趙建澤

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，最大的弱項(xiàng)之一是管理，而管理會(huì)計(jì)日漸成為管理的重要手段，已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用情況與理論研究的深入程度差距日甚，運(yùn)用的深度和廣度與企業(yè)實(shí)際需求的差距也在拉大。尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)之后，管理會(huì)計(jì)將如何滿足我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)際需要成為未來(lái)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界共同研究的重要課題。

2014年12月9日召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，未來(lái)的二十年，甚至三十年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將步入新常態(tài)。所謂新常態(tài)，企業(yè)正在逐漸感知，“十三五”我國(guó)的GDP年增長(zhǎng)率可能在7%左右，“十四五”將可能減到6%。這樣的背景下，通過(guò)2014年的運(yùn)行，企業(yè)運(yùn)營(yíng)明顯困難，實(shí)際上，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的真正嚴(yán)峻的考驗(yàn)還遠(yuǎn)未來(lái)到。

進(jìn)入新常態(tài)后，管理會(huì)計(jì)給企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，以及提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供了最佳的契機(jī)，同時(shí)也是高等院校推進(jìn)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合的一個(gè)最佳時(shí)機(jī)。管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，以及理論與實(shí)踐結(jié)合的成果，企業(yè)非常需要。

管理會(huì)計(jì)運(yùn)行很多年，理論走在前沿，但企業(yè)應(yīng)用相對(duì)落后，出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫節(jié)（即Robert S.Kaplan所謂的“相關(guān)性消失”）的現(xiàn)象。20世紀(jì)80年代，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師的要求主要是會(huì)計(jì)核算。過(guò)去20年里，在實(shí)踐工作中我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)積極推行了管理會(huì)計(jì)，但其間一直運(yùn)行得很不好，尤其在山西，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用僅僅處于初級(jí)階段，但是高等院校有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在前面，企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)用和院校理論研究之間的差距很大。

經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)給高等院校和企業(yè)都提供了最佳的機(jī)遇。作為企業(yè)中的一名財(cái)務(wù)工作者，可以感受到企業(yè)面臨的壓力相當(dāng)大。所謂新常態(tài)，不是短期形態(tài)，絕不是三年五年，而是長(zhǎng)期形態(tài)，可能要延續(xù)二三十年。企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，首先必須認(rèn)識(shí)到，企業(yè)首要的目的在于創(chuàng)造利潤(rùn)，追求利潤(rùn)最大化，否則，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是不能稱之為成功的。

二、企業(yè)的中心工作就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化

企業(yè)的目標(biāo)，企業(yè)的一切中心工作都是圍繞利潤(rùn)這個(gè)中心展開(kāi)的，沒(méi)有第二個(gè)中心。企業(yè)黨組織的工作中心也是圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)中心來(lái)開(kāi)展，這是企業(yè)的根本，也是民生問(wèn)題的根本。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)組織，必須在商言商，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化沒(méi)有捷徑，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、目的非常明確，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理是唯一的出路。過(guò)去一年煤炭行業(yè)相當(dāng)困難，我們子公司的總會(huì)計(jì)師都在場(chǎng)，各自企業(yè)的具體情況你們都很明白。我們最近也在集中調(diào)研，發(fā)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)部管理，推行精細(xì)化管理，向管理要效益，必須努力做好自身工作，沒(méi)有別的辦法。

管理會(huì)計(jì)的目的就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最佳化這個(gè)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，要管好三個(gè)中心，一是成本中心，二是利潤(rùn)中心，三是投資中心。我從財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)到非財(cái)務(wù)崗位，又從非財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)崗位，體會(huì)最深的就是煤企的中心職責(zé)，各集團(tuán)必須首先關(guān)注自己成本中心的職責(zé)履行情況，子公司必須首先關(guān)注自己利潤(rùn)中心的職責(zé)履行情況，焦煤集團(tuán)則要關(guān)注自己資本運(yùn)作中心的職責(zé)履行情況，這三個(gè)中心發(fā)揮好，運(yùn)用好，實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，可以說(shuō)，就為整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)最大化打下了一個(gè)很好的基礎(chǔ)。但實(shí)際上，我們這三個(gè)中心的運(yùn)行情況，與我們期望的差距非常之大，我們現(xiàn)在在抓成本控制，過(guò)去一年我們下了很大的工夫，通過(guò)降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)達(dá)到了。但我希望可以做得更好。

