朱蓉

摘 要：廉政風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范緊密相連、相輔相成。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理主要存在著內(nèi)控觀念及財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)控系統(tǒng)不健全、財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠、信息化與數(shù)據(jù)化管理手段落后等問(wèn)題。健全和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，積極防控高校廉政風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)綜合廉政風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和表現(xiàn)形式，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系；全面梳理高校財(cái)務(wù)內(nèi)控流程圖和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，及時(shí)更新信息化與現(xiàn)代化管理手段；進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)內(nèi)控；廉政風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類(lèi)號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-9170（2015）04-0076-04

近年來(lái)，隨著我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)形式日益多樣化，教育經(jīng)費(fèi)的投入規(guī)模也越來(lái)越大，高校經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象日趨成為社會(huì)熱點(diǎn)，基建工程、物資采購(gòu)、招生、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域成為職務(wù)犯罪的重災(zāi)區(qū)。因此，通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)權(quán)力進(jìn)行制衡和有效監(jiān)督，是高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施之一，這也對(duì)內(nèi)控制度提出了更高的要求。本文試從財(cái)務(wù)內(nèi)控的角度，探討高校廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范，遏制腐敗，有效監(jiān)管高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以期有助于新形勢(shì)下的高校財(cái)務(wù)管理工作。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控與高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

目前，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的定義尚未完全統(tǒng)一，綜合來(lái)看，本文認(rèn)為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控是利用控制論的基本原理和方法，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求和會(huì)計(jì)核算職能，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)地規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)，建立一整套財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。由此可見(jiàn)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控是以財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，目的是為了強(qiáng)化各相關(guān)利益財(cái)權(quán)與責(zé)任意識(shí)，從源頭上杜絕腐敗。

對(duì)高校而言，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，就是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把風(fēng)險(xiǎn)防控的理念融入學(xué)校日常管理工作中，貫穿于學(xué)校管理的各環(huán)節(jié)，防止權(quán)力濫用、權(quán)力失控，推動(dòng)高校事業(yè)科學(xué)健康發(fā)展。[1]高校財(cái)務(wù)內(nèi)控和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范是相互配合、相輔相成的。財(cái)務(wù)內(nèi)控是為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，確保資產(chǎn)資金的安全，是對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)控的重要手段之一。廉政風(fēng)險(xiǎn)防范能夠更加明確工作程序、辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，明晰職權(quán)范圍、行使條件和權(quán)力運(yùn)行流程，從而最大限度地降低廉政風(fēng)險(xiǎn)水平。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度越健全，執(zhí)行力越強(qiáng)，廉政風(fēng)險(xiǎn)就越低，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為防范廉政風(fēng)險(xiǎn)提供了支持和保障，二者相輔相成。高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建設(shè)與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)在具體工作中也可以相互促進(jìn)、把握重點(diǎn)，按照結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、制約有效的原則，建立健全既相互制約又相互協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制，加大重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵人員的監(jiān)督力度，使高校各項(xiàng)工作健康有序地運(yùn)行。[1]

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念及財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

一些高校的管理者很大程度上仍然只重視學(xué)校如何提高教學(xué)質(zhì)量、開(kāi)展科學(xué)研究、或者致力于不斷擴(kuò)招，對(duì)建立與完善內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)，認(rèn)識(shí)水平也參差不齊，造成已有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在校內(nèi)的執(zhí)行力度也不夠。[2]在對(duì)待財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上，一方面，有些高校無(wú)論是管理者還是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)政策法規(guī)的觀念與意識(shí)相對(duì)淡薄，在學(xué)校和個(gè)人利益面前不能做到有法必依，放松了對(duì)自身的嚴(yán)格要求。另一方面，有些高校對(duì)會(huì)計(jì)人員過(guò)多地強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)，監(jiān)督管理職能在一定程度上被削弱了，造成財(cái)務(wù)控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范執(zhí)行力度的缺失。

（二）內(nèi)控系統(tǒng)不健全，貫徹執(zhí)行不到位

第一，內(nèi)控制度存在認(rèn)識(shí)上的片面性。目前，一些高校的領(lǐng)導(dǎo)層都片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部事務(wù)，參與內(nèi)控管理的也僅是財(cái)務(wù)人員，沒(méi)有把財(cái)務(wù)內(nèi)控放在學(xué)校的整體框架中考慮，相關(guān)職能部門(mén)內(nèi)控管理松懈甚至不建立內(nèi)部管理制度，使得已制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式。

