夏祖興　郭邦涌　劉曉菊

【摘 要】 結(jié)合民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)案例，分析民營(yíng)企業(yè)在擴(kuò)張過(guò)程中發(fā)生內(nèi)控失效、給投資人帶來(lái)巨大損失的根源，揭示了公司管理層攜密要挾投資人、投資人授權(quán)監(jiān)督不當(dāng)，以及管理者意愿與能力不足的影響及其帶來(lái)的啟示。

【關(guān)鍵詞】 民營(yíng)企業(yè)； 內(nèi)部控制； 攜密要挾； 依法經(jīng)營(yíng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F272；F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）09-0067-02

經(jīng)驗(yàn)式管理是許多民營(yíng)企業(yè)家完成第一桶金積累后，在資本擴(kuò)張過(guò)程中所倚重的法寶。然而，當(dāng)經(jīng)營(yíng)地域、行業(yè)、規(guī)模、時(shí)間等變化超出經(jīng)驗(yàn)的有效范圍，經(jīng)驗(yàn)變得不再有效，風(fēng)險(xiǎn)便悄然滋生和累積。一旦經(jīng)驗(yàn)式管理不能適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)和投資情況，企業(yè)輕則發(fā)生損失，重則造成破產(chǎn)。許多民營(yíng)企業(yè)家由創(chuàng)業(yè)成功又轉(zhuǎn)向失敗的例子不得不引起思考和分析，本文試探求其玄奧。

一、投資失控掀開(kāi)內(nèi)控問(wèn)題冰山一角

沿海某民營(yíng)企業(yè)家2009年初通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式在西部某省投資一家水泥廠。該廠占地220畝，成立于1971年，1998年3月改制為有限責(zé)任公司，2007年3月投資1.8億元建設(shè)一條日產(chǎn)2 000噸水泥干法旋窯生產(chǎn)線，2008年10月竣工投入生產(chǎn)。2009年初通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與現(xiàn)股東后，2010年新建一條年產(chǎn)60萬(wàn)噸水泥粉磨生產(chǎn)線，作為新建熟料線的配套設(shè)施，實(shí)際投資3 500萬(wàn)元。水泥生產(chǎn)能力由10年前的2.8萬(wàn)噸增加到60萬(wàn)噸，主要生產(chǎn)P.C32.5、P.O42.5級(jí)普通硅酸鹽水泥。公司董事會(huì)于2009年9月聘請(qǐng)當(dāng)?shù)啬陈殬I(yè)經(jīng)理人擔(dān)任公司總經(jīng)理、法定代表人職務(wù)。本著用人不疑的初衷，委托其全權(quán)負(fù)責(zé)水泥廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。2012年9月，因受托人與董事會(huì)發(fā)生尖銳矛盾，辭去總經(jīng)理職務(wù)。

總經(jīng)理辭職的直接原因主要源于2010年新建項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)成本與項(xiàng)目預(yù)算相差懸殊。按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情，一條年產(chǎn)60萬(wàn)噸水泥粉磨生產(chǎn)線建設(shè)投資約1 800萬(wàn)元，而實(shí)際卻花費(fèi)3 500萬(wàn)元才建成，引起投資者嚴(yán)重不滿，董事會(huì)內(nèi)部產(chǎn)生激烈情緒，要求通過(guò)司法程序追究總經(jīng)理責(zé)任，而事件最終以總經(jīng)理辭職作為了結(jié)。企業(yè)不僅發(fā)生巨額損失，又要向職業(yè)經(jīng)理人支付愈百萬(wàn)元的離職補(bǔ)償費(fèi)。事件的結(jié)局似乎不合常理。

對(duì)這樣造成投資人巨大損失的事件進(jìn)行分析，從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免重蹈覆轍，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)和促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分必要。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)更多內(nèi)部控制缺陷

