陶茜

摘要：會(huì)計(jì)稽核作為內(nèi)部控制制度的重要一部分，在高校內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。具體體現(xiàn)為日常工作中的貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)的稽核，高校財(cái)務(wù)報(bào)告的稽核，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)稽核等。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行稽核管理，同時(shí)在高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性等進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，針對(duì)財(cái)務(wù)、管理方面存在的問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，并提出相應(yīng)的整改建議，在一定程度上為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，進(jìn)一步防止舞弊和腐敗。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)稽核 高校 內(nèi)部控制

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），該《規(guī)范》自2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制等方面在《規(guī)范》中都做出了詳細(xì)的規(guī)定。對(duì)于單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，在《規(guī)范》中也進(jìn)行了明確。

1 會(huì)計(jì)稽核與會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)復(fù)核、審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

在日常的經(jīng)濟(jì)生活中，人們普遍存在一種誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)部門監(jiān)督財(cái)務(wù)，設(shè)置專業(yè)的稽核部門沒(méi)有意義。但是，在高校財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)稽核是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，與會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)相比，其區(qū)別主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)審核是會(huì)計(jì)人員審查、核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性以及取得原始憑證的真實(shí)性等，通常情況下，這是組織開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)復(fù)核是在審核的基礎(chǔ)上，按照《高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，會(huì)計(jì)人員再次復(fù)查和核實(shí)、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用、核算方法的正確性。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校審計(jì)人員經(jīng)常性地審計(jì)學(xué)校的所有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，以及重點(diǎn)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，該項(xiàng)工作需要單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門。會(huì)計(jì)稽核則是學(xué)校財(cái)務(wù)部門繼續(xù)、深入開(kāi)展自身的會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)復(fù)核工作，通過(guò)對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行隨時(shí)的抽查，以及通過(guò)各種形式對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)部門、二級(jí)院系的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行專項(xiàng)檢查，找出問(wèn)題，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議，該項(xiàng)工作的側(cè)重點(diǎn)主要集中在財(cái)務(wù)部門自身進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，僅以促進(jìn)內(nèi)部管理。

2 會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容

2.1 加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制，建立完善高校會(huì)計(jì)稽核制度體系。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，需要建立完善的會(huì)計(jì)稽核制度。通常情況下，涉及的稽核制度主要包括：稽核程序、稽核工作的責(zé)任、稽核業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，同時(shí)對(duì)稽核管理的范圍、權(quán)責(zé)等進(jìn)行明確，進(jìn)而在一定程度上為稽核工作提供機(jī)制保證，進(jìn)一步確?；斯ぷ餍屎唾|(zhì)量。

2.2 規(guī)范操作程序，提高會(huì)計(jì)水平，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)稽核。規(guī)范日常稽核工作程序，包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是在稽核前要做好稽核準(zhǔn)備，制定稽核方案，明確稽核人員；其二是在稽核實(shí)施時(shí)，對(duì)稽核工作的底稿進(jìn)行登記，同時(shí)注意稽核方法和技巧，確?；斯ぷ鞯娜妗⒄鎸?shí)性、準(zhǔn)確性；其三是在稽核報(bào)告和處理階段，以“稽核事實(shí)和評(píng)價(jià)”為基礎(chǔ)，做好稽核工作的總結(jié)與反饋，確保稽核報(bào)告的及時(shí)性、全面性；其四是在稽核過(guò)程中，遵守簽字負(fù)責(zé)的原則，對(duì)于自己審查簽字的稽核內(nèi)容，稽核人員需要全面負(fù)責(zé)。

3 加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)稽核的相關(guān)措施

3.1 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)以會(huì)計(jì)稽核為中心。高校應(yīng)逐步建立、完善系統(tǒng)的會(huì)計(jì)稽核制度。設(shè)計(jì)的這些制度應(yīng)包括稽核的程序、稽核工作的責(zé)任、稽核業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，并且在一定程度上對(duì)稽核管理的范圍、權(quán)責(zé)等進(jìn)行明確，進(jìn)一步為組織開(kāi)展稽核工作提供保證，進(jìn)而提高稽核效率和質(zhì)量。