目前，我們的管理還是比較粗放，就像企業(yè)現(xiàn)在推行的全面預(yù)算管理，每年的預(yù)算報(bào)表是否合理，執(zhí)行是否到位，其實(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有。再一個(gè)，預(yù)測(cè)分析是否科學(xué)，實(shí)際都停留在“拍腦袋”層次，特別是2014年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)極為嚴(yán)峻，煤炭庫(kù)存限額一高再高，完全沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理化的最佳庫(kù)存，包括企業(yè)業(yè)績(jī)考核，也僅僅流于形式化，最關(guān)鍵的是，山西幾大煤炭集團(tuán)如今都是世界五百?gòu)?qiáng)，盈利模式和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的模式還是依靠單一的煤炭產(chǎn)業(yè)，雖然也投資了一些轉(zhuǎn)型項(xiàng)目，但是都還沒(méi)有利潤(rùn)，從2014年前十個(gè)月的銷售收入來(lái)看，煤炭銷售收入的比例一直在下降，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力一直沒(méi)有形成。支撐整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)也沒(méi)有形成，僅僅依靠煤炭這個(gè)主業(yè)價(jià)格的升降來(lái)維持。

如果企業(yè)還是依靠單一產(chǎn)品來(lái)創(chuàng)造利潤(rùn)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，在未來(lái)二三十年的新常態(tài)下，將越來(lái)越困難。放眼世界五百?gòu)?qiáng)，尤其歐美的典型——美國(guó)通用電氣公司，在20世紀(jì)80年代的時(shí)候，它的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成的結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的具體途徑，都不在主業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)上，而在資本運(yùn)營(yíng)上，資本運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)在當(dāng)時(shí)通用電氣達(dá)到70%。相對(duì)應(yīng)的是，整個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)人才占到財(cái)務(wù)人才的70%，美國(guó)之強(qiáng)，靠的是資本，是全球的資本運(yùn)營(yíng)，產(chǎn)品僅僅固守高精尖，并非什么都生產(chǎn)。日本、中國(guó)也有第三產(chǎn)業(yè)，以民族工業(yè)為基礎(chǔ)，然后以此為載體，吸引世界范圍的投資搞發(fā)展，使國(guó)家富起來(lái)。

山西焦煤集團(tuán)目前排在世界五百?gòu)?qiáng)的第290位，迄今沒(méi)有完全走出一條屬于自己的資本運(yùn)營(yíng)道路，整個(gè)企業(yè)的盈利模式還是依靠單一產(chǎn)品，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品利潤(rùn)模式和資本盈利模式相結(jié)合，企業(yè)的利潤(rùn)（運(yùn)營(yíng)）也沒(méi)有完全走上產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合的發(fā)展之路，包括我曾工作過(guò)的山西建工集團(tuán)，也是如此。從山西的這種投資結(jié)構(gòu)出發(fā)，如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，如何圍繞企業(yè)這個(gè)中心工作，就看下一步，我們的財(cái)務(wù)部門和在座的各位老總，在你們的單位，如何推行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，同時(shí)也取決于高等院校下一步對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的推動(dòng)。管理會(huì)計(jì)來(lái)自于企業(yè)，現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)實(shí)踐的作用在我國(guó)還很有限，還是兩張皮，需要靠企業(yè)管理者積極主動(dòng)推動(dòng)。

