董思禹

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，會計從業(yè)人員在企業(yè)中地位越來越重要。會計工作人員擔(dān)負(fù)把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和結(jié)果按照會計準(zhǔn)則的要求向社會提供真實會計信息的責(zé)任。為了減少或避免會計造假事件的再次發(fā)生，會計誠信問題就變得尤為重要。本文描述了會計誠信的涵義，探求了會計失信的原因。提出來提高會計誠信的對策。從多方面做起，從實踐中做起，努力改變會計失信局面，凈化會計從業(yè)環(huán)境，為經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展?fàn)I造和諧氛圍。

關(guān)鍵詞：會計誠信；含義；原因；對策

一、會計誠信的含義

會計誠信，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，表達(dá)了會計人員對于本職工作的一種基本承諾。它不僅要求會計人員立足會計工作實踐，還要求會計人員要堅持誠實守信。即做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。保密守信，不為利益所誘惑。執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上。我國前總理朱镕基曾給北京國家會計學(xué)院題詞 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”我個人認(rèn)為這便是對會計誠信做出的最好詮釋

二、會計失信的原因

看待一件事情發(fā)展的原因我們從內(nèi)因和外因入手。會計失信事件既有客觀原因也有主觀原因。

（一）會計失信的主觀原因

1.利益驅(qū)使是會計失信的主觀原因之一。會計造假背后有巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為推動力，有的企業(yè)通過提供粉飾過的報表來騙取投資人，債權(quán)人，銀行等利益相關(guān)者的信任。并以此獲得巨大經(jīng)濟(jì)利益。另一方面企業(yè)會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，參與其中，通過對公司報表的粉飾獲得超常的獎金。另外會計造假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會計造假的成本造假。收益與造假成本的巨大差額就提供了造假動機(jī)。從而就對造假失敗后所承擔(dān)的風(fēng)險和后果存在僥幸心理。

2.會計人員的職業(yè)道德下滑是會計失信的另一主觀原因。在社會主義經(jīng)濟(jì)體制過程中，社會上存在一些不良風(fēng)氣，如拜金主義、利益至上、暴富心理等。腐蝕了會計人員的思想道德觀念，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，一些會計從業(yè)人員，不遵守職業(yè)道德規(guī)范，違反法律法規(guī)的規(guī)定，不及時如實的反映經(jīng)濟(jì)活動。甚至利用會計專業(yè)技能偽造，變造，損毀原始憑證，財務(wù)報表等會計檔案。惡意造成會計信息的失真。已達(dá)到貪污，挪用公款等一己私利的行為。還有一些從業(yè)人員，不積極進(jìn)取，缺乏提高專業(yè)技能精神。不能正確把握新的會計準(zhǔn)則。主觀臆斷的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。最終導(dǎo)致會計行為的失范。

（二）會計失信的客觀原因

現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的，從而經(jīng)營活動中產(chǎn)生了大量的靈活項目如應(yīng)計、預(yù)提和待攤。會計從業(yè)人員通過專業(yè)技能粉飾業(yè)績。而在會計實務(wù)中需要依靠會計人員的判斷，存在一定的主觀能動性，會計人員輕易地改變數(shù)據(jù)。另外重要性原則、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式原則也為制造虛假會計信息提供可能。

會計準(zhǔn)則的研究與推出時間長也為會計造假提供了可能。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)活動不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。然而新的會計政策又不能及時制定和頒布，這在客觀上就出現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。

1.監(jiān)督制度的不完善。（1）內(nèi)部監(jiān)控的不完善。有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制部門，由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。沒有發(fā)揮作用，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不能認(rèn)真履行職責(zé)，指使會計造假事件不可避免。（2）外部監(jiān)控不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。外部監(jiān)督主要指政府部門的監(jiān)督包括財政部門、稅務(wù)、審計、人民銀行等部門的監(jiān)督。由于政府部門所要監(jiān)督的范圍太廣，任務(wù)繁雜。所以很難達(dá)到面面俱到。

社會監(jiān)督主要指注冊會計師和會計事務(wù)所。大部分經(jīng)營管理者是被審計人也是委托人，這就導(dǎo)致被審計人有權(quán)決定審計機(jī)構(gòu)的聘用等事項。被審計人就是審計機(jī)構(gòu)的顧客。本著顧客就是上帝的原則，這就決定會計師事務(wù)所為了留住顧客而做出有失公正的行為。

