的，能與全校其他各制度相呼應(yīng)，并形成體系。在制定制度的過程中應(yīng)遵循固定的流程，在充分調(diào)研的前提下，與各部門進(jìn)行溝通交流、討論，還應(yīng)與現(xiàn)有制度，特別是高一級的制度相比對，核查是否存在沖突和矛盾。目前的情況是學(xué)校各部門之間各自為陣，從本部門出發(fā)制定各自的制度規(guī)章，使得各制度不能協(xié)調(diào)一致，甚至相互矛盾，這也導(dǎo)致了制度不能最終有效地落實(shí)。

2 會計審核在制度建設(shè)中的作用

通過以上對高校制度建設(shè)中存在問題的分析可以看出，制度制定的最終目的是落實(shí)制度，空有制度無法落實(shí)執(zhí)行，制度只能是一紙空文。目前制度建設(shè)過程中最難的部分也在于落實(shí)，如何有效落實(shí)好現(xiàn)有制度成為了高校制度建設(shè)的關(guān)鍵性問題，會計審核作為財務(wù)資金管理的第一道關(guān)口，在制度建設(shè)中應(yīng)發(fā)揮以下作用。

2.1 充分發(fā)揮審核監(jiān)督職能，促進(jìn)制度全面落實(shí)。在高校眾多的規(guī)章制度中可以看出，那些與經(jīng)費(fèi)使用密切相關(guān)的規(guī)章、制度、辦法，在實(shí)際工作中落實(shí)執(zhí)行的程度普遍較高。比如財務(wù)報銷相關(guān)的管理制度、差旅費(fèi)管理辦法、科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等；還有部分制度在執(zhí)行的過程中，通過流程的設(shè)計與經(jīng)費(fèi)使用掛鉤，如招標(biāo)采購管理制度、固定資產(chǎn)管理辦法、教職工培訓(xùn)管理辦法等制度，通過在經(jīng)費(fèi)報銷審批過程中增加相應(yīng)環(huán)節(jié)，同樣實(shí)現(xiàn)了制度的有效落實(shí)。

2.2 及時反饋制度執(zhí)行情況，促進(jìn)制度完善。高校制度建設(shè)是一個在實(shí)踐中不斷接受檢驗，并逐漸得到完善的動態(tài)過程。各類規(guī)章制度在制定的過程中，即使進(jìn)行了充分的調(diào)研，也無法做到面面俱到，這就需要在實(shí)踐中對各項制度進(jìn)行檢驗，使之逐步適應(yīng)實(shí)際工作的需要和形勢的變化。

制度規(guī)章通過在會計審核工作中的具體落實(shí)執(zhí)行會遇到各種實(shí)際問題，如制度內(nèi)容的不全面、存在沖突條款、措施不具體缺乏可操作性等等。這就需要財務(wù)部門及時將遇到的具體問題反饋給相關(guān)制度的制定部門，督促各部門對該制度進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善。通過這種反饋和完善的過程，能有效地促進(jìn)各類制度規(guī)章的規(guī)范和完善，確保高校制度建設(shè)的有序、健康發(fā)展。

3 會計審核在高校制度建設(shè)中存在局限性

3.1 會計審核履行制度執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)存在局限性。財務(wù)審核是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合法、合規(guī)性核查，即使該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在審核中認(rèn)定為違規(guī)，但該業(yè)務(wù)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生不能再改變，對于該項違規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說也只能起到事后監(jiān)督的作用。一個健康的內(nèi)控監(jiān)督過程應(yīng)做到事前、事中、事后全面控制、全面監(jiān)督，財務(wù)審核在制度執(zhí)行過程中由于部門職責(zé)的限制，無法達(dá)到這種全面性的要求，其在履行制度執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時存在局限性。

3.2 依靠會計審核落實(shí)制度不能劃清職責(zé)。目前高校制度執(zhí)行過程中存在的依靠財務(wù)審核落實(shí)制度的情況，由此產(chǎn)生的結(jié)果是制度最終落實(shí)的程度，取決于財務(wù)審核對制度的執(zhí)行程度。而由于財務(wù)部門職責(zé)的限制，財務(wù)審核過程無法做到面面俱到。高校制度的落實(shí)應(yīng)是各部門間協(xié)調(diào)配合共同完成的一項重要工作，各部門應(yīng)切實(shí)履行其在制度落實(shí)中的職責(zé)，確保制度的有效執(zhí)行。

3.3 會計審核無法涵蓋所有高校制度。會計審核所涉及的制度范圍只限于與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分，只能對與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的制度執(zhí)行情況發(fā)揮監(jiān)督職能，而對那些與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全沒有聯(lián)系的業(yè)務(wù)，則不能起到任何的監(jiān)督作用。與之對應(yīng)的，那些與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相關(guān)的制度，也難以通過財務(wù)審核的方式落實(shí)。

3.4 審核人員的素質(zhì)對制度執(zhí)行效果的限制。會計審核具有較強(qiáng)的政策性，要求財務(wù)部門審核人員熟悉并掌握各類內(nèi)外部法律、法規(guī)、制度規(guī)章，這導(dǎo)致了各類制度的最終有效落實(shí)取決于財務(wù)部門對該規(guī)章制度的執(zhí)行情況，執(zhí)行的質(zhì)量則取決于財務(wù)審核人員對制度的掌握和執(zhí)行程度。

4 針對會計審核在制度建設(shè)中局限性的建議

首先，高校制度建設(shè)是一個全面的系統(tǒng)工程，在制度推進(jìn)過程中，會計審核作為保證制度有效執(zhí)行的一個手段發(fā)揮著重要的作用，但由于部門職責(zé)的限制使其無法成為制度落實(shí)的全部。

其次，作為財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)高校制度建設(shè)方面的內(nèi)部教育和培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)部門對高校制度建設(shè)的參與意識，深化相關(guān)財務(wù)審核人員的制度執(zhí)行意識和政策業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)制度執(zhí)行的力度，完善制度執(zhí)行流程，提高制度執(zhí)行的效率和質(zhì)量。與此同時，財務(wù)部門特別是財務(wù)審核人員應(yīng)將制度執(zhí)行過程中碰到的問題作及時的反饋，與各部門保持密切的溝通交流，使各類制度通過這樣的反饋、溝通，直至完善。

再者，還應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)審核人員在日常審核工作過程中對各項制度規(guī)章的解釋工作，將這樣的制度解釋工作，作為高校制度的宣傳手段之一。通過解釋擴(kuò)大全校教職員工對制度的認(rèn)識和理解，從而促進(jìn)制度的全面落實(shí)。

高校制度建設(shè)是一項長期而艱巨的任務(wù)，無論是以會計審核的方法還是其他的手段，其最終目的都是為了保障高等學(xué)校的有序運(yùn)行和健康發(fā)展，在堅持這一目標(biāo)的前提下，增強(qiáng)財務(wù)部門的管理意識，不斷創(chuàng)新、發(fā)展和完善會計審核工作內(nèi)涵，保障高等學(xué)校制度建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)。

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