通過(guò)受托開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面深入進(jìn)行企業(yè)診斷，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制狀況有了進(jìn)一步的了解，掌握了詳實(shí)的數(shù)據(jù)，企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)三大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的諸多問(wèn)題暴露出來(lái)。

（一）賬外設(shè)賬且管理混亂

公司將賬外銷(xiāo)售收入、超限價(jià)銷(xiāo)售收入等存入19張個(gè)人銀行卡，用于支付股東分紅、借給關(guān)聯(lián)公司、列支公司及有關(guān)個(gè)人費(fèi)用。“小金庫(kù)”管理混亂，僅有出納采用單式記賬方法按開(kāi)戶人姓名記錄的流水賬。原始單據(jù)散失，無(wú)法復(fù)原，“小金庫(kù)”收入完整性缺乏保證，應(yīng)收金額無(wú)從考證，支出缺少原始發(fā)票及審批依據(jù)。

（二）主要業(yè)務(wù)控制缺失

公司預(yù)算管理缺失。產(chǎn)品供不應(yīng)求而產(chǎn)量明顯未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力且存在非正常停產(chǎn)，管理層未及時(shí)查找原因，采取應(yīng)對(duì)措施，未對(duì)生產(chǎn)加以改進(jìn)或追究相關(guān)人員責(zé)任。在水泥市場(chǎng)最好的2011年，企業(yè)產(chǎn)量?jī)H達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的80%。銷(xiāo)售控制不力，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)大部分未簽訂合同，少量簽訂的合同只有供貨價(jià)格，沒(méi)有供貨時(shí)間約定。業(yè)務(wù)流程混亂，散裝水泥發(fā)貨以電話方式通知，袋裝水泥發(fā)貨缺少統(tǒng)一格式的書(shū)面通知，銷(xiāo)售定價(jià)缺少書(shū)面審批依據(jù)。采購(gòu)流程管理缺失，采購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)計(jì)劃，憑經(jīng)驗(yàn)安排材料采購(gòu)，原料短缺影響生產(chǎn)情形時(shí)有發(fā)生。多數(shù)采購(gòu)無(wú)合同或合同條款要素不完整，大宗采購(gòu)沒(méi)有詢價(jià)、比價(jià)、定價(jià)及招標(biāo)等書(shū)面記錄。

（三）存貨管理不規(guī)范

倉(cāng)庫(kù)未嚴(yán)格進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，五金倉(cāng)庫(kù)賬面余額與會(huì)計(jì)明細(xì)賬余額相差達(dá)30多萬(wàn)元。入庫(kù)、出庫(kù)管理不當(dāng)，實(shí)物賬出現(xiàn)很多結(jié)存數(shù)量和金額為紅字的情況。有3 000多噸煤在使用中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，只能在耗用優(yōu)質(zhì)燃煤時(shí)少量摻入使用，卻沒(méi)有原材料驗(yàn)收質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，也沒(méi)有落實(shí)相關(guān)責(zé)任。賬外銷(xiāo)售水泥的原材料消耗無(wú)法進(jìn)入成本，仍然保留在存貨賬面（約1 100萬(wàn)元），存在潛虧現(xiàn)象。

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制存在許多嚴(yán)重缺陷，暴露出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的諸多隱患和潛在風(fēng)險(xiǎn)。該公司經(jīng)營(yíng)管理及投資活動(dòng)中的種種現(xiàn)象反映出企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)整體上非常薄弱，呈現(xiàn)出控制缺失和無(wú)序的狀態(tài)。

三、內(nèi)控失效的主要原因分析

根據(jù)對(duì)案例企業(yè)實(shí)施的內(nèi)控審計(jì)程序和對(duì)所取得資訊的分析，找出了造成案例公司內(nèi)控失效的主要原因。

