董曉平　雷虹

摘要：隨著計算機信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化越發(fā)受到企業(yè)的重視，審計的信息化已經(jīng)成為必然。審計信息化的實現(xiàn)為工作帶來便利的同時也可能為工作帶來麻煩，使得不同程度的審計風(fēng)險發(fā)生。信息環(huán)境下的審計風(fēng)險與傳統(tǒng)審計模式存在相同的地方也存在不同的地方。本文主要對信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險的概念進行界定，分析其產(chǎn)生的原因，并針對具體的原因提出控制審計風(fēng)險的對策，最終提出自己的看法。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)環(huán)境；審計風(fēng)險；預(yù)防和控制

計算機通訊技術(shù)的發(fā)展把人類帶入信息時代，人類社會傳統(tǒng)的工作方式、生產(chǎn)方式等都隨著發(fā)生相應(yīng)的變化。隨著生產(chǎn)的自動化、貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用以及支付手段的多樣化，審計信息化已經(jīng)成為21世紀的必然趨勢。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計風(fēng)險有其特有的成因，因而需要特定的防范和控制措施。要想降低信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的發(fā)生，我們一方面要預(yù)防和規(guī)避，防患于未然；另一方面，要加強控制，雙管齊下，降低信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的發(fā)生。

一、信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大報錯并且注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，審計風(fēng)險是由重大報錯風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同決定的。信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險既有相同之處也存在不同的方面，會計信息系統(tǒng)隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展而變得越來越完善，并且更加復(fù)雜，所以，審計面臨的對象將是更為復(fù)雜的信息系統(tǒng)、更加復(fù)雜的數(shù)據(jù)以及本身的內(nèi)部局限與風(fēng)險，這樣，在信息技術(shù)環(huán)境下審計面臨著更大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。

信息技術(shù)環(huán)境下，審計風(fēng)險主要包括三個方面：與審計機構(gòu)及人員有關(guān)的風(fēng)險、與計算機系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險、與被審計單位有關(guān)的風(fēng)險。審計機構(gòu)或人員工作效率越高，被審計單位越配合審計人員的工作，同時被審計單位的計算機信息系統(tǒng)及其會計軟件和審計機構(gòu)的審計軟件的運行性能越高，審計風(fēng)險就越低；否則，審計風(fēng)險就會加大。因此，要降低計算機審計風(fēng)險，必須多方面配合，不能僅僅依靠審計機構(gòu)及其人員的工作來加以避免。

二、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的成因

關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，不同的學(xué)者有不同的看法，但綜合起來看，主要有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀原因主要指審計人員的素質(zhì)不夠，工作疏忽，對計算機軟件系統(tǒng)不能很好地熟悉和掌握，或者是經(jīng)驗不夠，審計技術(shù)及方法選擇不當，缺少對某些審計疑點的敏感。另外，被審計單位可能出于利益考慮，不能及時全面地提供準確的會計信息，或者故意隱瞞甚至銷毀部分會計信息，而且被審計單位可能會利用關(guān)聯(lián)關(guān)系、行賄等手段使審計人員失去審計獨立性；客觀原因則指審計環(huán)境問題，電子信息技術(shù)環(huán)境下，審計的難度增大，風(fēng)險隨之增加。結(jié)合我們對信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的分類，筆者決定從三個方面入手來分析審計風(fēng)險的成因：

（一）審計人員素質(zhì)不夠

審計人員素質(zhì)不夠主要表現(xiàn)如下方面，某些審計人員在經(jīng)驗和技術(shù)方面存在不足的地方，對某些必要的審計程序沒能夠完全掌握，對某些審計疑點敏感度不高，使這些審計疑點容易被忽視。有些審計人員對于信息技術(shù)下的繁瑣的程序、復(fù)雜的審計內(nèi)容以及龐大的數(shù)據(jù)等不能很好地應(yīng)對，他們還可能對被審計單位的會計軟件不是很了解，這就使他們無法得到完整的會計資料，這些都會使不熟練的審計人員達不到審計的效果。同時，還有些審計人員對審計工作認識不足，缺失必要的職業(yè)道德，玩忽職守等，最終發(fā)生不必要的審計風(fēng)險問題。審計人員還可能由于利益的驅(qū)使，與被審計單位合謀，虛假審計，這些都會使信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險發(fā)生。

