張立彥?孫善學(xué)

摘 要 企業(yè)參與是職業(yè)教育發(fā)展和質(zhì)量提升的重要途徑，由于企業(yè)參與職業(yè)教育的活動(dòng)存在明顯的正外部性，有必要由政府通過(guò)財(cái)稅政策手段進(jìn)行干預(yù)。從實(shí)踐來(lái)看，各國(guó)政府主要采取直接補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、培訓(xùn)征費(fèi)和政府采購(gòu)等手段來(lái)激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)。我國(guó)政府目前鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅政策主要有稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費(fèi)兩大類(lèi)，存在立法缺位、制度安排不夠細(xì)化、激勵(lì)手段較少、缺乏針對(duì)小企業(yè)和弱勢(shì)群體的優(yōu)惠政策等問(wèn)題。為有效激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育，應(yīng)從細(xì)化和落實(shí)相關(guān)政策規(guī)定，綜合運(yùn)用多種財(cái)政激勵(lì)手段，豐富稅收優(yōu)惠形式和稅種以及健全財(cái)稅政策管理等方面予以改進(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞 職業(yè)教育；企業(yè)參與；外部效應(yīng)；財(cái)稅激勵(lì)政策

中圖分類(lèi)號(hào) G719.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2015）34-0019-05

一、企業(yè)參與職業(yè)教育的重要意義

企業(yè)參與職業(yè)教育是指企業(yè)利用自身資源參與到職業(yè)教育的教育教學(xué)過(guò)程中，包括參與專(zhuān)業(yè)建設(shè)、課程開(kāi)發(fā)和教學(xué)過(guò)程，提供工作場(chǎng)所接受職業(yè)院校學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)和培訓(xùn)學(xué)徒，為職業(yè)院校教師提供進(jìn)修和實(shí)踐交流機(jī)會(huì)，直接舉辦或間接支持舉辦職業(yè)學(xué)校等。企業(yè)參與職業(yè)教育具有重要意義。

（一）提升學(xué)生實(shí)用職業(yè)技能和促進(jìn)就業(yè)

職業(yè)院校學(xué)生通過(guò)企業(yè)提供的實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)或?qū)W徒機(jī)會(huì)，可以促進(jìn)學(xué)生加快熟悉和適應(yīng)職業(yè)環(huán)境和崗位，既可以學(xué)到關(guān)于現(xiàn)代技術(shù)和設(shè)備操作的硬技能，也可以通過(guò)團(tuán)隊(duì)工作獲得與人溝通和協(xié)作的軟技能，這都有助于促進(jìn)學(xué)生從校門(mén)到企業(yè)的順利過(guò)渡，為畢業(yè)后求職和就業(yè)創(chuàng)造良好條件。

（二）通過(guò)校企之間密切交流促進(jìn)校內(nèi)教學(xué)

通過(guò)開(kāi)展職業(yè)院校教師到企業(yè)接受培訓(xùn)和交流以及邀請(qǐng)企業(yè)人士到學(xué)校開(kāi)展講座、培訓(xùn)等活動(dòng)，可以增進(jìn)師生對(duì)最新的工作實(shí)踐和前沿技術(shù)的了解，加快知識(shí)更新，促進(jìn)學(xué)校教學(xué)與企業(yè)實(shí)踐之間的接軌，改進(jìn)校內(nèi)教學(xué)。

（三）給企業(yè)帶來(lái)招工便利和產(chǎn)出效益

對(duì)企業(yè)而言，實(shí)訓(xùn)、學(xué)徒等工作場(chǎng)所培訓(xùn)有利于增進(jìn)企業(yè)對(duì)學(xué)生的了解，為企業(yè)招募合適的新人創(chuàng)造便利條件。此外，實(shí)訓(xùn)生或?qū)W徒開(kāi)展生產(chǎn)實(shí)踐，可以直接為雇主創(chuàng)造生產(chǎn)效益。依據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2010年對(duì)瑞士的研究，有2/3的案例顯示，學(xué)徒對(duì)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)超過(guò)或至少等于企業(yè)用于培訓(xùn)的費(fèi)用[1]。