第二，預(yù)算控制管理不力。一些高校的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏科學(xué)的論證分析，預(yù)算下達(dá)后沒(méi)有做到跟蹤管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和存在問(wèn)題了解滯后，出現(xiàn)了隨意變更預(yù)算計(jì)劃、改變?cè)蓄A(yù)算項(xiàng)目的用途和使用方向、擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍的情況。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的簽審人對(duì)預(yù)算控制的重要性和嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有通盤(pán)考慮和全面了解預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的進(jìn)度、目標(biāo)和效益。另外，一些高校仍未建立系統(tǒng)完整的預(yù)算考評(píng)制度。

第三，內(nèi)控體系缺乏整體性和系統(tǒng)性。高校的內(nèi)控體系建設(shè)覆蓋多個(gè)部門(mén)，各個(gè)部門(mén)之間的管理是相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的。但有些部門(mén)的內(nèi)控制度建設(shè)還僅僅停留在各種制度的簡(jiǎn)單匯總，甚至?xí)驗(yàn)閳?zhí)行過(guò)程繁瑣、程序復(fù)雜而將其形式化，導(dǎo)致部分制度相對(duì)孤立，缺乏相互支撐，從而在整體上缺乏有效地銜接和綜合控制。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠

部分高校的經(jīng)費(fèi)使用審批人對(duì)經(jīng)費(fèi)審批的隨意性較大，過(guò)于強(qiáng)調(diào)靈活性從而忽視了原則性。隨著改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越多樣化和復(fù)雜化，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督力度仍然不夠深入和廣泛。財(cái)務(wù)監(jiān)督不能僅僅就某一項(xiàng)資金運(yùn)作進(jìn)行單方面監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等資金運(yùn)作做到全過(guò)程跟蹤，對(duì)各崗位、各環(huán)節(jié)做到全方位的監(jiān)督，才能最大限度地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（四）信息化與數(shù)據(jù)化管理手段落后

大部分高校都已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)，基本能夠滿足財(cái)務(wù)內(nèi)控的需求，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨紛繁復(fù)雜，一些管理手段和方法已經(jīng)不能滿足日益增長(zhǎng)的管理需求。其次，高校財(cái)務(wù)信息化沒(méi)有充分結(jié)合數(shù)字化校園網(wǎng)建設(shè)，導(dǎo)致信息和數(shù)據(jù)相對(duì)孤立，控制管理滯后，不能及時(shí)察覺(jué)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，部分高校財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行更新，還滯留在原來(lái)的水平，容易造成人力、物力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

三、堅(jiān)持以財(cái)務(wù)內(nèi)控為導(dǎo)向，積極防范高校廉政風(fēng)險(xiǎn)

（一）綜合廉政風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和表現(xiàn)形式，切實(shí)提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

廉政風(fēng)險(xiǎn)源于權(quán)力，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，提高管理者的自我控制能力勢(shì)在必行。高校領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、財(cái)務(wù)人員乃至全體教職工都應(yīng)警鐘長(zhǎng)鳴，共同防范。一方面，高校管理者要結(jié)合自身實(shí)際情況，各司其職、明確權(quán)責(zé)、強(qiáng)化管理者的防范意識(shí)，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，保證反腐倡廉工作落實(shí)到位；另一方面，高校財(cái)務(wù)部門(mén)屬于高風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)，廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最多，輻射面較廣，財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)鍵崗位和重要崗位的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相對(duì)高于其他部門(mén)。財(cái)務(wù)等高風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)在防控廉政風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加細(xì)化關(guān)鍵崗位和重要崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找和設(shè)計(jì)，并以此為中心推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。[3]高校尤其要注重加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、高風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，大力提高財(cái)務(wù)人員的整體綜合素質(zhì)水平，以適應(yīng)高校日益發(fā)展的新形勢(shì)和新需求。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，全方位防范財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)

高校的財(cái)務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)者，承擔(dān)著防范財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)的主要任務(wù)和職責(zé)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該在具體工作中把學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與廉政風(fēng)險(xiǎn)防范結(jié)合起來(lái)，監(jiān)督和規(guī)范學(xué)校各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，進(jìn)一步提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