20世紀(jì)初，管理會(huì)計(jì)的誕生，源于美國(guó)為代表的資本主義國(guó)家的企業(yè)的推動(dòng)。當(dāng)時(shí)他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和我們企業(yè)今天所面臨的問(wèn)題一樣，一百多年前（也就是1900年），即辛亥革命前后，資本主義國(guó)家出現(xiàn)了問(wèn)題，他們的管理相當(dāng)粗放、相當(dāng)混亂，資源浪費(fèi)相當(dāng)嚴(yán)重。1922年左右，管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之前，他們所面臨的問(wèn)題，和我們現(xiàn)在所面臨的問(wèn)題一樣。鑒于歐美企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論發(fā)展，我們的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和西方國(guó)家有很大差距，是不爭(zhēng)的事實(shí)。我們的國(guó)家，我們的企業(yè)要強(qiáng)大，依然有很多功課要補(bǔ)，很長(zhǎng)的路要走。管理會(huì)計(jì)開(kāi)創(chuàng)一條符合中國(guó)國(guó)情的道路，是會(huì)計(jì)同仁共同的時(shí)代責(zé)任。

三、服務(wù)一條主線

如前所述，第一個(gè)，我們的管理會(huì)計(jì)圍繞利潤(rùn)最大化這個(gè)中心做得不好，有很大的潛力，可以做很多的事情。第二個(gè)，講服務(wù)一條主線。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)能否渡過(guò)新常態(tài)最初這三年的難關(guān)，就看企業(yè)的現(xiàn)金流是否最佳，尤其2015年就是一個(gè)難關(guān)。相關(guān)分析人士指出，2015年是企業(yè)最難過(guò)的一年。尤其對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)可能就是一個(gè)坎，關(guān)鍵是企業(yè)的現(xiàn)金流，一定程度上可能會(huì)要企業(yè)的命。對(duì)于煤炭?jī)r(jià)格的微漲，只能說(shuō)是暫時(shí)的維持，2015年很可能整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還要下行，能不能渡過(guò)這個(gè)難關(guān)，就看所在企業(yè)的現(xiàn)金流所占比例是否最佳。

這一點(diǎn)，我曾和金融部門負(fù)責(zé)人座談時(shí)提出，如果企業(yè)還完全停留在傳統(tǒng)的借貸融資模式上，或簡(jiǎn)單地搞一些直接融資、發(fā)行債券等，這根本不是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的方向。新常態(tài)下，是要企業(yè)有真本事，是脫胎換骨的一種新常態(tài)，銀企應(yīng)該強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，研究新的融資模式，共同發(fā)展。焦煤集團(tuán)現(xiàn)在已經(jīng)嚴(yán)格控制了貸款的規(guī)模。國(guó)務(wù)院對(duì)山西的金融形勢(shì)也非常重視，因?yàn)樯轿骱ｖ蔚仁录?，?guó)務(wù)院副總理馬凱親自來(lái)山西，省政府還專門召開(kāi)了一次協(xié)調(diào)會(huì)。焦煤也專門和十二家銀行進(jìn)行了座談。雖然企業(yè)都認(rèn)為融資難、融資貴，但在座的企業(yè)分析之后，都可以發(fā)現(xiàn)，貸款相比往年都在增加，問(wèn)題是資金都沉淀在應(yīng)收賬款和存貨里，并且在大幅度增長(zhǎng)，五大煤炭集團(tuán)融資規(guī)模都接近一千億元，其他煤業(yè)情況也差不多。

如果繼續(xù)下去，2015年整個(gè)貸款規(guī)模企業(yè)能否承受得了？整個(gè)企業(yè)的負(fù)債規(guī)模要突破80%的警戒線，這不是企業(yè)的出路。從管理會(huì)計(jì)角度來(lái)講，企業(yè)的整個(gè)投融資決策如何實(shí)現(xiàn)最優(yōu)、最佳，在不增加負(fù)債規(guī)模的情況下，我們能不能在經(jīng)營(yíng)上，在整個(gè)融資領(lǐng)域和層次上開(kāi)創(chuàng)出一個(gè)新局面，在融資的產(chǎn)品種類上進(jìn)行優(yōu)化組合。企業(yè)不能停留在傳統(tǒng)融資模式上，焦煤集團(tuán)最近對(duì)于貸款，銀行送來(lái)的也不要，三年期以上的一個(gè)不接，高于基準(zhǔn)利率的一分不要，因?yàn)樽罱K企業(yè)要走一條質(zhì)量效益型、內(nèi)涵型的發(fā)展道路，不能完全依賴于銀行貸款。那個(gè)成本負(fù)擔(dān)太重，總有一天背不動(dòng)。目前企業(yè)的負(fù)債率已經(jīng)達(dá)到80%左右了，所以2015年重點(diǎn)是降低負(fù)債率，改變整個(gè)融資結(jié)構(gòu)，利用融資平臺(tái)，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。一個(gè)世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)，完成年銷售額三千億元的企業(yè)，如果依賴銀行貸款過(guò)日子，這個(gè)企業(yè)是要被毀掉的。我們要對(duì)幾十萬(wàn)的職工負(fù)責(zé)，對(duì)這個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)。煤炭企業(yè)如出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)整個(gè)鋼鐵市場(chǎng)也將是重挫。在投融資結(jié)構(gòu)和模式方面，管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有被用好，企業(yè)決策者還停留在“拍腦袋”的水平，需要什么搞什么，這種情況在新常態(tài)下會(huì)更不適應(yīng)。

