李婧

摘 要：新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展大背景下，現(xiàn)階段我國的諸多中小企業(yè)內(nèi)部組織雜亂，內(nèi)部控制制度缺乏或不完善，這在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。那么我國中小企業(yè)在這樣一個重要的戰(zhàn)略機遇期，又應該如何改善內(nèi)部控制制度，贏得先機。

關鍵詞：新常態(tài)；中小企業(yè)；內(nèi)部控制

2014年5月，習近平考察河南時說：“我國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機遇期，我們要增強信心，從當前我國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)。”同年11月9日在亞太經(jīng)合組織（APEC）工商領導人峰會上他首次系統(tǒng)闡述“新常態(tài)”。他認為新常態(tài)有幾個主要特點：速度——“從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長”，結構——“經(jīng)濟結構不斷優(yōu)化升級”，動力——“從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動”。

在這樣一個大背景下，我國中小企業(yè)如何應對？如何從內(nèi)部控制的角度來現(xiàn)代化，繼而搶得先機，以適應新常態(tài)？

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及目標

內(nèi)部控制指的是企業(yè)在內(nèi)部采取的一系列措施的總和。內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是一個過程，體現(xiàn)在企業(yè)方方面面，比如生產(chǎn)規(guī)范，與客戶簽訂賒銷合同的審核等。一般認為，內(nèi)部控制與企業(yè)整體的環(huán)境有關，作為一種規(guī)范性活動，主要通過一系列控制活動來對企業(yè)有關人員、業(yè)務進行監(jiān)督和檢查。

企業(yè)實施內(nèi)部控制主要目標是通過規(guī)范管理，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營有序化、責任化，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率。具體來說，內(nèi)部控制要實現(xiàn)以下目標：要防止企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)毀損或者是其他損失；能夠加快企業(yè)運營速度；對企業(yè)經(jīng)營活動中各種有用信息進行管理；要確保企業(yè)經(jīng)營行為不違反國家有關政策規(guī)定；要樹立長遠眼光發(fā)展壯大。

當前我國中小企業(yè)面臨外部環(huán)境相對較差，必須努力克服企業(yè)內(nèi)部問題。加強內(nèi)部控制對于中小企業(yè)來說有重要意義，既能提高會計報告信息質(zhì)量和準確性，又能防止企業(yè)資產(chǎn)意外損失，提高企業(yè)運營成果；促使企業(yè)管理合法合規(guī)，加強自身廉政建設。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的環(huán)境質(zhì)量有待提高。我國中小企業(yè)大多數(shù)來源于早期個體經(jīng)濟和私營經(jīng)濟，內(nèi)部部門分工混雜、職權不清，企業(yè)所有權與經(jīng)營權歸屬一個人或者少數(shù)幾個人，決策權集中在所有者手里，這種情況下，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄，只注重市場及產(chǎn)品開發(fā)，輕視內(nèi)部管理，造成內(nèi)部管理控制缺失，工作秩序趨于混亂，會計信息失真，最終損害企業(yè)財產(chǎn)安全和影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部組織機構混雜，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。多數(shù)中小企業(yè)分工不明，董事會、管理者及職工之間缺乏科學界定，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，會計核算程序簡單，原本應由幾個人分別管理的事物往往由一人承擔，出現(xiàn)了人數(shù)職，職能交叉，內(nèi)部控制制度形同虛設。

內(nèi)部控制制度缺乏或不完善。我國中小企業(yè)決策權集中于所有者一個人現(xiàn)象很普遍。企業(yè)所有者認為把握住市場商機是首要的，往往不制定或者不愿意制定內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)所有者認識到內(nèi)部控制重要性，但由于員工以及其他工作人員不能夠理解和接受，導致內(nèi)部控制實施困難。會計信息失真現(xiàn)嚴重，離會計內(nèi)部控制目標越來越遠。還有一些小企業(yè)財務崗位設置不合理，本該由多個人擔任的職位卻由一人承擔，這種情況容易出現(xiàn)管理紕漏。

中小企業(yè)會計人員素質(zhì)有待提高。會計人員素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制有影響。我國中小企業(yè)雇傭會計人員素質(zhì)不高現(xiàn)象普遍，導致出現(xiàn)資產(chǎn)負債不清、賬目混亂、財務數(shù)據(jù)一團亂麻。財務人員缺乏責任心，管理人員觀念欠缺，偏離會計職業(yè)道德要求，不重視財經(jīng)紀律，偽造會計信息，嚴重阻礙中小企業(yè)發(fā)展。