2.對會計造假事件處罰力度不夠。目前我國對查處會計造假往往是注重經(jīng)濟(jì)罰款而輕視行政和法律處罰，注重對單位集體的處罰，輕視對個人處罰；注重企業(yè)內(nèi)部低調(diào)處理，輕視對事件公開處罰，從而減弱了法律效力，而處罰形式只有公開譴責(zé)和罰款兩種，處罰手段比較單一，而且處罰金額較小，造成違法成本低，起不到警示作用和威懾作用。又者，對會計造假行為查處不夠及時和徹底，懲戒性不強。投資者權(quán)益的保護(hù)越來越受重視，然而在實際執(zhí)法操作過程中仍存在一些問題需要改善，表明了我國對會計工作執(zhí)法不嚴(yán)，這些都導(dǎo)致了會計造假問題屢禁不止。

三、提高會計誠信的對策

（一）健全法律法規(guī)。將會計誠信直接寫入《會計法》中，而不只是作為道德準(zhǔn)則去約束會計從業(yè)人員。明確會計造假者應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。對于知法犯法和不懂法的造假者；造成嚴(yán)重后果和未造成嚴(yán)重后果的造假者；主動改正的和被動改正的造假者，應(yīng)給予不同的懲處。

加快會計準(zhǔn)則的研究和推出，會計準(zhǔn)則也要緊跟時代步伐，不能讓不法分子鉆法律的空子，減少會計造假的可能。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制。加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制，實行崗位輪換制度，一崗多人，多重審核制度。嚴(yán)格執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》使會計工作的每一個細(xì)節(jié)都達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。完善會計崗位責(zé)任制，保證會計信息真實可靠。

加強政府監(jiān)督。目前，我國許多政府監(jiān)管部門各自為政，所獲信息不能共享，這就造成了執(zhí)法重疊或漏洞。從而影響了對企業(yè)誠信度的制約。如果政府組建一個信息共享平臺，對于各監(jiān)管部門的信息，實行全面的預(yù)警、通報和披露制度，情況就有所改觀。

當(dāng)前注冊會計師和會計事務(wù)所處于一個尷尬的地位。所面臨的顧客既是委托人又是被審查人，這就造成了會計信息失真的可能。所以把注冊會計師作為第三方機(jī)構(gòu)，中間進(jìn)行政府干預(yù)。改變由現(xiàn)在的企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的雙向選擇的局面。審計機(jī)構(gòu)為了留住客戶而做出有失公正的行為。進(jìn)行政府干預(yù)后形成了企業(yè)政府審計機(jī)構(gòu)三方選擇，這樣企業(yè)無法對審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行干預(yù)。從而確保會計信息的真實性。

加強社會監(jiān)督特別是輿論監(jiān)督，電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)還有一些新媒體和微博、微信、貼吧等社交軟件需要把握輿論導(dǎo)向，充分發(fā)揮導(dǎo)向作用，公開宣傳正確行為，嚴(yán)厲抨擊會計造假行為，為會計工作營造和諧的社會環(huán)境。

（三）加大處罰力度。當(dāng)前會計造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計造假收益，是企業(yè)很難不造假。因此要加大對會計造假的處罰，提高失信成本。當(dāng)前的狀況是對于誠信者未提出表揚對于失信者未嚴(yán)厲處罰。使得一些企業(yè)和機(jī)構(gòu)提供造假信息已經(jīng)不公開的秘密，再加上現(xiàn)在社會上一些不良風(fēng)氣，為防止“好人變壞人”。要扭轉(zhuǎn)這一局面只有加大處罰力度，提高造假成本和風(fēng)險。對于參與造假事件的所有成員都應(yīng)該從嚴(yán)從重懲處，讓造假企業(yè)永遠(yuǎn)突出經(jīng)濟(jì)市場，讓造假人員退出會計行業(yè)。才能確保一個健康積極向上的行業(yè)環(huán)境。

四、提高人員素質(zhì)，強化道德教育

我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的繁榮階段，我們要大力加強會計的職業(yè)道德教育，不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，在會計培訓(xùn)考核中，要求不單單對技能考核還要對人生觀、價值觀、世界觀進(jìn)行考核，使自身行為符合職業(yè)道德要求。

五、總結(jié)

總之會計誠信問題的建設(shè)是一個漫長而艱巨的任務(wù)，不可能一蹴而就，需要我們經(jīng)過長期的實踐探索從實踐中找出不足，總結(jié)規(guī)律。并且我相信經(jīng)過我們每一個會計人的不斷努力會計失信問題將得到徹底解決。（作者單位：延邊大學(xué)）

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