吳鵬展

摘要：隨著企業(yè)經濟活動復雜化、風險加大的時代特點，加大內部審計工作重要性。但因各種原因使內人員人員審工作發(fā)揮不如意。在健全內審機構、提高獨立性、培訓人才、完善制度，發(fā)揮內審工作作用。

關鍵詞：內部審計；現狀問題；對策

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：各單位應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度，配備內部審計人員，設立獨立的內部審計機構。內部審計內容主要包括：檢查經濟業(yè)務；評價單位的計劃、預算、決算方案；領導經濟責任評議等等，從而進一步提高管理。

一、企業(yè)內部審計的現狀及問題.

歐美國家為加強內部監(jiān)督管理的需求派生出內部審計，而我國內部審計開展最初法規(guī)性是依據1989年審計署發(fā)布了《關于內部審計工作的規(guī)定》，帶明顯的行政色彩與濃厚的計劃經濟烙印。隨著改革開放，經營活動復雜化，經營風險加大的時代特點，內部審計也得到顯著地發(fā)展。它在改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益等方面都發(fā)揮了越來越大作為，但不回避內部審計在法理、人員素質、獨立性、定位等方面還存在一些問題。

（一）法規(guī)制度與實務發(fā)展不相適應。我國雖修訂了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，內部審計協(xié)會相繼制定了《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》《中國內部審計準則》《內部審計質量評估辦法》等30多部法規(guī)制度。但這些法規(guī)制度大部分屬于原則性規(guī)定，在實務工作中操作性弱，僅起參考價值。內審人員在內審業(yè)務與處理違規(guī)事務時，缺乏系統(tǒng)性支撐性法理依據。造成內審工作不規(guī)范性，損失了就有嚴肅性。如銷售循環(huán)審計、采購活動審計、籌資業(yè)務審計、經濟責任審計等規(guī)定廣度和深度、可操作性不強。

（二）缺乏獨立性，權威性不足

獨立性是內審開展工作前提，只有保持獨立，這樣保證公正、無偏見的判斷。內審機構設置好多附屬在財務部門上，開展內審工作時，出現財務部領導內審人員審查財務數據，其獨立性無從談起，發(fā)揮不了自我監(jiān)控作用。領導們可隨意撤并內審機構，將內審人員精簡并入財務部門。內審機構為企業(yè)一個內部業(yè)務機構，其工資福利待遇需單位領導決定。如領導不支持內審工作，監(jiān)督同級部門已經很難，更談不上監(jiān)督高管們，單位領導態(tài)度決定其行使職權，內審無法建立其權威性。

（三）內審人員素質不高，專業(yè)結構不合理

由于內審工作易得罪人，又經常出差，工作無規(guī)律強度大，其地位與收入普遍比不上同檔其他專業(yè)人員。致使能力強，素質高人員一有機會就跳槽其他崗位。留下內審人員敷衍了事，問題追查不深入。

而當前我國內審工作以隨意抽樣審計、靜態(tài)審計、人工查賬、事后審計等審計方法為主，計算機很少應用到內審工作中，事前審計、事中審計很少開展，不利于事前發(fā)現問題從而降低經濟損失風險。在歐美等發(fā)達企業(yè)中，計算機輔助審計軟件已經成為內審工作常用工具，通過建立數學模型開展風險評估活動，內審人員結構早做到審計師、經濟師、工程師和律師“四師”配套。而我國內審人員專業(yè)以財務專業(yè)為主，人員專業(yè)結構缺少多元化。

（四）內部審計定位不準確

目前，我國內審人員將內審重點放在財務信息合理性合法性、監(jiān)控財產的安全完整性、受托經濟責任履行到位性為主，未深入到管理和經營領域，對改進工作的建議落實到位不重視。其成因是內部審計職能定位不準確：對內部審計工作側重于自我監(jiān)控作用職能，忽視自我促進功能職能，沒有在“一審二幫三促”中總結寶貴工作經驗，忽略了內部管理進一步完善的需求。加上我國內審人員對自身作用認識存在偏差，一直認為內部審計是差錯防弊，以評價為主，對審計建議重視不夠。導致外境對內部審計所能提供的咨詢、咨詢等服務缺乏理解，造成內審資源浪費而職責大打折扣。事實上，在制度制訂、工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設等諸多方面非常需要內審的支持與服務。