（一）企業(yè)秘密與攜密要挾

企業(yè)高管受托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，掌握著企業(yè)所有的秘密，而秘密的泄漏，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，甚至有關(guān)責(zé)任人要承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任。這些秘密包括商業(yè)秘密和其他秘密。商業(yè)秘密主要包括產(chǎn)品、工藝、配方、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)記錄、商業(yè)數(shù)據(jù)、商業(yè)方法、客戶名單、其他的技術(shù)信息及經(jīng)營(yíng)信息等，這些屬企業(yè)合法權(quán)益，受到反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、合同法等相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。商業(yè)秘密可通過(guò)有效的保護(hù)手段，防止他人通過(guò)非法途徑獲取。如果出現(xiàn)非法竊取商業(yè)秘密而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，則企業(yè)可通過(guò)司法途徑尋求維護(hù)其自身的合法權(quán)益。其他秘密則是涉及企業(yè)的一些特殊行為，甚至涉及企業(yè)某些違反法律法規(guī)的活動(dòng)事實(shí)，而這些秘密在泄露以前是危害企業(yè)利益的不定時(shí)炸彈，一旦泄密，會(huì)給企業(yè)及企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門(mén)和人員造成嚴(yán)重?fù)p害。

企業(yè)內(nèi)部管理層受托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，由于其過(guò)失使投資人的利益遭受損失，董事會(huì)決定通過(guò)法律途徑尋求維護(hù)自身利益，似乎是完全正確的選擇。然而，案例中董事會(huì)在博弈過(guò)程中陷入困境，不得不放棄以這種方式維護(hù)其正當(dāng)?shù)臋?quán)益。類(lèi)似現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，董事會(huì)曾經(jīng)作出過(guò)有違法律規(guī)定的決策，諸如為營(yíng)造好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行商業(yè)賄賂，為獲得更多投資回報(bào)發(fā)生偷漏稅行為等，且證據(jù)為管理層所掌握，便成了被要挾的把柄。由此可見(jiàn)，董事會(huì)要維護(hù)自身的合法權(quán)益，必須首先在企業(yè)決策過(guò)程中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。

（二）授權(quán)與監(jiān)督

民營(yíng)企業(yè)在資本擴(kuò)張過(guò)程中，必然需要聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，按照中國(guó)傳統(tǒng)的“用人不疑，疑人不用”權(quán)馭思想，如果企業(yè)投資地域偏遠(yuǎn)，為保證企業(yè)工作效率，往往客觀上要求給予企業(yè)內(nèi)部管理層充分授權(quán)，同時(shí)建立與之相適應(yīng)的監(jiān)督體系及反饋機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)中，有的投資人通過(guò)提升CFO財(cái)務(wù)活動(dòng)管理權(quán)隸屬，由其直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告，與行使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理權(quán)的CEO形成監(jiān)督和制約關(guān)系。在某些情況下，這種變通不失為一種有效的控制方式，但處理不當(dāng)，則會(huì)形成內(nèi)耗，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理效率，給企業(yè)的發(fā)展形成障礙。案例企業(yè)董事長(zhǎng)因工作繁忙，加之路途遙遠(yuǎn)，一年去一次公司聽(tīng)取匯報(bào)，平時(shí)則完全由公司管理層進(jìn)行決斷。在管理層被充分授權(quán)的情況下，如果未建立有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制，則發(fā)生如前所述的失敗結(jié)局就不足為奇了。

（三）管理意愿與管理能力

我國(guó)自2007年陸續(xù)制定頒布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和一系列內(nèi)部控制準(zhǔn)則，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提供了較為全面的指引。企業(yè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)取決于管理層是否愿意改善控制管理現(xiàn)狀和自身是否具有相應(yīng)專業(yè)能力。案例企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)內(nèi)控的不足，不僅表現(xiàn)出管理者主觀上缺乏完善業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的意愿，如存在賬外銷(xiāo)售、設(shè)置小金庫(kù)等行為，而且體現(xiàn)了管理者業(yè)務(wù)技術(shù)水平差，不具有相應(yīng)管理能力，比如倉(cāng)庫(kù)管理中實(shí)物數(shù)量和金額登記出現(xiàn)紅字，賬實(shí)不符等，違背實(shí)物管理的常識(shí)。這些情況總體上反映出企業(yè)各級(jí)管理人員亟待從思想素質(zhì)和技術(shù)能力兩方面提高管理水平。

