宋海紅

（河南師范大學(xué) 商學(xué)院，河南 新鄉(xiāng)453007）

國(guó)庫(kù)集中支付制度是指通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，對(duì)預(yù)算單位的財(cái)政性資金從部門預(yù)算編制、額度撥付、資金使用和支付進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控的一種資金管理制度，單位部門預(yù)算是這一制度得以運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障［1］。我國(guó)高校自2005年以來(lái)陸續(xù)納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革范圍，多年的實(shí)踐表明，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革改善了高校多重賬戶為基礎(chǔ)的分散支付制度，提高了財(cái)政資金使用效益和透明度，增強(qiáng)了財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位資金進(jìn)行事前監(jiān)控并實(shí)施有效管理的能力，強(qiáng)化了高校預(yù)算管理意識(shí)和執(zhí)行力，一定程度上降低了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遏制了腐敗。同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付制度作為高校預(yù)算資金的一種支付手段在運(yùn)行中也暴露出了一些問題。本文就其運(yùn)行中的不足之處予以分析，對(duì)需進(jìn)一步完善的地方進(jìn)行有益的探索。

一、國(guó)庫(kù)集中支付在高校實(shí)踐中的問題探析

國(guó)庫(kù)集中支付制度作為財(cái)政監(jiān)管高校使用政府投入資金的一種模式，其積極意義和正面影響是不可否認(rèn)的，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中追求做強(qiáng)大的高校，濟(jì)事項(xiàng)日趨多樣化和復(fù)雜化，業(yè)務(wù)類型更加豐富，會(huì)計(jì)核算高質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理精細(xì)化高水平的要求必然會(huì)在實(shí)踐中出現(xiàn)改革與現(xiàn)實(shí)操作脫節(jié)甚至相悖的狀況。關(guān)注和正視問題的存在更有利于解決矛盾，達(dá)到財(cái)政改革的預(yù)期。

（一）高校資金調(diào)度的自主權(quán)弱化，加大了高校預(yù)算編制的難度

國(guó)庫(kù)集中支付制度創(chuàng)新了高校財(cái)政監(jiān)管的新模式，強(qiáng)化了財(cái)政部門資金調(diào)度和宏觀監(jiān)控的能力，一定程度上改善了以往預(yù)算單位重要錢、輕管理，財(cái)政部門重分配、輕監(jiān)督的現(xiàn)象。但是，國(guó)庫(kù)集中支付制度下，高校喪失了原有的、較大的財(cái)務(wù)自主權(quán)，資金使用受到單位預(yù)算的硬性約束，高校必須依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r與年度資金需求按照計(jì)劃合理地編報(bào)預(yù)算，高校所有業(yè)務(wù)的支出都需要嚴(yán)格按照財(cái)政審批的部門預(yù)算按進(jìn)度編報(bào)用款計(jì)劃、報(bào)送支付申請(qǐng)、經(jīng)財(cái)政支付中心對(duì)照預(yù)算審核后再予以支付。如此以來(lái)，遇到高校突發(fā)性、臨時(shí)性事件需要大額資金而預(yù)算沒有安排，高校便無(wú)力發(fā)揮自身財(cái)務(wù)管理靈活性的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行緊急支付。隨著高校預(yù)算外資金統(tǒng)一納入國(guó)庫(kù)集中支付核算步伐的加快，高校原有的“實(shí)體”賬戶將逐漸變成“虛擬”賬戶。資金調(diào)度權(quán)的弱化將使得高校自我發(fā)展的能力受到一定程度限制，高校預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化程度要求越來(lái)越高，計(jì)劃性越來(lái)越強(qiáng)，高校預(yù)算編制的難度進(jìn)一步加大。