（二）被審計單位的原因

審計風(fēng)險的發(fā)生，大多數(shù)情況都與被審計單位具有直接的聯(lián)系，首先，被審計單位可能缺乏具有相當水平的財務(wù)人員，這就使得被審計單位的各項業(yè)務(wù)活動不能夠及時準確的被記錄下來，最終導(dǎo)致會計資料的不正確和不完整。其次，被審計單位或是會計人員存在道德風(fēng)險問題，他們可能將有關(guān)的會計資料進行銷毀或隱匿。這可能是由于被審計單位的經(jīng)營狀況不是很好，企業(yè)的高級管理人員擔(dān)心自己的工作業(yè)績以及企業(yè)的形象受到影響，進而對以后發(fā)展產(chǎn)生重大影響，所以他們會故意隱匿有關(guān)的會計資料，阻礙審計人員獲得完整的審計資料，特別是在審計人員對被審計單位的會計軟件不甚了解的情況下，這種問題更容易發(fā)生。同時，在一定的情況下，被審計單位及其有關(guān)人員為了單位或是自己的利益對審計人員可能進行估計刁難，使得正常審計無法進行，審計風(fēng)險最終發(fā)生。最后，被審計單位和有關(guān)人員可能與審計人員合謀，被審計單位和有關(guān)人員采取一定的措施賄賂審計人員，使得審計人員缺乏獨立性，最終造成更為嚴重的審計風(fēng)險發(fā)生。

（三）計算機系統(tǒng)風(fēng)險

在信息技術(shù)環(huán)境下，會計信息都需要記錄在計算機內(nèi)，會計信息的輸入需要復(fù)雜和繁瑣的程序，同時數(shù)據(jù)量非常巨大，再加上輸入、簽字、審核和記賬等程序，系統(tǒng)誤差必然會存在，這些都會使審計風(fēng)險發(fā)生。此外，計算機系統(tǒng)的有關(guān)會計軟件也具有一定的復(fù)雜性，會計人員以及審計人員想要熟練的使用這些軟件需要很長的時間，可能由于使用軟件的不熟練導(dǎo)致資料的錄入和輸出產(chǎn)生操作錯誤，使得審計風(fēng)險發(fā)生。同時，計算機系統(tǒng)、會計和審計軟件本身存在一定的缺陷和潛在的風(fēng)險，可能被病毒程序供給，盡管這些軟件不斷進行完善與更新，但是這種安全隱患仍然存在，無法徹底消除，通過對有關(guān)人員進行有益針對性的培訓(xùn)，這樣的風(fēng)險可以降低，但是無法避免。

三、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的控制

信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的研究主要是為了對審計風(fēng)險進行控制，盡可能的將信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險降到最低水平。在計算機信息技術(shù)環(huán)境下，審計風(fēng)險的誘因更加復(fù)雜，審計風(fēng)險發(fā)生的可能性進一步加大。因此，在這種情況下，將針對計算機審計風(fēng)險的控制更加有必要。通過對信息技術(shù)環(huán)境下的審計風(fēng)險成因的分析，本文提出以下幾個控制審計風(fēng)險發(fā)生的措施：

（一）改進審計技術(shù)和方法

計算機信息技術(shù)的發(fā)展，使傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能滿足審計工作的需要，若要降低計算機審計風(fēng)險的發(fā)生，必須改進傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法。審計步驟如果設(shè)計的不夠合理，有些審計一點就會被忽視或遺漏，審計人員也無法對被審計單位的會計信息做出完整地審計，這樣，審計風(fēng)險發(fā)生的可能性就會加大。只有完善必要的審計程序，改善原有的審計方法，針對信息環(huán)境下審計風(fēng)險發(fā)生的特點，設(shè)計出具有針對性的審計工作步驟，并且審計人員能嚴格執(zhí)行既定的審計程序，那么信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險就會在很大程度上降低。要控制計算機審計風(fēng)險的發(fā)生，必須改進傳統(tǒng)模式下的審計方法和技術(shù)。