二、完善與發(fā)展內部審計的對策

根據前述內部審計的現狀及存在問題，有效提高內部審計質量從以下幾點入手：

（一）提高認識，健全內審機構

提高領導和員工對內審工作的認識是加強企業(yè)內審工作的前提，讓領導從思想上一成“要我審”到“我要審”，企業(yè)各個層次管理層的思想要實現由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉變，要把內部審計工作視為是提高本部門（企業(yè)）經濟效益不可缺少的階段。同時提高內審機構和人員的地位，對內審人員的配置實行專業(yè)化，并對從事內審人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，創(chuàng)造讓內審人員穩(wěn)定工作的環(huán)境，使內審人員安心發(fā)揮作用。

（二）加強獨立性，建立現代化模式

根據歷史經驗與內審工作環(huán)境，要讓內審發(fā)揮其職能作用的前提要具有獨立性。獨立性關鍵在獨立于被審計業(yè)務部門，設置專門的內審機構，使其獨立于其他職能部門，提高內審機構的直屬領導層次。建議建立由董事會下屬審計委會領導下組織模式，由于審計委員會以獨立董事占半數以上，其領導層次少，地位超脫，獨立性強，這種模式是現代化企業(yè)中內審模式的最佳選擇。內審人員要專職從事審計工作，不可出現內部審計人員從事財務工作及其他經濟活動，從而確保了內審計機構及人員在內審活動中，能獨立選擇審計項目，編制審計方案，實施審計計劃，完成審計報告。加強內審人員的責任意識、責權結合，以責任強化獨立意識。同時要得到被審計部門認可，樹立其權威性，才能保證內部審計工作目標及質量。

（三）提高人員的素質，確保任務完成

內審質量很大程度取決于內審人員素質，對內審人員培訓要突破財務方面知識，增加經濟分析、市場營銷、內控管理、經營管理等多元化知識培訓，培養(yǎng)內審人員專業(yè)判斷力與敏銳觀察力，提高人員專業(yè)用勝任能力?？蓞⒄兆詴嫀熆荚囍贫龋炔繉徲嬋藛T資格認定制度，這樣一方面可使更多優(yōu)秀人才加入內審隊伍。同時將考試、考核、培訓三者結合一起，有計劃有步驟對內審人員專業(yè)知識更新與道德教育?，F代經濟環(huán)境復雜，經濟活動過程又面臨的風險越來越多，打造一支有職業(yè)道德和職業(yè)操守的綜合高素質人才，才能及時甄別評估所面臨的風險，是確保內審任務完成的保障。

（四）加強法規(guī)制度建設，提高適應性

目前我國缺少高層次的內審法律保障，現有最高層次法規(guī)主要是審計署的《關于內部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等目前沿末制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師獨立審計準則已陸續(xù)實施，政府審計工作規(guī)范也已實施。相比之下，內審法規(guī)建設明顯落后。制定內審法規(guī)來保證障內審工作，使內審工作有法可依、有章可循。建議根據《關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計準則》等法規(guī)，由內審協(xié)會與審計署聯合制定系統(tǒng)化操作手冊、法律法規(guī)及實質指南，促進法規(guī)制度與實務具有高度配比性。使法規(guī)制度具體化、嚴謹性、適應性，才是建立我國內部審計體系的急需事項。

結語：內審機構已成為現代管理的臂膀，只持續(xù)改善內審工作不足部分，提高內審工作適應性，發(fā)揮內審職能作用，那么內審工作會在提高單位價值的道路上實現自身價值。（作者單位：瑞安市國有資產投資集團有限公司）

參考文獻：

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