四、對(duì)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的啟示

（一）守法經(jīng)營(yíng)應(yīng)成為民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的思想靈魂

民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中發(fā)展壯大，已成為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要力量。早期市場(chǎng)發(fā)展中的確存在著許多諸如制假售假、偷稅漏稅、尋租賄賂等現(xiàn)象，這些問(wèn)題將隨著法制化的推進(jìn)，打擊力度的加大，違法風(fēng)險(xiǎn)增大而得到逐步解決。在這一背景下，一些民營(yíng)企業(yè)也將逐步進(jìn)入產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的發(fā)展階段，公司治理結(jié)構(gòu)面臨新的問(wèn)題，原先家族制階段一些行之有效的業(yè)界潛規(guī)則和慣性思維將為企業(yè)和投資人財(cái)產(chǎn)及人身帶來(lái)巨大違法風(fēng)險(xiǎn)。因此，民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入新的發(fā)展階段，在市場(chǎng)博弈中要規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，必須樹(shù)立守法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，自覺(jué)依法行事，才能防止授人以柄，為企業(yè)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，為自身權(quán)益的維護(hù)提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（二）治理結(jié)構(gòu)優(yōu)于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)

公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)乎明確董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者的責(zé)任、權(quán)利和公司最高層議事的規(guī)則和程序，其中投資人和受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人之間的關(guān)系居于核心地位，應(yīng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)依據(jù)《公司法》和公司章程之規(guī)定，做好公司治理層面的內(nèi)控建設(shè)工作，形成制衡。而公司各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相較于公司治理結(jié)構(gòu)則屬于較低層面建設(shè)內(nèi)容，將主要由經(jīng)理層負(fù)責(zé)制定和完善，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)鍵控制點(diǎn)梳理，制定相應(yīng)的控制措施并組織實(shí)施。有效的治理結(jié)構(gòu)將為公司建立健全業(yè)務(wù)控制奠定良好的基礎(chǔ)，沒(méi)有好的公司關(guān)系層面的公司治理，其業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)就失去了基礎(chǔ)和保障。

（三）委托專業(yè)機(jī)構(gòu)提供內(nèi)控咨詢

許多民營(yíng)企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)，往往是發(fā)生了重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、造成較大損失后的亡羊補(bǔ)牢，雖然可以說(shuō)為時(shí)未晚，但如果能事先委托專業(yè)機(jī)構(gòu)提供內(nèi)控咨詢，防患于未然，相比發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，則是花小錢(qián)辦大事的劃算買(mǎi)賣(mài)。目前，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有遭遇風(fēng)險(xiǎn)的情況下，企業(yè)董事會(huì)主動(dòng)委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展公司內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)控建設(shè)咨詢的情況尚為鮮見(jiàn)。如果民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)入產(chǎn)權(quán)分離的階段，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展長(zhǎng)期穩(wěn)定的內(nèi)控咨詢服務(wù)，解決民營(yíng)企業(yè)因擴(kuò)張而出現(xiàn)的管理經(jīng)驗(yàn)失效問(wèn)題，既能有效降低企業(yè)內(nèi)控失效的風(fēng)險(xiǎn)，又能為企業(yè)董事會(huì)與受托經(jīng)營(yíng)管理層建立良好關(guān)系提供保障；既對(duì)民營(yíng)企業(yè)做強(qiáng)做大，實(shí)現(xiàn)財(cái)富的長(zhǎng)期積累和穩(wěn)步增長(zhǎng)大有裨益，又有利于創(chuàng)造良好的職業(yè)經(jīng)理人培養(yǎng)和成長(zhǎng)環(huán)境，使民營(yíng)企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出更大貢獻(xiàn)。

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