（二）在高校財(cái)務(wù)倡導(dǎo)精細(xì)化管理的大前提下，會(huì)計(jì)核算難度加大

財(cái)政體制改革之前，高校財(cái)務(wù)對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金核算界限不要求進(jìn)行區(qū)分，收入分類和支出功能也沒有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，收入單純地按來(lái)源劃分，支出按性質(zhì)和用途分類。在這種核算體系下，高校整體財(cái)務(wù)收支狀況能夠得以完全反映，利于高校會(huì)計(jì)的集中核算［1］［2］。財(cái)政體制改革后，高校會(huì)計(jì)核算既要符合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，又要符合《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，還要滿足國(guó)庫(kù)集中支付制度的收支對(duì)應(yīng)關(guān)系需求，尤其是高校自2014年1月1日起按要求執(zhí)行新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換和銜接本身已充滿挑戰(zhàn)，加之目前高校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化要求呼聲日益高漲，無(wú)形中加大了高校會(huì)計(jì)核算的難度。

（三）財(cái)政直接支付效率有待提高

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，高校所屬的財(cái)政支付中心對(duì)不同的支付主體和不同的支付類型都要進(jìn)行嚴(yán)格審查，層層把關(guān)，而且要求按月度編報(bào)用款計(jì)劃、進(jìn)度的程序和審批手續(xù)更為嚴(yán)格和繁瑣，高校財(cái)務(wù)部門在編制按月用款計(jì)劃時(shí)如果缺乏前瞻性，用款計(jì)劃性差便會(huì)造成資金支付障礙；資金支付方式的界定和支付標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置缺乏科學(xué)性，財(cái)政部門內(nèi)部崗位管理、審核環(huán)節(jié)職責(zé)界限模糊，加之財(cái)政直接支付所需資料的信息傳遞及審核環(huán)節(jié)缺乏效率等均會(huì)導(dǎo)致支付款項(xiàng)延時(shí)到達(dá)，國(guó)庫(kù)撥款時(shí)間與銀行月末結(jié)賬對(duì)賬時(shí)間發(fā)生沖突，影響到學(xué)校正常教學(xué)科研，增大了高校財(cái)務(wù)預(yù)算和日常管理的壓力。

（四）財(cái)政授權(quán)支付需進(jìn)一步規(guī)范

零余額賬戶用款額度即財(cái)政授權(quán)支付是國(guó)庫(kù)集中支付的另一種方式，它是指預(yù)算單位按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途向財(cái)政部門事先提出申請(qǐng)、財(cái)政部門授權(quán)用款額度，預(yù)算單位在批準(zhǔn)的額度內(nèi)自行開具支付令送交代理銀行，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的單位零余額賬戶將財(cái)政性資金撥付到收款人或用款單位賬戶的一種支付方式［1］［3］。財(cái)政授權(quán)支付的支出范圍有特殊規(guī)定，限于財(cái)政直接支付支出以外的其他支出。這種支付方式相對(duì)于財(cái)政直接支付來(lái)說(shuō)，高校擁有一定的自主權(quán)和靈活性，不超過(guò)限定額度便不需要向財(cái)政支付中心提交每筆支出業(yè)務(wù)的原始憑證信息，所以相對(duì)于財(cái)政直接支付方式，授權(quán)支付更易被高校財(cái)會(huì)部門所接受。但是，這種支付方式在給預(yù)算單位帶來(lái)便利的同時(shí)也為預(yù)算單位利用零余額賬戶的提現(xiàn)功能支取現(xiàn)金或者向單位原有賬戶及下屬單位劃轉(zhuǎn)資金開了方便之門。尤其是在現(xiàn)金提取方面，目前財(cái)政部門只能監(jiān)控其資金來(lái)源和提取金額，對(duì)于支出口徑和用途卻無(wú)法判斷，如此以來(lái)，個(gè)別預(yù)算單位可以利用這樣的空間將財(cái)政資金化整為零，通過(guò)多次提現(xiàn)套取財(cái)政資金甚至私設(shè)小金庫(kù)，挪用財(cái)政資金，財(cái)政部門對(duì)授權(quán)支付方式動(dòng)態(tài)監(jiān)控能力的下降使得國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的初衷和效果打了折扣［3］。

二、高校國(guó)庫(kù)集中支付中需要關(guān)注的問題及進(jìn)一步做好國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的思路

