吳寶宏

摘 要：公允價值計量是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展自然孕育而生的一個重要經(jīng)濟工具，對于公允價值計量的運用已經(jīng)成為了一個大的趨勢，而監(jiān)督更是對其發(fā)展正確道路的保證。本文以公允價值的概念為切入點，重點闡述了現(xiàn)代經(jīng)濟對公允價值的運用和在運用中逐漸形成的監(jiān)督體系，希望能夠對關系現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的人們提供一些新的觀點。

關鍵詞：公允價值；運用；監(jiān)督；制度

公允價值是現(xiàn)代經(jīng)濟的一個重要概念和內容，通常又被稱為公允市價或者公允價格，是指資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，代表著會計計量體系變革的總體趨勢。

一、公允價值計量在經(jīng)濟活動中的運用

在我國，公允價值計量的運用是從1998年政府頒布的《企業(yè)會計準則——債務重組》開始的，這一期間，財政部共頒布了42項具體會計準則，涉及公允價值的會計準則包括：債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃等多項。下面一列舉的方式，闡述公允價值目前在我國經(jīng)濟活動中主要運用。

1.公允價值在企業(yè)債務重組中的運用

在企業(yè)的債務重組互動中，無論重組的雙方是什么樣的經(jīng)濟關系，對于雙方資產(chǎn)的評估都是不可或缺的步驟。而要對不同的企業(yè)資產(chǎn)轉換到一個可以用數(shù)字來表述的統(tǒng)一價值平臺上來，對于公允價值這個概念的運用就成為了必須要進行的過程。當債務需要通過非現(xiàn)金的方式進行償還時，非現(xiàn)金的資產(chǎn)從賬面的價值被轉換為了公允價值，也就是與債權人通過談判或者別的手段達成一致的一個價值，通常會大于債務人資產(chǎn)本身，債務人通過轉讓費資金資產(chǎn)，獲得了公允價值與實際價值之間的差額，從而能夠促進交易的進行。有時候，債務重組的方式是將對債務人的債權轉化為債權人實際控制債務企業(yè)部分股份。這時，債權人獲得的股權部分就化作了公允價值，并不是根據(jù)其市場價值來進行交易的，而是通過雙方通過談判的形式都能夠接受的一個價值。債務人將股權的公允價值與其實收資本之間的差額確認為資本公積，使債權人享受股權公允價值的長期投資資格。債務重組是企業(yè)合并過程中的必經(jīng)之路，為了達到重組的目的，我們常?？吹剑瑥妱莸囊环酵ㄟ^公允價值的方法為弱勢一方讓出一些利益，這些利益往往是具體的金錢數(shù)目。在這個過程中，弱勢的一方獲得了公允價值與債務原本價值的差額，這樣就大大提升債務重組和企業(yè)合并的成功概率，為整體效率的提升做出了一些貢獻。

2.公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中的運用

引入新概念“公允價值”之后，我國的會計結算制度也有了很大的變化。在傳統(tǒng)的會計核算的過程中，都是以賬面價值入賬，非貨幣性資產(chǎn)如土地、廠房和相關稅費等都是以折算的方式進行入賬。當會計行業(yè)引入公允價值這一概念后，會計進行賬務管理時，不再以賬面價值入賬，而是將公允價值作為入賬的基礎。非貨幣性資產(chǎn)進行交換是，不再以市場的平均價格來運行，而是通過雙方協(xié)商后以公允價值和應支付的相關稅費作為交換資產(chǎn)的成本。當然，在這種情況下，公允價值計價的基本條件是交換符合正規(guī)正常的商業(yè)實質，且交換的非貨幣資產(chǎn)的公允價值有可靠的計量方法和方式。

3.公允價值在長期期權投資中的運用

長期股權投資（Long-term investment on stocks）是指通過投資取得被投資單位的股份。通常情況下，公允價值在長期期權投資過程中的運用主要體現(xiàn)在非同一控制形式下的企業(yè)之間通過長期期權投資來控制其他單位或者企業(yè)的過程。按照正規(guī)的操作順序和規(guī)定，企業(yè)合并中的購買方在購買當日必須按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為初始的投資成本。根據(jù)規(guī)定，購買方在長期期權購入當日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值進行計量。在后續(xù)的工作中，長期期權投資的初始投資成本大于投資時應能夠享有被投資單位可辨認的資產(chǎn)公允價值份額。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