防范廉政風(fēng)險(xiǎn)要求財(cái)務(wù)內(nèi)控視角不能僅僅局限于某一個(gè)單項(xiàng)崗位或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)包括整個(gè)活動(dòng)的全過(guò)程。因此，在建設(shè)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控與廉政風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)過(guò)程中，要根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)不同崗位職責(zé)的特點(diǎn)分別查找并評(píng)定財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照職務(wù)越高，廉政風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高的原則評(píng)出高中低等風(fēng)險(xiǎn)崗位，并結(jié)合自身實(shí)際情況，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度，構(gòu)建和完善一套以預(yù)算內(nèi)控管理為主線，相對(duì)獨(dú)立但又相輔相成的系統(tǒng)。通過(guò)實(shí)行預(yù)算管理、資金與資產(chǎn)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、成本控制管理、會(huì)計(jì)核算管理等等對(duì)高校的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以管控，并落實(shí)到?jīng)Q策、制定、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。[4]

（三）全面梳理高校財(cái)務(wù)內(nèi)控流程圖和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率

在建設(shè)和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的過(guò)程中，最為有效的方式是制定財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程圖和查找風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控流程圖應(yīng)系統(tǒng)完整地反映業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，每個(gè)步驟都要對(duì)應(yīng)相應(yīng)的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)、特點(diǎn)以及各部門(mén)人員之間的聯(lián)系。在梳理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)各高校實(shí)際情況確立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行逐步排查，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)糾正，并通過(guò)流程檢測(cè)完善各個(gè)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。在整個(gè)流程中，各個(gè)崗位應(yīng)對(duì)其工作流程和工作要點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)和匯總評(píng)定，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，切實(shí)降低廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

（四）不斷更新信息化與現(xiàn)代化管理手段，提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防范水平

隨著信息技術(shù)的日新月異，高校應(yīng)該構(gòu)建與環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，運(yùn)用信息化與現(xiàn)代化管理手段，建立以財(cái)務(wù)內(nèi)控管理為中心，融合防控廉政風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)為一體的數(shù)字化系統(tǒng)，利用建設(shè)數(shù)字化校園，緊密結(jié)合廉政風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享。其次，高校還應(yīng)改進(jìn)自身的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件，搭建數(shù)字化財(cái)務(wù)服務(wù)平臺(tái)，通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在內(nèi)部與各子系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，在外部與銀行、稅務(wù)等系統(tǒng)相互聯(lián)系，方便師生資源共享的同時(shí)又能陽(yáng)光運(yùn)作，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，切實(shí)提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的水平。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力

第一，高校應(yīng)加大財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，使制度和指令能夠及時(shí)上傳下達(dá)、令行禁止。在執(zhí)行過(guò)程中要堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正的“三公”原則，做到廉潔自律，以身作則，并聯(lián)合全校各個(gè)部門(mén)建立健全內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)行有效地跟蹤管理和績(jī)效考核，保證監(jiān)控人員的相對(duì)獨(dú)立性，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行力，進(jìn)一步推動(dòng)整個(gè)高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作。

第二，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督緊密結(jié)合，構(gòu)建和完善防控監(jiān)督體系。一方面，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和內(nèi)部稽核，充分發(fā)揮高校監(jiān)察、內(nèi)審部門(mén)的專(zhuān)門(mén)監(jiān)督作用，建立監(jiān)督和問(wèn)責(zé)制度，確保責(zé)任到人，全程參與決策校內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)高校財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)形成事前、事中、事后監(jiān)控的一整套體系，并定期向所在單位教職工公開(kāi)單位經(jīng)費(fèi)收支情況。堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開(kāi)和民主理財(cái)，將高校內(nèi)審與監(jiān)督功能落到實(shí)處。另一方面，高校應(yīng)積極配合教育、財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì)等外部單位的定期和不定期檢查，并公開(kāi)檢查結(jié)果，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督，使可能出現(xiàn)的問(wèn)題防患于未然。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行糾正和整改，不斷完善高校的監(jiān)督體系，從而進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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責(zé)任編校 陳 瑤

Construction of Internal Control System in Universitys Finance Department and Risk Prevention for Clean Administration

ZHU Rong （Finance Department of Nantong University， Nantong 226019， Jiangsu， China）

Abstract： Corruption risk is one of the hot topics in todays society and it has a close relationship with the universitys financial internal control. There can be found several problems in the management of universitys financial internal control， for example， light consciousness on financial internal control and corruption risk， imperfect internal control system， supervision that is not robust enough， and outdated informational and digital management and so on. Therefore， we have to improve financial internal control system of universities to prevent corruption risks. A synthetic consideration of characteristics and forms of corruption risks should go together with improving internal financial control； a comb survey of streamlines and risky points should be carried out， together with timely updated informational and technological management methods； the supervision mechanism should be further improved to strengthen the power to carry out internal control regulations.

Key words： colleges and university； construction on internal financial control； corruption risks； prevention