國(guó)庫(kù)集中支付事關(guān)政府預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性與有效性，高校會(huì)計(jì)不同于政府會(huì)計(jì)，國(guó)庫(kù)集中支付在高校的順利推進(jìn)和實(shí)施要做好與高校敏感業(yè)務(wù)、核心工作的協(xié)調(diào)和銜接，加強(qiáng)與支付中心的溝通與聯(lián)系，明確改革思路，助推改革成功。

（一）國(guó)庫(kù)集中支付與高校預(yù)算管理的銜接問題

高校財(cái)務(wù)管理的核心是預(yù)算管理。科學(xué)的、準(zhǔn)確的、具有前瞻性的部門預(yù)算是高校順利推行和實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度的前提和保證。首先，高校應(yīng)順應(yīng)財(cái)政改革的大潮與時(shí)俱進(jìn)，改變自身原有的管理理念和傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式，根據(jù)學(xué)校整體工作計(jì)劃和項(xiàng)目的輕重緩急充分考慮實(shí)際情況，合理測(cè)算資金需求，全面反映高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算狀況，力求標(biāo)準(zhǔn)精準(zhǔn)、分類精細(xì)、額度適度、預(yù)見性強(qiáng)。其次，高校要統(tǒng)籌安排，按計(jì)劃、準(zhǔn)確合理及時(shí)地報(bào)送用款計(jì)劃，使財(cái)政資金的支出進(jìn)度與用款計(jì)劃相吻合、財(cái)政資金流向與項(xiàng)目預(yù)算相吻合，避免出現(xiàn)“年頭不花錢、年尾突擊花錢”的局面。特別是年底支付期過(guò)于集中不僅增加財(cái)政支付中心工作人員的工作量和工作壓力，而且容易造成支付渠道擁堵、款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)到達(dá)、跨年度掛賬等，以至影響到學(xué)校的正常工作。鑒于此，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，克服預(yù)算的隨意性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能，以規(guī)范化科學(xué)化的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)與國(guó)庫(kù)集中支付的無(wú)縫對(duì)接是國(guó)庫(kù)集中支付制度下高校必須做好的功課。再次，提高預(yù)算透明度，加強(qiáng)預(yù)算資金的績(jī)效管理。高校財(cái)務(wù)部門不僅要細(xì)化預(yù)算編制，而且立求編制陽(yáng)光預(yù)算、透明預(yù)算、能被看得懂的預(yù)算，方便操作且經(jīng)得起公眾監(jiān)督。2013 年8 月19 日教育部發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作》的通知，要求各高校加大高校財(cái)務(wù)信息公開力度，公開預(yù)算決算信息。財(cái)務(wù)信息公開是推動(dòng)高校依法辦學(xué)、依法理財(cái)?shù)闹匾e措，是促進(jìn)高校經(jīng)費(fèi)使用和管理公開、透明的重要途徑，是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督作用的重要內(nèi)容，做好高校財(cái)務(wù)信息公開工作是國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署和明確要求，各省級(jí)教育部門、有關(guān)部門（單位）教育司（局）和高等學(xué)校要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)工作的緊迫感和責(zé)任感，把高校財(cái)務(wù)信息公開工作擺上重要日程［4］。同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)政資金預(yù)算的績(jī)效管理，建立健全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。財(cái)政部門和高校要對(duì)預(yù)算安排的執(zhí)行和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督、驗(yàn)收，對(duì)項(xiàng)目完成結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)并實(shí)行追蹤問效。績(jī)效管理是促進(jìn)高校預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)一歩科學(xué)化、效益化、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的有力措施，需要在實(shí)踐中探索并不斷完善。

（二）高校國(guó)庫(kù)集中支付中相關(guān)財(cái)務(wù)管理問題探討

高校的國(guó)庫(kù)集中支付涉及高校和財(cái)政支付中心、相關(guān)業(yè)務(wù)銀行的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理問題，各方除相互配合還應(yīng)積極探索有益模式使其實(shí)施更加順暢穩(wěn)妥。

1．財(cái)政部門要立足實(shí)際，科學(xué)界定財(cái)政支付方式，逐步擴(kuò)大高校直接支付范圍和比例，積極穩(wěn)妥、分步實(shí)施，漸進(jìn)提高直接支付比例