（四）促進(jìn)國(guó)家人力資源開(kāi)發(fā)和利用

從宏觀(guān)層面來(lái)看，企業(yè)參與職業(yè)教育可以將市場(chǎng)需求與人才培養(yǎng)有機(jī)結(jié)合，有助于提升人才的經(jīng)濟(jì)社會(huì)適用性，不僅有利于職業(yè)教育人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，而且對(duì)降低社會(huì)失業(yè)率、提高生產(chǎn)效率和推動(dòng)創(chuàng)新以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都十分有利。

由此可見(jiàn)，企業(yè)參與職業(yè)教育對(duì)于促進(jìn)職業(yè)教育發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步具有多方面的重要意義。為此，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）中明確提出要“健全企業(yè)參與制度”，要“研究制定促進(jìn)校企合作辦學(xué)有關(guān)法規(guī)和激勵(lì)政策，深化產(chǎn)教融合，鼓勵(lì)行業(yè)和企業(yè)舉辦或參與舉辦職業(yè)教育，發(fā)揮企業(yè)重要辦學(xué)主體作用”[2]。然而，目前企業(yè)參與職業(yè)教育的意愿不高、動(dòng)力不足、制度保障不力等問(wèn)題普遍存在，其中一個(gè)重要因素是現(xiàn)行財(cái)稅激勵(lì)政策還不能充分、有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性。

二、政府激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅政策手段

政府要采取必要的財(cái)稅手段來(lái)激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育，主要原因在于職業(yè)教育活動(dòng)具有強(qiáng)烈的正外部效應(yīng)，即效益外溢性。企業(yè)參與職業(yè)教育的最終受益者不僅包括本企業(yè)和職業(yè)院校師生，而且會(huì)惠及本行業(yè)的其他企業(yè)乃至給整個(gè)國(guó)家?guī)?lái)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)方面的益處。所以，企業(yè)投入成本提供職業(yè)教育活動(dòng)所產(chǎn)生的收益無(wú)法為其獨(dú)享，必然會(huì)降低企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)的意愿。因此，為使企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)的規(guī)模達(dá)到社會(huì)所需，就需要由政府進(jìn)行干預(yù)。政府干預(yù)的目的是把企業(yè)參與職業(yè)教育活動(dòng)而產(chǎn)生的正外部效應(yīng)內(nèi)化到該企業(yè)，干預(yù)的主要手段包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等顯性或隱性的資金支持手段。

（一）直接補(bǔ)貼

直接補(bǔ)貼是指政府直接向提供職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移。作為一種顯性的財(cái)政支持手段，直接補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)而言可以直接增加受益，激勵(lì)作用明顯，但同時(shí)對(duì)政府而言，也構(gòu)成最現(xiàn)實(shí)的財(cái)政支出壓力，因此，從目前各國(guó)政府直接補(bǔ)貼的對(duì)象來(lái)看，主要是有重點(diǎn)地面向小企業(yè)和為弱勢(shì)群體提供培訓(xùn)的企業(yè)。如英國(guó)國(guó)家學(xué)徒局（National Apprenticeship Service）面向雇員人數(shù)在50人以下的小企業(yè)提供學(xué)徒補(bǔ)助。其中16～18歲的學(xué)徒可獲得政府的全額補(bǔ)助，19～24歲的學(xué)徒可獲得50%的補(bǔ)助。每個(gè)企業(yè)的補(bǔ)助人數(shù)不超過(guò)5人。2012-2013財(cái)年英國(guó)國(guó)家學(xué)徒局共支持了4萬(wàn)名小企業(yè)新學(xué)徒，每名學(xué)徒平均補(bǔ)助1500英鎊，總計(jì)6000萬(wàn)英鎊[3]。再如德國(guó)，從聯(lián)邦到地方各級(jí)政府都有面向企業(yè)提供培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)資助的政策，特別是對(duì)接收弱勢(shì)群體進(jìn)行培訓(xùn)的企業(yè)。企業(yè)試用實(shí)習(xí)生達(dá)到6～12個(gè)月，可以得到每生每月212歐元的實(shí)習(xí)生工資補(bǔ)助和每月106歐元的社會(huì)性繳款補(bǔ)助。企業(yè)每接收一位等待職業(yè)培訓(xùn)一年以上的人員可以獲得一筆最高6000歐元的聯(lián)邦獎(jiǎng)金[4]。