目前傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)公司模式適應(yīng)不了企業(yè)新常態(tài)的要求，企業(yè)也需要和金融機(jī)構(gòu)一樣走社會(huì)化路子，否則，下一步企業(yè)應(yīng)對(duì)不了這一二十年的新常態(tài)，搞不好，現(xiàn)金流出了問(wèn)題，要葬送一個(gè)企業(yè)。所以，作為企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是利潤(rùn)最大化，一個(gè)是現(xiàn)金流最佳。

我們的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還停留在很低的水平上，現(xiàn)在企業(yè)暴露的主要問(wèn)題是資源的浪費(fèi)，管理的粗放和混亂，這也是美國(guó)一百年前出現(xiàn)的問(wèn)題，如果這兩個(gè)問(wèn)題解決不好，企業(yè)的發(fā)展可以說(shuō)舉步維艱。

企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略定位以后，實(shí)施戰(zhàn)略的一個(gè)重要部門就是財(cái)務(wù)部門，下一步就是管理會(huì)計(jì)部門。企業(yè)需要山西財(cái)經(jīng)大學(xué)等高等院校為我們更多地培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)方面的人才，五大煤業(yè)需要，焦煤需要，其他企業(yè)也需要。我們企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)不能只停留在算賬的水平上。

四、實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，打造三支隊(duì)伍

面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，財(cái)務(wù)工作者和財(cái)務(wù)部門要實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”。第一個(gè)轉(zhuǎn)變是由只注重傳統(tǒng)的全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)向企業(yè)全過(guò)程控制和經(jīng)營(yíng)方面。關(guān)鍵是報(bào)賬型向經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變。第二個(gè)轉(zhuǎn)變就是由傳統(tǒng)的參與型向管理型轉(zhuǎn)變，就是要向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。接下來(lái)的新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)將以各種形式參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，更多的是謀劃中長(zhǎng)期轉(zhuǎn)型和整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。所以這兩個(gè)轉(zhuǎn)變，需要管理會(huì)計(jì)人才的支撐，需要調(diào)整財(cái)務(wù)隊(duì)伍構(gòu)成比例。

要實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)轉(zhuǎn)變，就需要打造三支隊(duì)伍，分別是技能型人才隊(duì)伍、專家型人才隊(duì)伍和領(lǐng)軍型人才隊(duì)伍。技能型人才就是會(huì)計(jì)核算人員，將賬算好、報(bào)表報(bào)好；第二個(gè)是調(diào)整比例，需要更多的專家型人才，比如總會(huì)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)，以提升財(cái)務(wù)管理水平；第三個(gè)是領(lǐng)軍型人才，就是管理會(huì)計(jì)人才，如果這三類人才培養(yǎng)好，我們 “圍繞一個(gè)中心，服務(wù)一條主線，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。

謀求企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，是山西企業(yè)目前面臨的問(wèn)題，但是這個(gè)問(wèn)題，能不能解決好，就要靠各位財(cái)務(wù)同仁，就要看我們的財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備好了沒(méi)有。圍繞一個(gè)中心，服務(wù)一條主線，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，打造三支隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)。如果做到這些，我們山西的企業(yè)完全可以順利度過(guò)新常態(tài)這一二十年，并實(shí)現(xiàn)真正的轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展！