二、 公允價值計量運用過程中的利與弊

我國的公允價值運用已經(jīng)經(jīng)歷了超過十五年的時間，雖然時間不短，但是與發(fā)達國家對比發(fā)現(xiàn)，我國對于公允價值的運用還處于初級階段，在實際運用過程中也涌現(xiàn)出一系列的問題。

1.公允價值計量運用過程的利好

公允價值以及公允價值計量的出現(xiàn)有一個最基本的前提，那就是交易雙方的自愿，公允價值本質上還是體現(xiàn)了商品本身的價值。然而，經(jīng)濟學指出，價格往往與價值并不相等，而是價格圍繞價值上下波動，這也就為公允價值的存在提供了依據(jù)。公允價值計量方式的運用為經(jīng)濟的發(fā)展有著一定的利好。

首先，公允價值計量能夠提高會計信息的相關性。相對于傳統(tǒng)的會計計量系統(tǒng)，公允價值是在信息化高度發(fā)展的過程中發(fā)展起來的，與會計的信息化有著天然的聯(lián)系。從這一角度來看，公允價值計量是一種動態(tài)的計量，能夠在金融市場瞬息萬變的現(xiàn)實中更加準確的反應一個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流量，這些會計信息的聯(lián)通為信息的對稱性發(fā)展提供了可能，能夠為投資者、債權人和長期債券投資者提供更加透明和準確的信息，保證這些企業(yè)的應有利益。

其次，公允價值計量促進了金融創(chuàng)新。隨著世界金融市場的發(fā)展和演化，已經(jīng)出現(xiàn)了很多人們不愿看到的對金融市場本身影響十分惡劣的事情，例如很多的金融衍生工具由于各種原因無法用傳統(tǒng)經(jīng)濟學理論中的歷史成本計量方法進行計量。當整個資本市場瞬息萬變的時候，或許只有公允價值計量能夠真實地反應交易的實質，反應真實的市場規(guī)律。事實上，在很多經(jīng)濟學家的觀點中，價值是雙方或者多方博弈的結果，也就是說公允價值才是真正的價值。因此，公允價值向會計信息使用者提供更真實和公允的信息， 并且使得金融創(chuàng)新有了可 靠地計量依據(jù).從而促進了金融創(chuàng)新的發(fā)展。

再次，公允價值計量有利于企業(yè)的資本保護。企業(yè)資本的維持和擴大再生產(chǎn)必須有一個基本的前提，那就是企業(yè)必須有能力對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力進行回購。然而，在傳統(tǒng)的歷史成本計量體系當中，一旦物價大幅上漲，回購很有可能成為泡影。運用公允價值計量方法，無論何時耗費的生產(chǎn)能力全部按照行市家或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量，得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境中也有能力回購耗費的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的資本得到了保護，削弱了純金融市場對實體經(jīng)濟的沖擊。最后，采用公允價值體系，經(jīng)濟上可以更好與國際接軌。采用公允價值計量， 是我國會計準則與國際會計準則接軌的重要一步，為我國企業(yè)的發(fā)展和會計行業(yè)的國際化發(fā)展帶來了很大的機遇。

2.公允價值計量運用過程的弊端

在我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)代化的進程中，由于歷史、政治以及一些習慣性操作的問題，公允價值的運用也帶來了一些比較突出的弊端。

首先，公允價值無法保證會計信息的可靠性。我國目前的資本市場還處于初級階段，非市場因素對市場本身的干擾十分嚴重，這就導致絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。雖然我們出臺了很多的規(guī)定，但是“人治”時代的習慣使得我們的公允價值信息在很大程度上依賴于當局或者會計人員的職業(yè)判斷和操作，會計信息的可靠性無法保證。