（二）稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠屬于間接性的財(cái)政補(bǔ)貼，也是各國(guó)常用的政策激勵(lì)手段。從實(shí)踐看，為激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育所采取的稅收優(yōu)惠形式主要有稅收豁免、納稅扣除和稅收抵免等，涉及的稅種主要有公司所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅等。以法國(guó)為例，為鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育，政府提供了多種形式的稅收優(yōu)惠。一是對(duì)企業(yè)主的培訓(xùn)費(fèi)用稅收抵免。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠自2005年開(kāi)始實(shí)施，旨在促進(jìn)雇主們的職業(yè)發(fā)展和獲取職業(yè)資格的繼續(xù)職業(yè)教育。依據(jù)企業(yè)法律形式的不同，分別適用于公司所得稅（對(duì)公司性企業(yè)而言）和個(gè)人所得稅（對(duì)非公司性企業(yè)而言）。稅收抵免額的計(jì)算公式為：稅收抵免額=培訓(xùn)時(shí)數(shù)×該年度12月31日小時(shí)最低工資額。每年每個(gè)企業(yè)納入該項(xiàng)抵免的培訓(xùn)費(fèi)用不得超過(guò)40小時(shí)。如果稅收抵免超過(guò)應(yīng)納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅額，則差額返還給納稅人。二是對(duì)學(xué)徒的稅收抵免。此項(xiàng)稅收抵免由2005年稅法確立，2006年修訂，旨在支持法國(guó)學(xué)徒制的發(fā)展。依據(jù)企業(yè)法律形式的不同（公司或非公司），在個(gè)人所得稅（對(duì)非公司企業(yè)）或公司所得稅（對(duì)公司性企業(yè)）中抵免。稅收抵免按如下方式計(jì)算：稅收抵免額=該年學(xué)徒平均數(shù)×1600歐元（殘疾學(xué)徒和低技能學(xué)徒2200歐元）。如果稅收抵免額超過(guò)應(yīng)納個(gè)人所得稅或公司所得稅額，則差額返還給納稅人。三是學(xué)徒工資的所得稅豁免。這項(xiàng)稅收豁免激勵(lì)措施由1977年稅法確立，2005年修訂，旨在促進(jìn)職業(yè)教育和培訓(xùn)活動(dòng)以及提高法國(guó)年輕人的購(gòu)買(mǎi)力。具體內(nèi)容是學(xué)徒依據(jù)合同獲得的工資低于年最低工資的部分可以從個(gè)人所得稅中豁免，納稅人只需要就超過(guò)這一限額以上的部分進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)。四是學(xué)徒社會(huì)保障稅的豁免或返還。如果企業(yè)雇員數(shù)少于11人，則全部豁免雇主和學(xué)徒的社會(huì)保障稅。若企業(yè)雇員數(shù)在11人及以上，則全部豁免學(xué)徒的社會(huì)保障稅和部分豁免雇主的社會(huì)保障稅[5]。近年來(lái)法國(guó)學(xué)徒數(shù)量增長(zhǎng)很快，很大程度上得益于法國(guó)政府的稅收激勵(lì)措施。

（三）培訓(xùn)征費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)稅收

許多國(guó)家通過(guò)培訓(xùn)征費(fèi)或?qū)ｍ?xiàng)稅收來(lái)為企業(yè)開(kāi)展職業(yè)教育和培訓(xùn)活動(dòng)提供資金來(lái)源。如法國(guó)，雇員人數(shù)在20人及以上的企業(yè)必須支付工資總額的1.6%用于職業(yè)培訓(xùn)。對(duì)于擁有10～19位雇員的企業(yè)和少于10位雇員的企業(yè)，征費(fèi)比率分別定在1.05%至0.55%。此外，所有至少有1位雇員的企業(yè)必須支付相當(dāng)于工資總額0.5%的學(xué)徒稅（Apprenticeship Tax）。自2007年開(kāi)始，法國(guó)政府規(guī)定對(duì)于雇員在250人以上的企業(yè)，學(xué)徒必須占企業(yè)雇員總數(shù)的一定比例。這一比例2007年為1%，2008年提高到2%，2009年以后進(jìn)一步提高到3%。如果達(dá)不到這一比例，則該企業(yè)的學(xué)徒稅稅額將加征10%[6]。

