曲春莉　王海東

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也在不斷的完善，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步晚，在實(shí)際工作中面臨著太多的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)的職能過(guò)于狹窄，理解存在偏差，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)含義以及特點(diǎn)進(jìn)行分析，在分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，提出了在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的同時(shí)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，不斷轉(zhuǎn)變觀念，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)程序

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）12-0031-01

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題受到了很多人的關(guān)注，通過(guò)一段時(shí)間的迅速發(fā)展，取得了顯著的成果。但內(nèi)部審計(jì)仍然存在比較多的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計(jì)方面存在越來(lái)越多的問(wèn)題。本文從中國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，探討解決問(wèn)題的方法和對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)在很大程度上已成為審計(jì)監(jiān)督方面的問(wèn)題，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)企業(yè)管理相比較落后。本文揭示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，探索解決這些問(wèn)題的方法，并提出了對(duì)策。

1 內(nèi)部審計(jì)的含義及特點(diǎn)

1.1 內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)需要建立在組織內(nèi)部獨(dú)立的情況下，對(duì)相關(guān)的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行分析，可用于會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、完整、合法，安全，完整的企業(yè)資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理合規(guī)檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)都有著很大的幫助，審查并由部門獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員做出評(píng)價(jià)，在單位財(cái)務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，都需要加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

服務(wù)內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的特征。企業(yè)在很多方面都是由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)比較而言，有一定的獨(dú)立性，審計(jì)過(guò)程中必須與國(guó)家的法律法規(guī)和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相符，依法獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)的部門，監(jiān)督各單位的財(cái)務(wù)收入和支出及相關(guān)管理活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家的利益。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，和企業(yè)從屬于隸屬關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或首席會(huì)計(jì)師，并接受指導(dǎo)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和上級(jí)主管部門的監(jiān)督。組織設(shè)置在一定的情況下會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題，例如，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者很多人員的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)受到損失，在這樣的情況下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

①內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)力妨礙了正常工作。由于各種業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、決算，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一般很難糾正和處理。

②受到企業(yè)所有者的影響，及時(shí)了解并掌握企業(yè)的現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，從而影響企業(yè)的重大決策。

③業(yè)務(wù)監(jiān)管對(duì)自己放松要求。導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪和缺乏有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，尤其是監(jiān)督弱化，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有非常大的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的作用和功能定位問(wèn)題，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)或人員的定位偏差，導(dǎo)致在理解和執(zhí)行上存在問(wèn)題。

根據(jù)法律和制度規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、權(quán)威的、能監(jiān)督和評(píng)估組織內(nèi)的部門。

但有時(shí)個(gè)別人員為了自己的目的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)督出發(fā)點(diǎn)不正確，為了監(jiān)督而監(jiān)管，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，改革意識(shí)缺乏；內(nèi)部審計(jì)職能和企業(yè)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，缺乏一致性，不能反映內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的目標(biāo)。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能不完善

目前現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍不廣，一般情況下只包含了時(shí)間以及空間范圍。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員把太多的精力都投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性方面，合法性驗(yàn)證、生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)監(jiān)督，然而，審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，包括很多方面，例如，會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿目標(biāo)、憑證相關(guān)資料等，都集中在財(cái)務(wù)方面，而不是在經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。

審計(jì)銷售收入審查合同金額以及客戶付款金額，這是財(cái)務(wù)部門的事情；投資項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)完成投資方面的協(xié)議，企業(yè)根據(jù)投資比例在會(huì)計(jì)期間對(duì)應(yīng)被投資單位按權(quán)益法投資收益或成本核算。

2.3 對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不正確

目前，我國(guó)在很多方面的內(nèi)部審計(jì)都存在問(wèn)題，例如企業(yè)管理不到位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)力被限制；外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)都存在多方面的客觀情況，因此內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)及后續(xù)教育就顯得更加重要。

在實(shí)際的工作中，企業(yè)由于受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用缺乏重視和足夠的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是檢查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，這必然使管理人員人心渙散，影響內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)限制他們的權(quán)力，因此，在實(shí)施過(guò)程中往往會(huì)直接干預(yù)企業(yè)的審計(jì)人員，影響到內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是、客觀公正的工作。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)的內(nèi)部設(shè)立都是有專門的部門，負(fù)責(zé)本單位領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)服務(wù)的業(yè)務(wù)目標(biāo)的工作。所以，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性以及外部審計(jì)都存在一些問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)組織形式如果獨(dú)立性差，會(huì)計(jì)部門審計(jì)機(jī)構(gòu)也不完善；一些合并的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管部門，在貨幣供給人員兼任審計(jì)崗，導(dǎo)致賬戶混亂不清，單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)需要重新布置會(huì)計(jì)工作，然后對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行分析和研究。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在公正方面的問(wèn)題，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)很難。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管力度，加強(qiáng)金融監(jiān)管的有效性，才能做出客觀的評(píng)價(jià)；不能為出具虛假的審計(jì)報(bào)告埋下隱患。提高組織企業(yè)和機(jī)關(guān)自治的獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

3.1 健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、人、財(cái)富都要統(tǒng)一管理，加強(qiáng)其獨(dú)立性，根據(jù)需要決定是否設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主管部門要設(shè)置具體，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管部門要制定審級(jí)制度和聯(lián)合審計(jì)、實(shí)施審計(jì)、審計(jì)的規(guī)律，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多方面的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織能力，加強(qiáng)對(duì)操作人員的培訓(xùn)，不斷地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的完成。要建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升其獨(dú)立性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的管理意識(shí)和內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，完善且健全國(guó)家改革稅收體系以及價(jià)格體系，提升企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)，能夠使企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力重新組合，需要用現(xiàn)代審計(jì)方法，不斷的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)管理，提高企業(yè)的實(shí)力。

3.3 轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)逐步深化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提升企業(yè)的盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值，提升審計(jì)意識(shí)，積極建立內(nèi)部審計(jì)部門。

公司治理結(jié)構(gòu)是所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的結(jié)構(gòu)，管理者、所有者和經(jīng)營(yíng)者作為一個(gè)整體，操作者應(yīng)與組織有效的合作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合適的企業(yè)審計(jì)模式，特別是滿足企業(yè)的需要，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理系統(tǒng)等。

3.4 提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，必須使會(huì)計(jì)人員不參與或負(fù)責(zé)管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，考慮審核活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)之間關(guān)系，防止管理者負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)工作能力。

另外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員開展實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)程序，明確內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

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