河南省財(cái)政廳立足省情，結(jié)合預(yù)算單位實(shí)際情況，逐步改善高校財(cái)政支付方式簡(jiǎn)單模糊的現(xiàn)象，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分和界定并制定出實(shí)施辦法，明確劃分應(yīng)納入財(cái)政直接支付的工程項(xiàng)目、貨物采購(gòu)、債務(wù)還本付息支出及其他有特殊用途支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)工程支出、政府采購(gòu)資金支出以及其他較大金額專項(xiàng)支出的監(jiān)督和審核力度。河南省國(guó)庫(kù)集中支付直接支付比例由2010年、2011 年 的41．87%、42．3% 上 升 到2013 年 的67．6%，態(tài)勢(shì)良好，為確保擴(kuò)大財(cái)政直接支付范圍順利實(shí)施、進(jìn)一步落實(shí)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理要求、逐步將省級(jí)財(cái)政直接支付比例提高到70%以上打下了良好基礎(chǔ)。

2．財(cái)政部門在加強(qiáng)資金支付方式審核、完善直接支付相關(guān)工作制度、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理的同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性

財(cái)政支付中心要在計(jì)劃審核環(huán)節(jié)加大力度，對(duì)符合直接支付的用款計(jì)劃主動(dòng)聯(lián)系預(yù)算單位，督促其按實(shí)際用途按計(jì)劃支付；加強(qiáng)對(duì)省級(jí)財(cái)政直接支付的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)定點(diǎn)和會(huì)議定點(diǎn)制度，做到應(yīng)定盡定，嚴(yán)禁向非定點(diǎn)單位劃轉(zhuǎn)資金，強(qiáng)化用款計(jì)劃管理；加強(qiáng)單位預(yù)算執(zhí)行管理，減少預(yù)算執(zhí)行中的二次分配，對(duì)資金支付實(shí)行有效控制，提高資金使用效益，確保國(guó)庫(kù)集中支付在高校安全規(guī)范運(yùn)行。

3．規(guī)范財(cái)政直接支付所需資料，改變資料的信息傳遞方式，提高支付效率，暢通信息綠色通道

目前財(cái)政在辦理高校直接支付業(yè)務(wù)時(shí)通常要求高校提供每筆支出業(yè)務(wù)的原始發(fā)票復(fù)印件，高校財(cái)會(huì)部門每日除了通過(guò)財(cái)政支付系統(tǒng)對(duì)每筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手工錄入信息并專人審核外，還要復(fù)印大量的憑證和發(fā)票通過(guò)快遞郵寄到財(cái)政支付中心，增加了人力物力耗費(fèi)，加大了財(cái)務(wù)成本支出。支付中心還要經(jīng)過(guò)逐筆和預(yù)算單位的用款計(jì)劃、進(jìn)度、用途核對(duì)等多道環(huán)節(jié)才可以確認(rèn)支付，程序繁瑣，工作量大，如遇高校提供資料不規(guī)范或其他原因款項(xiàng)更是沒辦法及時(shí)到達(dá)。隨著直接支付比重的加大，規(guī)范財(cái)政直接支付所需資料、改變資料的信息傳遞方式、提高支付效率成為當(dāng)務(wù)之急。2013 年9 月25 日，河南省財(cái)政廳發(fā)布了《關(guān)于征求進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)省級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付管理意見函》，就改變資料的信息傳遞方式、建立支付綠色通道、在支付系統(tǒng)中增加直接支付業(yè)務(wù)的電子資料審核功能，逐步取消紙質(zhì)審核資料的傳遞等廣泛征求預(yù)算單位意見并著手國(guó)庫(kù)集中支付電子化管理系統(tǒng)硬件項(xiàng)目公開招標(biāo)改造。省財(cái)政還將采取手機(jī)短信的形式對(duì)單位用款計(jì)劃變更或退回、財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)退回、授權(quán)支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)r截的事項(xiàng)及時(shí)通知預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人，加強(qiáng)支付業(yè)務(wù)審核信息反饋，實(shí)現(xiàn)支付信息雙向互通，暢通信息綠色通道，提升服務(wù)效能。