（四）政府采購(gòu)

政府采購(gòu)作為政府在公開(kāi)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的活動(dòng)，是政府的重要政策工具。加拿大、英國(guó)、德國(guó)、丹麥、瑞士、挪威等很多國(guó)家都運(yùn)用政府采購(gòu)作為促進(jìn)學(xué)徒制發(fā)展和增加職業(yè)培訓(xùn)機(jī)會(huì)的政策手段，主要針對(duì)為失業(yè)者、殘疾人或年輕人進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)提供政府采購(gòu)方面的優(yōu)惠條款待遇。如，為了更好地滿(mǎn)足對(duì)技能型人才的需求， 2014年開(kāi)始，加拿大公共工程和政府服務(wù)部、國(guó)防建設(shè)部會(huì)同加拿大就業(yè)與社會(huì)發(fā)展部采取措施在建筑和維修服務(wù)的政府采購(gòu)中鼓勵(lì)使用學(xué)徒。要求參加投標(biāo)的企業(yè)及其分包商應(yīng)盡其所能雇傭和培訓(xùn)學(xué)徒，并要求在合同履行過(guò)程中使用的學(xué)徒數(shù)量要達(dá)到規(guī)定比例，以有效鼓勵(lì)企業(yè)招收學(xué)徒進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)的積極性。

（五）政府性基金

2011年3月英國(guó)就業(yè)與技能委員會(huì)（UKCES）發(fā)起成立了增長(zhǎng)與創(chuàng)新基金（The Growth and Innovation Fund）和雇主投資基金（The Employer Investment Fund），旨在通過(guò)資助企業(yè)在職業(yè)教育和培訓(xùn)方面的新項(xiàng)目來(lái)為企業(yè)參與職業(yè)教育和技能活動(dòng)提供進(jìn)一步的資金支持。這兩個(gè)基金采取從各企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目中擇優(yōu)選擇的競(jìng)爭(zhēng)性方式獲取資金支持，并且獲得基金支持的企業(yè)需要提供一定的配套資金，以發(fā)揮政府資金的杠桿效應(yīng)。至2014年3月，雇主投資基金共支持了87個(gè)項(xiàng)目，總計(jì)公共投資達(dá)7030萬(wàn)英鎊，配套的私人投資為5390萬(wàn)英鎊[7]。增長(zhǎng)與創(chuàng)新基金共支持了37個(gè)企業(yè)項(xiàng)目，總計(jì)公共投資3720萬(wàn)英鎊，配套的私人投資達(dá)4730萬(wàn)英鎊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2014年3月，僅增長(zhǎng)與創(chuàng)新基金支持的項(xiàng)目就使得超過(guò)1萬(wàn)個(gè)學(xué)徒項(xiàng)目得以啟動(dòng)，超過(guò)10.7萬(wàn)個(gè)年輕人經(jīng)培訓(xùn)提高了就業(yè)能力[8]。

三、我國(guó)促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育財(cái)稅政策的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）現(xiàn)行政策規(guī)定

從目前來(lái)看，我國(guó)政府鼓勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅政策主要有稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費(fèi)兩大類(lèi)。稅收優(yōu)惠政策具體包括：

1.校企合作定向培訓(xùn)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支

2006年《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見(jiàn)》中規(guī)定：“支持企業(yè)為職業(yè)院校建立學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。實(shí)行校企合作的定向培訓(xùn)費(fèi)用可從企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中列支”[9]。又根據(jù)2007年12月6日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”[10]?？梢?jiàn)，校企合作的定向培訓(xùn)費(fèi)用可以享受稅前扣除的優(yōu)惠待遇。