其次，實際操作中公允價值很難確認。在發(fā)達國家，往往有著十分發(fā)達并且專業(yè)的公允價值評估體系，能夠用專業(yè)的眼光公開公正的對企業(yè)交易過程中的資產(chǎn)進行評估。然而，在我國，這種體系的缺失不僅對公允價值的運用起到不利的作用，同時對我國經(jīng)濟發(fā)展十分不利。然后，公允價值計量可能導致利潤操縱。公允價值定價的方法和方式受人為因素的影響十分巨大，當人的作用在交易中擴大的時候，交易的公平和真實性就受到了威脅，部分能量較大的企業(yè)決策者有可能運用各種手段或者陰謀來進行賬面利潤率的操縱，這樣不僅是對企業(yè)發(fā)展十分不利，對于整個社會的公平正義也是一種挑戰(zhàn)。

最后，公允價值計量增加了財務信息的波動。采用公允價值計量的方式對企業(yè)的資產(chǎn)、負債變動進行管理，由于公允價值 受經(jīng)濟環(huán)境、供求情況、 市場預期、 企業(yè)信用等多方面因素的影響，容易導致企業(yè)財務的信息隨市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而波動。在很多情況下，市場信息一旦失靈，價格波動就會對企業(yè)的決策產(chǎn)生影響，導致企業(yè)經(jīng)營的困難。

三、 公允價值的監(jiān)督措施

從公允價值的產(chǎn)生、發(fā)展以及運用過程中產(chǎn)生的一些利弊來分析公允價值本身，我們會得出一個簡單的結論，那就是必須加強對公允價值計量體系的監(jiān)督。目前，我國對于公允價值計量體系的監(jiān)督已經(jīng)采取了很多的措施。

首先，國家出臺多項規(guī)定促進會計事務所體制的發(fā)展，改善從業(yè)環(huán)境。會計行業(yè)本身也出臺了一些行業(yè)自律準則，嚴格遵守獨立審計的準則，提高會計師的業(yè)務水平和道德水準。發(fā)達國家往往都有嚴厲的《注冊會計師懲戒規(guī)則》，對違反規(guī)則的會計師進行重罰，這一點十分值得我們借鑒。

其次，制定公允價值計量的具體操作規(guī)范。我國應該順應時代的發(fā)展，向公允價值體系運用成熟的國家進行學習，出臺詳細的可操作性強的公允價值計量體系，規(guī)范運行流程和運行環(huán)境，對公允價值計量工具的運用過程進行嚴格的監(jiān)督。

最后，提升從業(yè)人員的素質是一切監(jiān)督的根本，從道德、法律和業(yè)務三個方面對從業(yè)者進行培訓和提升，使他們認識到我國的公允價值計量體系與國外的差別，真正建立一支道德水準高、法律意識強和業(yè)務能力強的會計隊伍，不僅是監(jiān)督的關鍵，同時也是監(jiān)督的最終目的。

四、 總結

公允價值計量體系的運用是社會經(jīng)濟發(fā)展的一個趨勢，其發(fā)展不可避免。然而，在我國目前的公允價值運用過程中，在為我國的經(jīng)濟帶來利益的同時，也涌現(xiàn)出了很多的嚴重問題。那么，對待公允價值，我們就更應該加強監(jiān)督，提高防范，同時也必須大膽運用，促使我國經(jīng)濟和企業(yè)向著國際化和現(xiàn)代化發(fā)展。

參考文獻：

[1]呂洪波.公允價值會計的相關問題研究[J].中國商貿，2014，20：55-56.

[2]何利.環(huán)境會計教學中“公允價值”的概念解析[A]..中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會2014學術年會論文集.

[3]陳敏.從公允價值發(fā)展歷程的角度論會計存在與會計意識[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，24：214.

[4]張躍玲.公允價值與當代會計理論分析[J].財經(jīng)界（學術版），2014，14：217.

[5]尉然.公允價值會計的思考：基于馬克思勞動價值論視角[J].中國農業(yè)會計，2014，08：44-47.