（二）強化對審計線索的追蹤審查

在傳統(tǒng)審計中，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)等審計程序獲取的研究證據(jù)，所有的審計證據(jù)都來源于己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且大多以紙性介質(zhì)的形式存儲，使得審計證據(jù)有據(jù)可查；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，紙質(zhì)的會計信息由電子數(shù)據(jù)所取代，磁介質(zhì)代替紙介質(zhì)，審計人員從被審計單位利用會計軟件或?qū)徲嬡浖敵龅碾娮有畔⒌目煽啃?、完整性、及時性就會存在很大的不確定性，審計人員的審計取證過程更為復(fù)雜。因此保留審計線索的最好辦法：（1）利用審計軟件在系統(tǒng)內(nèi)建立審計日志和追蹤文件，以審查在數(shù)據(jù)處理過程中是否有文件進行修改和處理。（2）在審計機構(gòu)和簽字確認的單位同時備份原始數(shù)據(jù)或在不同部門各自形成相關(guān)的數(shù)據(jù)庫（特別應(yīng)當包括數(shù)額、金額和單價等主要數(shù)據(jù)項），這樣就可以相互監(jiān)督，還可以使審計線索得以保留。（3）還可以進行追蹤審計及連續(xù)審計，以驗證被審計單位或其財務(wù)人員沒有對原有的會計信息進行篡改、刪除或者銷毀，這樣審計工作的效率就能進一步得到保證，信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險發(fā)生的概率也會得到降低。

（三）相關(guān)監(jiān)管部門加強監(jiān)管力度

近年來，審計舞弊、欺詐的案例一再發(fā)生，使得公眾對審計機構(gòu)的工作產(chǎn)生了很大的不信任，審計報告的可信度也不斷降低，此時更需要監(jiān)管部門加強監(jiān)管力度及處罰力度。證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門應(yīng)該制定完善的監(jiān)管體系及處罰制度，使得被審計單位或?qū)徲嫏C構(gòu)在徇私舞弊或合謀欺詐時不再肆無忌憚。被審計單位及其財務(wù)人員被嚴重的處罰力度所威懾，不敢輕易行賄審計機構(gòu)及人員或者阻礙審計人員的正常工作，同時審計機構(gòu)及其人員也不再無所顧慮地索賄、與被審計單位合謀欺詐公眾。這樣，審計機構(gòu)及被審計單位就會加強自律，被審計單位就會通過改善管理方式加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度及成本的控制，以提高企業(yè)的經(jīng)營成果，而不是采用不法手段；沒有了滋生舞弊的環(huán)境，審計機構(gòu)也就遵守審計準則，增強自身的審計獨立性，提高審計行業(yè)的可信度。

綜上所言，我們通過分析可以發(fā)現(xiàn)，在信息技術(shù)環(huán)境下，審計風(fēng)險及其成因有著與傳統(tǒng)模式下的不同之處，因此應(yīng)該一方面未雨綢繆，將審計風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，提高審計人員的素質(zhì)，完善被審計單位的內(nèi)部控制制度，完善法律法規(guī)建設(shè)，積極開發(fā)使用精確的計算機軟件，合理配備審計人員，從多方面全面預(yù)防計算機審計風(fēng)險的發(fā)生；另一方面，改善審計技術(shù)和方法，強化對審計軌跡和線索的追蹤，加強監(jiān)管，控制計算機審計風(fēng)險的大小。嚴格遵守相關(guān)的方法程序，各方面加強自身的自律，信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險就會大大降低，良好的審計環(huán)境必然唾手可得。（作者單位：長春大學(xué)旅游學(xué)院）

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