2.企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定，凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除[11]。此外，教育部、財(cái)政部2007年印發(fā)的《中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生實(shí)習(xí)管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)接收學(xué)生實(shí)習(xí)并支付給實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前扣除[12]。

3.對(duì)職業(yè)院校捐贈(zèng)稅前扣除

國(guó)務(wù)院《決定》中規(guī)定：“鼓勵(lì)社會(huì)力量捐資、出資興辦職業(yè)教育，拓寬辦學(xué)籌資渠道。通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向職業(yè)院校進(jìn)行捐贈(zèng)的，其捐贈(zèng)按照現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在稅前扣除”[13]。

在培訓(xùn)征費(fèi)方面，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見(jiàn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)（職工工資總額的1.5%～2.5%），加大高技能人才培養(yǎng)投入。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定提取職工技術(shù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證高技能人才培養(yǎng)的需要[14]。國(guó)務(wù)院《決定》進(jìn)一步明確，企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的責(zé)任，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技能要求高、實(shí)訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，其中用于一線(xiàn)職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%。同時(shí)規(guī)定，對(duì)不按規(guī)定提取和使用教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)并拒不改正的企業(yè)，由縣級(jí)以上地方人民政府依法收取企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)籌用于本地區(qū)的職業(yè)教育[15]。

（二）存在的問(wèn)題

1.立法缺位，并缺少具體的制度安排和操作細(xì)則

現(xiàn)行財(cái)稅激勵(lì)政策多見(jiàn)于行政部門(mén)的意見(jiàn)、通知、決定或管理辦法中，較少上升到法律制度層面。同時(shí)，這些政策多屬一般的原則規(guī)定或鼓勵(lì)倡導(dǎo)性要求，欠缺權(quán)威性、強(qiáng)制性和可操作性。國(guó)務(wù)院《決定》中提出了若干促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅新舉措，包括“企業(yè)因接受實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，按現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”；“對(duì)舉辦職業(yè)院校的企業(yè)，其辦學(xué)符合職業(yè)教育發(fā)展規(guī)劃要求的，各地可通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等方式給予支持”；“對(duì)職業(yè)院校自辦的、以服務(wù)學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)為主要目的的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受稅收等優(yōu)惠”[16]，等等。但對(duì)于上述規(guī)定中哪些支出屬于“企業(yè)因接受實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，稅前扣除比例是多少，哪些活動(dòng)屬于“職業(yè)院校自辦的、以服務(wù)學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)為主要目的的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，具體采取何種稅收優(yōu)惠形式，政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式支持企業(yè)參與的具體辦法有哪些等，尚缺乏具體明確的規(guī)定或?qū)嵤┘?xì)則。

2.激勵(lì)手段較少，稅收優(yōu)惠形式和涉及稅種單一

目前我國(guó)促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅政策手段主要是稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費(fèi)兩種形式，缺乏直接補(bǔ)貼、政府采購(gòu)和政府性基金等手段。從稅收優(yōu)惠來(lái)看，無(wú)論是校企合作定向培訓(xùn)費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支、企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除，還是捐贈(zèng)稅前扣除，基本都屬于納稅扣除這一形式，優(yōu)惠形式較單一。同時(shí)，與稅收豁免和稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的優(yōu)惠形式相比，納稅扣除是通過(guò)縮小應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的稅基減免，優(yōu)惠作用不夠直接。此外，從目前稅收優(yōu)惠所適用的稅種來(lái)看，只涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在增值稅、個(gè)人所得稅乃至社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等方面的激勵(lì)政策還屬空白。這些政策設(shè)計(jì)上的局限導(dǎo)致目前對(duì)企業(yè)參與職業(yè)教育的優(yōu)惠力度有限，難以起到充分的激勵(lì)作用。而依據(jù)外部效應(yīng)及其矯正理論，政府運(yùn)用財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的主要原則在于盡可能使企業(yè)職業(yè)教育活動(dòng)帶來(lái)的外部效益內(nèi)在化，即財(cái)稅政策使企業(yè)的收益應(yīng)至少等于其邊際外溢效益，否則難以起到應(yīng)有的激勵(lì)效應(yīng)。