（三）進(jìn)一步完善零余額賬戶體系

國(guó)庫(kù)集中收付制度雖然保證了高校的資金性質(zhì)、使用權(quán)和管理權(quán)沒有改變，高校財(cái)務(wù)部門也可以獨(dú)立和完整地使用資金，但是畢竟一定程度上弱化高校的資金調(diào)度權(quán)，高校喪失了資金使用的靈活性，用資受到制約。這種狀況與處于改革和發(fā)展期、對(duì)資金有著旺盛需求的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了矛盾。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的深入，對(duì)高校原有賬戶清理力度和財(cái)政監(jiān)管力度會(huì)越來(lái)越大，財(cái)政動(dòng)態(tài)監(jiān)控覆蓋面會(huì)越來(lái)越廣，高校利用原有賬戶和收費(fèi)權(quán)取得商業(yè)銀行貸款的機(jī)會(huì)也將減少，針對(duì)這種局面，高校一方面應(yīng)強(qiáng)化自身隊(duì)伍素質(zhì)，使預(yù)算編制科學(xué)、精準(zhǔn)、富前瞻性，培養(yǎng)一支既熟悉國(guó)庫(kù)集中支付政策和流程又精于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，使高校在順應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革中不失其主動(dòng)性，管好用好財(cái)政資金，防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面要完善零余額賬戶體系建設(shè)，在保證不失財(cái)政監(jiān)管的基礎(chǔ)上，本著高校方便用款的原則申請(qǐng)開設(shè)零余額賬戶體系。該體系由一個(gè)總賬戶和若干個(gè)分賬戶組成，總賬戶反映的是財(cái)政部門核撥的財(cái)政資金授權(quán)支付額度，高校有權(quán)將總賬戶的資金額度調(diào)撥入各分賬戶中，高?？梢允褂檬跈?quán)額度支付也可以運(yùn)用授權(quán)額度做質(zhì)押向商業(yè)銀行申請(qǐng)貸款。這種模式一是要保證總賬戶和分賬戶之間的資金流動(dòng)處于財(cái)政部門的監(jiān)控范圍內(nèi)，二是要明確和界定財(cái)政部門、高校、銀行三者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，既要保證財(cái)政部門的監(jiān)督權(quán)和國(guó)庫(kù)集中支付改革的實(shí)施，又能實(shí)現(xiàn)高校、銀行、財(cái)政三者的良性發(fā)展。同時(shí)，強(qiáng)化零余額賬戶的管理和對(duì)賬工作。2013年1 月1 日起開始施行的最新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定了高校后勤、基建財(cái)務(wù)并入大賬核算，這給支付改革背景下高校賬務(wù)合并會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了難度，零余額賬戶同樣存在串戶、重復(fù)支付、支付退回、公務(wù)卡退票、付款票據(jù)過(guò)期等風(fēng)險(xiǎn)，高校除了運(yùn)用電子對(duì)賬功能加強(qiáng)對(duì)零余額賬戶的實(shí)時(shí)監(jiān)控，還應(yīng)從會(huì)計(jì)記賬、回單的傳遞和保管、收付程序及退票等環(huán)節(jié)予以強(qiáng)化管理，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，結(jié)合預(yù)算單位情況，完善對(duì)預(yù)算單位提取現(xiàn)金進(jìn)行“雙十”控制的規(guī)定和限制范圍及標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加預(yù)算單位資金使用的靈活性［7］。

（四）順應(yīng)財(cái)政改革要求，積極推進(jìn)公務(wù)卡在高校的應(yīng)用

2012年9月5日，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合下發(fā)通知，將于2012年年底前全面推行公務(wù)卡制度并要求地方財(cái)政部門確保2012年年底前將公務(wù)卡制度改革全面覆蓋到各級(jí)基層預(yù)算單位。河南省教育廳《關(guān)于加快推進(jìn)省屬高校落實(shí)公務(wù)卡制度改革暨使用情況專項(xiàng)檢查的通知》要求結(jié)合學(xué)校實(shí)際，定于2013年9月6日起在河南省試點(diǎn)高校全面推行公務(wù)卡報(bào)銷業(yè)務(wù)。