三、加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

企業(yè)為了建立健全有效的內(nèi)部控制制度并且有效實施，應當遵循以下基本原則：

合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。

根據(jù)這些原則，結合我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，我們要建立中小企業(yè)內(nèi)部控制合理可行的規(guī)劃并落到實處。要做好中小企業(yè)內(nèi)部控制建設，需要重點完善以下方面：

營造適合中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的環(huán)境。一是強化中小企業(yè)管理層內(nèi)部控制理念，首先要使企業(yè)最高層帶頭提高管理水平，注重企業(yè)的內(nèi)部管理。管理者改變看法，內(nèi)部控制最大阻力也會成為推動內(nèi)部控制發(fā)展助力；其次管理者應重視對內(nèi)部控制管理人員選拔和培訓，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)，將內(nèi)部控制實施效果與管理人員績效掛鉤，逐步建立平等互利的內(nèi)部控制成長環(huán)境。二是建立良好治理結構，明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權能，使決策機構、管理機構和監(jiān)控機構各自履行職責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，各利益相關者能夠?qū)崿F(xiàn)各自權利、義務和利益上制衡，從而達到企業(yè)效率及公平。三是嚴格明確每個部門分工，各司其職做好本職工作，營造積極向上、充滿奮進的文化氛圍，使各個部門自覺履行職責。

建立內(nèi)部控制制度。制定符合本企業(yè)實際情況的各項規(guī)定，具有可行性；各項規(guī)定要嚴格符合經(jīng)濟法、稅法等經(jīng)濟法規(guī)。要實行預算控制，實行實物控制，發(fā)現(xiàn)問題一定及時處理。

完善內(nèi)部控制制度。首先中小企業(yè)應當按照現(xiàn)有會計規(guī)定來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，不相容職務必須按照要求由不同部門或職工來擔任，企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務都應由兩個及兩個以上部門來處理，保障員工之間相互約束和制衡。我國中小企業(yè)還要考慮到企業(yè)本身結構特點，在特定人員和特定業(yè)務進行監(jiān)督和審核，形成縱橫交錯的監(jiān)督機制，降低企業(yè)經(jīng)營風險。其次建立授權審批制度，根據(jù)業(yè)務不同確定不同級別的人進行管理和審核，要規(guī)范管理以防丟失后責任不明確。重大業(yè)務和事項應當履行董事會團體投票表決審批程序，任何個人不得單獨進行決策、行使職權，或改變董事會決定。對于重要業(yè)務，企業(yè)一定要設立嚴格標準來防范風險。

加強對內(nèi)部控制關鍵點管理。加強企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督，內(nèi)部審計最為重要。企業(yè)應當創(chuàng)設一套內(nèi)部審計監(jiān)督機制，并設置專門內(nèi)部審計機構從事審計工作，并保障給予內(nèi)部審計機構審計工作人員盡量大的獨立性，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況和單位經(jīng)濟活動定期監(jiān)督檢查，查找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出意見和建議，保證企業(yè)內(nèi)部控制更加完善。中小企業(yè)在增強內(nèi)部控制要加強對關鍵環(huán)節(jié)控制。一是企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等要嚴格控制，進行分級授權審批、全程監(jiān)督控制，提高資金的利用效率，防止資金外流；二是嚴格控制企業(yè)各項成本費用支出，節(jié)約開支；三是對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動管理者的權利實施有效監(jiān)控，做到分工詳盡、權責分明，規(guī)定有關內(nèi)部控制人員職責，防止權力濫用。

提高會計人員綜合素質(zhì)。企業(yè)在招聘時應當考慮接受德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才，對企業(yè)新員工進行專業(yè)素質(zhì)教育以及各種專業(yè)化高標準培訓，提高企業(yè)選用員工的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部控制意識，掌握好各種有效的內(nèi)部控制方法，提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。培養(yǎng)會計人員團隊合作能力，鼓勵會計人員做好本職工作，為企業(yè)高層決策提供可靠數(shù)據(jù)，使決策更具有說服力。

內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理重要組成部分，不單是防范風險和控制發(fā)展方向，還不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理水準。企業(yè)發(fā)展需要內(nèi)部控制來掃清障礙，只有不斷完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，才能更好防范經(jīng)營風險，提升自身管理水平，從而使企業(yè)走上穩(wěn)定持久發(fā)展道路。（作者單位：湖北第二師范學院管理學院）

參考文獻：

[1] 徐曉雯：《論中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設》，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2010年第2期。

[2] 閆達武、楊有華：《對加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法》，《財會月刊》2001年第8期。