3.缺乏針對(duì)小企業(yè)和弱勢(shì)群體的優(yōu)惠政策

受企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)能力所限，小企業(yè)參與職業(yè)教育的能力和意愿普遍不足，而小企業(yè)對(duì)于吸納就業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又必不可少，因此許多國(guó)家都有專(zhuān)門(mén)針對(duì)小企業(yè)參與職業(yè)教育的特別優(yōu)惠政策。同時(shí)，出于社會(huì)公平方面的考量，各國(guó)的政策制定者也注重通過(guò)政府采購(gòu)、補(bǔ)貼和貼息等手段鼓勵(lì)企業(yè)面向失業(yè)者、殘疾人和貧困者提供職業(yè)培訓(xùn)，而我國(guó)尚缺乏此類(lèi)優(yōu)惠政策。

四、政策建議

（一）形成促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育的財(cái)稅政策環(huán)境

《決定》明確了“深化體制機(jī)制改革，深化產(chǎn)教融合、校企合作，培養(yǎng)數(shù)以?xún)|計(jì)的高素質(zhì)勞動(dòng)者和技術(shù)技能人才”的總體要求[17]。其中，專(zhuān)門(mén)就健全企業(yè)參與制度和健全社會(huì)力量投入的激勵(lì)政策提出了捐贈(zèng)扣除、貸款貼息、職工教育經(jīng)費(fèi)提取和引入外資等重要舉措。為使這些政策充分發(fā)揮效應(yīng)，需要結(jié)合職業(yè)教育改革總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略以及現(xiàn)代學(xué)徒制試點(diǎn)工作的開(kāi)展，在財(cái)稅政策方面構(gòu)建企業(yè)參與職業(yè)教育的激勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)法律制度的形式加以規(guī)范，使企業(yè)對(duì)職業(yè)教育的需求得以?xún)?nèi)在化，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、企業(yè)、院校、師生多方面的利益共贏。同時(shí)細(xì)化相關(guān)制度安排，盡快制定出臺(tái)具體操作細(xì)則，形成系統(tǒng)的財(cái)稅激勵(lì)政策體系。

（二）綜合運(yùn)用多種財(cái)稅激勵(lì)手段

除現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費(fèi)政策外，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，發(fā)揮直接補(bǔ)貼、政府采購(gòu)、政府性基金等多種手段的協(xié)同作用，有效促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育，同時(shí)注意發(fā)揮財(cái)稅政策在促進(jìn)效率和社會(huì)公正方面的作用，在各項(xiàng)財(cái)稅政策制定中應(yīng)優(yōu)先向小企業(yè)和招收弱勢(shì)和困難群體的企業(yè)傾斜。一是在直接補(bǔ)貼方面，應(yīng)向中小企業(yè)和接收農(nóng)民工、失業(yè)下崗人員、殘疾人、家境困難等人員的企業(yè)傾斜，具體形式可以采取對(duì)實(shí)習(xí)生或?qū)W徒提供工資補(bǔ)助以及對(duì)企業(yè)貸款進(jìn)行財(cái)政貼息等形式。此外，考慮到學(xué)生在企業(yè)進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)發(fā)生安全事故時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，政府應(yīng)為實(shí)習(xí)生或?qū)W徒提供工傷保險(xiǎn)方面的補(bǔ)助。二是建立政府性基金支持企業(yè)參與職業(yè)教育。可以考慮從現(xiàn)有教育費(fèi)附加中提取一定比例建立企業(yè)參與職業(yè)教育專(zhuān)項(xiàng)基金，專(zhuān)門(mén)用于支持深化產(chǎn)教融合，鼓勵(lì)行業(yè)企業(yè)舉辦或參與舉辦職業(yè)教育，對(duì)培訓(xùn)企業(yè)進(jìn)行資助，發(fā)揮企業(yè)重要辦學(xué)主體作用。三是在政府采購(gòu)方面，可以對(duì)招收和使用實(shí)習(xí)生或?qū)W徒以及對(duì)殘疾和困難群體人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)實(shí)行優(yōu)先采購(gòu)政策。