公務(wù)卡改革是國(guó)庫(kù)集中支付制度特別是授權(quán)支付方式改革的細(xì)化和延伸，是公共財(cái)政管理制度的重要?jiǎng)?chuàng)新，它對(duì)于提高高校預(yù)算管理和公務(wù)支出的透明度，提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)從源頭上防治腐敗具有積極而重要的意義。公務(wù)卡兼具銀行信用卡的一般功能同時(shí)附有財(cái)政財(cái)務(wù)管理屬性，其擁有和操作可以概括為“銀行授信額度、個(gè)人持卡支付、單位報(bào)銷還款、財(cái)政實(shí)施監(jiān)控”。從公務(wù)卡在河南省推行的情況來(lái)看，2010年2011年公務(wù)卡消費(fèi)比例僅占國(guó)庫(kù)集中支付的0．2%～0．3%，占授權(quán)支付比例不到1%，極個(gè)別高校處于試行階段，隨著地方財(cái)政對(duì)高等教育投入比例的逐年加大，高校越來(lái)越多的財(cái)政性資金被納入國(guó)庫(kù)集中支付，因此公務(wù)卡在高校尚存較大推廣空間。

1．加強(qiáng)和完善公務(wù)卡相關(guān)制度建設(shè)

一方面，高校要會(huì)同當(dāng)?shù)睾献縻y行及分支機(jī)構(gòu)，參照《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》，健全完善本校公務(wù)卡管理制度，嚴(yán)格規(guī)范辦卡程序和報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，明確管理職責(zé)，加強(qiáng)日常監(jiān)督。另一方面，地方財(cái)政部門要結(jié)合本地和高校實(shí)際，建立高校公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度和實(shí)施公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的管理辦法，將預(yù)算單位差旅費(fèi)、招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)、零星采購(gòu)等公務(wù)支出納入強(qiáng)制結(jié)算目錄范圍［5］。預(yù)算單位要嚴(yán)格按照目錄規(guī)定進(jìn)行公務(wù)支出，明確不能使用公務(wù)卡結(jié)算情況下的財(cái)務(wù)審批程序和報(bào)銷手續(xù)，從嚴(yán)控制不能使用公務(wù)卡結(jié)算的支付事項(xiàng)并提供不能使用公務(wù)卡結(jié)算的證明材料。有效控制本單位現(xiàn)金使用量；嚴(yán)禁向職工借記卡或單位代發(fā)工資賬戶劃轉(zhuǎn)公務(wù)卡報(bào)銷支出和公務(wù)活動(dòng)個(gè)人借款。

2．規(guī)范公務(wù)卡使用管理

要統(tǒng)一公務(wù)卡用卡標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范公務(wù)卡發(fā)卡程序，加強(qiáng)公務(wù)卡支持系統(tǒng)建設(shè)和信息安全管理，實(shí)施公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算制度，提高公務(wù)卡使用效率并進(jìn)一步完善公務(wù)卡使用情況考核機(jī)制，合理確定考核目標(biāo)，在考核公務(wù)卡支出與轉(zhuǎn)賬支出之和占授權(quán)支出比重的基礎(chǔ)上再考核公務(wù)卡支出占非轉(zhuǎn)賬支出比重，使考核機(jī)制更趨科學(xué)化。

3．改善公務(wù)卡制度推廣環(huán)境

加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，提高公務(wù)卡代理銀行服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步改善公務(wù)卡受理市場(chǎng)建設(shè)。加快出臺(tái)相關(guān)辦法，提高商戶受理公務(wù)卡的積極性（如將支持公務(wù)卡刷卡行為作選擇政府公務(wù)支出定點(diǎn)單位的必備條件，要求公務(wù)消費(fèi)優(yōu)先選擇具備刷卡條件的商戶等），另一方面要加強(qiáng)與商業(yè)銀行的合作，建議銀行加大POS機(jī)的普及力度，向開立賬戶的商戶配送POS機(jī)，引入代理銀行激勵(lì)和考核機(jī)制，提高代理銀行服務(wù)水平，為預(yù)算單位使用公務(wù)卡消費(fèi)提供便利條件［7］。