（三）豐富稅收優(yōu)惠形式，拓寬優(yōu)惠稅種

在稅收激勵(lì)政策方面，應(yīng)探索稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、加速折舊等多種形式相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并研究增值稅、個(gè)人所得稅以及其他稅種等的優(yōu)惠可行性和具體方案。從稅收優(yōu)惠的作用方向來(lái)看，著重對(duì)企業(yè)參與職業(yè)教育過(guò)程中付出的成本進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)在參與職業(yè)教育過(guò)程中的支出主要包括機(jī)器設(shè)備、耗材和支付的人員工資津貼以及相關(guān)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，還可能包括部分廠(chǎng)房、場(chǎng)地和車(chē)船等不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)的投入。為減輕企業(yè)在提供職業(yè)教育培訓(xùn)過(guò)程中的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，可以采取的稅收優(yōu)惠措施包括：對(duì)企業(yè)在提供職業(yè)教育培訓(xùn)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于企業(yè)用于實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)而購(gòu)買(mǎi)的儀器、設(shè)備和耗材等免征增值稅，并對(duì)教學(xué)儀器和實(shí)驗(yàn)設(shè)備等采取加速折舊、獎(jiǎng)勵(lì)性折舊或投資抵免等優(yōu)惠措施。對(duì)企業(yè)用于職業(yè)教育和培訓(xùn)用途的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅方面給予一定優(yōu)惠。此外，對(duì)于實(shí)習(xí)生或?qū)W徒取得的勞動(dòng)報(bào)酬實(shí)行個(gè)人所得稅豁免政策等。

（四）建立輔助財(cái)稅激勵(lì)政策實(shí)施的大數(shù)據(jù)管理與監(jiān)督平臺(tái)，完善優(yōu)化服務(wù)和有效監(jiān)管相結(jié)合的體制和機(jī)制

充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)與企業(yè)、院校之間以及教育、財(cái)政、稅務(wù)、人保等部門(mén)之間的信息交流和協(xié)調(diào)。確保企業(yè)足額提取職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，且有關(guān)部門(mén)應(yīng)定期檢查企業(yè)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用情況，確保培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用。加強(qiáng)財(cái)稅政策宣傳與咨詢(xún)服務(wù)，提高政策透明度，讓符合條件的企業(yè)能夠充分享受到財(cái)稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，健全財(cái)稅優(yōu)惠管理的工作機(jī)制和管理流程，防止財(cái)稅優(yōu)惠政策的濫用。此外，對(duì)激勵(lì)政策的效果評(píng)價(jià)是完善相關(guān)政策的重要一環(huán)。應(yīng)根據(jù)職業(yè)教育和培訓(xùn)活動(dòng)特點(diǎn)，制定企業(yè)參與職業(yè)教育的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)客觀(guān)評(píng)估財(cái)稅激勵(lì)政策的實(shí)施效果。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]OECD. Learning for Jobs （2010） [EB/OL]. [2015-04-20]. http：//www.oecd.org/edu/skills-beyond-school/learningforjobs.htm.

[2][13][15][16][17]國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定[Z].國(guó)發(fā)[2014]19號(hào).

[3]UK Commission for Employment and Skills. OECD Review： Skills Beyond School Background Report for England [EB/OL]. [2015-06-19]. https：//www.gov.uk/government/publications/oecd-skills-beyond-school-background-report.

[4]Kathrin Hoeckel and Robert Schwartz. Learning for Jobs OECD Reviews of Vocational Education and Training for Germany [EB/OL].[2015-06-07]. http：//www.oecd.org/edu/skills-beyond-school/45668296.pdf.

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[7][8]UK Commission for Employment and Skills. UKCES Employer Investment Fund[EB/OL]. [2015-06-04]. https：//www.gov.uk/government/publications/ukces-employer-investment-fund.

[9][14]關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見(jiàn)[Z].中辦發(fā)[2006]15號(hào).

[10]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[Z].國(guó)務(wù)院令第512號(hào).

[11]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知[Z].財(cái)稅[2006]107號(hào).

[12]中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生實(shí)習(xí)管理辦法[Z].教職成[2007]4號(hào).