4．定期向財(cái)政主管部門報(bào)送公務(wù)卡制度改革進(jìn)展情況，及時(shí)進(jìn)行信息反饋

各高校公務(wù)卡代理銀行要定期向主管財(cái)政部門報(bào)送高校公務(wù)卡制度改革進(jìn)展情況和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表。省級(jí)財(cái)政部門要按照《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)地方國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的通知》要求向上級(jí)部門報(bào)送本級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡制度改革情況。財(cái)政部門要規(guī)范公務(wù)卡的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)本級(jí)預(yù)算單位報(bào)送的資料應(yīng)當(dāng)與代理銀行核對(duì)一致，確保數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確［1］。其目的是及時(shí)掌握高校實(shí)行公務(wù)卡制度改革的情況和進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，完善措施，制定和修訂政策，以推進(jìn)公務(wù)卡制度改革在高校的順利推進(jìn)。

（五）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制審計(jì)，建立和完善與國(guó)庫(kù)集中支付制度相適應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。國(guó)庫(kù)集中支付制度使高校內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、職能范圍、方式手段等方面發(fā)生了諸多變化的同時(shí)對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)提出了更高的要求。高校應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，變過(guò)去分散式財(cái)政支付模式下以財(cái)務(wù)合規(guī)性的“資金管理”審計(jì)為重點(diǎn)的“事后審計(jì)”為以包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整為重點(diǎn)的“預(yù)算管理”的全過(guò)程的事前、事中和事后審計(jì)［6］；變財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部監(jiān)督為更多地側(cè)重于非財(cái)務(wù)領(lǐng)域如風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、效益評(píng)價(jià)審計(jì)等外部監(jiān)督；立足內(nèi)部審計(jì)資源的現(xiàn)狀，在綜合考慮“成本——收益”的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，改變審計(jì)程序，更新審計(jì)專業(yè)知識(shí)，綜合運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)信息手段輔以實(shí)地考察、現(xiàn)場(chǎng)查閱、走訪調(diào)查等非財(cái)務(wù)審計(jì)措施拓展審計(jì)功能，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。最終建立和完善與高校國(guó)庫(kù)集中支付制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

高校是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜的特殊單位，國(guó)庫(kù)集中支付改革的內(nèi)容和范圍要結(jié)合高校自身的特點(diǎn)，在層次上提高資金周轉(zhuǎn)效率、使用率，利于高校自主發(fā)展能力方面進(jìn)一步拓展其功能，使財(cái)政體制的改革在高校的推行不僅僅只是停留在政府的反腐倡廉和管理層面上，切實(shí)考慮高校的現(xiàn)實(shí)情況，使改革能充分調(diào)動(dòng)高校作為預(yù)算主體地位、財(cái)務(wù)管理主體地位的積極性。

［1］方述津．高校國(guó)庫(kù)集中支付制度研究——以SJ大學(xué)為例［D］．上海．上海交通大學(xué)，2010：16－37．

［2］龐朝陽(yáng)，李銀平．國(guó)庫(kù)集中支付制度與高校預(yù)算管理銜接的探討［J］．會(huì)計(jì)之友，2012（11）．

［3］馮海．淺談高校國(guó)庫(kù)集中支付改革問題［J］．經(jīng)濟(jì)生活文摘，2013（2）．

［4］關(guān)于加快推進(jìn)公務(wù)卡制度改革的通知［J］．農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2012（11）．

［5］錢斯安．事業(yè)單位推行公務(wù)卡制度改革的探討［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（10）．

［6］張林．國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響及對(duì)策［J］．財(cái)會(huì)通訊，2012（6）．

［7］王明俠．河南省國(guó)庫(kù)集中支付改革的問題及對(duì)策研究［D］．鄭州：鄭州大學(xué)，2012：15－21．