3.2 加強(qiáng)工作中的會(huì)計(jì)稽核。①稽核原始憑證。對(duì)于會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，需要從原始憑證開(kāi)始，并且這是會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)。在這種情況下，原始憑證的真實(shí)性、完整性顯得尤為重要。在組織開(kāi)展稽核工作時(shí)，首先對(duì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的原始憑證進(jìn)行審查，檢查其與相關(guān)的法律法規(guī)是否相符；其次對(duì)各類原始憑證填列內(nèi)容的規(guī)范性、完整性，以及品名、數(shù)量、單價(jià)的齊全性進(jìn)行審核；最后按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)支出情況進(jìn)行審查，檢查其是否符合經(jīng)費(fèi)審批程序。②稽核記賬憑證。審核記賬憑證，其重點(diǎn)是確保使用的科目與高校會(huì)計(jì)制度的要求保持一致，審核記賬憑證上的支票號(hào)與支票存根的一致性，所附原始憑證與記賬憑證金額是否一致等。③審核現(xiàn)金出納員是否按照規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，現(xiàn)金庫(kù)存是否做到日清月結(jié)，有無(wú)坐支行為，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”的行為。對(duì)現(xiàn)金日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審核，以及是否存在超庫(kù)存限額存放現(xiàn)金的現(xiàn)象等。④審核銀行月末對(duì)賬單的真實(shí)性。在審核過(guò)程中，需要審核未達(dá)賬項(xiàng)中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性可靠性，雙方金額是否真實(shí)的平衡，是否分開(kāi)保管支票和印鑒，對(duì)現(xiàn)金支票號(hào)碼的連續(xù)性進(jìn)行審核，是否存在缺號(hào)、跳號(hào)現(xiàn)象。對(duì)于作廢的支票是否統(tǒng)一銷毀。⑤稽核會(huì)計(jì)賬簿。審核會(huì)計(jì)賬簿的重點(diǎn)主要集中在，單位設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是否符合有關(guān)的規(guī)定要求。制止和糾正偽造、變更、故意毀滅會(huì)計(jì)賬簿等違法違規(guī)行為，并且在一定程度上做出處理。⑥稽核會(huì)計(jì)報(bào)表。審核會(huì)計(jì)報(bào)表，其重點(diǎn)主要集中在，報(bào)表中數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性，是否全面反映內(nèi)容，以及包含會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確。⑦存貨的稽核。檢查存貨的購(gòu)入是否符合政策、程序。檢查采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單和出庫(kù)單的真實(shí)性，檢查每月對(duì)于存貨的盤點(diǎn)情況，不定期的盤點(diǎn)存貨是否與會(huì)計(jì)部門的存貨明細(xì)賬相符。⑧固定資產(chǎn)的稽核。檢查固定資產(chǎn)的申購(gòu)是否以預(yù)算為依據(jù)，購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一接收、檢驗(yàn)和發(fā)放。是否定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，報(bào)廢的程序是否符合規(guī)定。

3.3 確保會(huì)計(jì)稽核工作的合理實(shí)施。落實(shí)稽核制度的必要保障是合理的組織會(huì)計(jì)稽核工作的實(shí)施。在記賬過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真審核原始憑證，在一定程度上確保原始憑證的真實(shí)性、合法性，同時(shí)按照科目設(shè)計(jì)的要求記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于記賬憑證，一般需要稽核人員進(jìn)行事前稽核。在當(dāng)前情況下，如果會(huì)計(jì)信息量比較龐大，同時(shí)稽核人員相對(duì)較少，在這種情況下可以事后稽核。對(duì)于高校的院系來(lái)說(shuō)，通常利用某一特定的方式定期進(jìn)行稽核。

3.4 做好會(huì)計(jì)稽核工作重點(diǎn)。高校會(huì)計(jì)稽核工作的重點(diǎn)是重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)稽核。高校應(yīng)在做好對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的日常稽核的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大專項(xiàng)稽核的范圍，逐步將工作重心轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)收支及分配、計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的調(diào)整分配等內(nèi)容上來(lái)。

3.5 改變會(huì)計(jì)稽核手段。在會(huì)計(jì)稽核工作方法方面，需要高校努力改變傳統(tǒng)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)稽核工作思路進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，為了便于組織開(kāi)展會(huì)計(jì)的稽核工作，通常情況下需要尋求新的專業(yè)稽核、審計(jì)軟件等，進(jìn)而在一定程度上研究分析檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)找出問(wèn)題及原因，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，引入更加科學(xué)的管理手段來(lái)改變傳統(tǒng)的管理模式，完善高校的內(nèi)部控制規(guī)則。

3.6 加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)稽核人員的業(yè)務(wù)水平。高校應(yīng)通過(guò)不同方法提高稽核人員的綜合素質(zhì)。一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，進(jìn)一步鞏固強(qiáng)化稽核人員監(jiān)督和處理問(wèn)題的能力，在新形勢(shì)下，不斷滿足稽核工作的需要；二是派稽核人員到各綜合業(yè)務(wù)部門進(jìn)行實(shí)地學(xué)習(xí)，不斷熟悉業(yè)務(wù)操作規(guī)程，強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)技能；三是聘請(qǐng)專業(yè)教師傳授系統(tǒng)的稽核審計(jì)理論，在一定程度上提高稽核人員的專業(yè)水平。

4 結(jié)語(yǔ)

在組織開(kāi)展工作的過(guò)程中，與事業(yè)單位相比，高等院校有著本質(zhì)的區(qū)別，其核心任務(wù)主要集中在培養(yǎng)人才，在進(jìn)行科學(xué)研究時(shí)，不斷推動(dòng)我國(guó)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。因而，高校在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，難以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致人們忽視業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)與效益屬性。但是，在發(fā)展職業(yè)技術(shù)教育的過(guò)程中，學(xué)?；I資不僅僅局限于國(guó)家的財(cái)政撥款這一單一渠道，對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)上級(jí)主管部門、校辦企業(yè)、企事業(yè)單位以及聯(lián)合辦學(xué)等額外渠道獲得收入。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的日趨復(fù)雜，進(jìn)而在一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)增大了工作難度，并且細(xì)化了職業(yè)分工。在當(dāng)前環(huán)境下，隨著應(yīng)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的不斷普及，在全過(guò)程的核算及財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)方面，對(duì)于高校會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)普遍缺乏獨(dú)立、完整性。在這種情況下，需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)加強(qiáng)控制，高校需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作，在內(nèi)部控制制度方面，同時(shí)也提出新的要求。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，高等學(xué)校需要建立和完善以會(huì)計(jì)稽核為中心的內(nèi)部控制制度，在組織開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，能夠有章可循，并且需要采取措施，確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，進(jìn)一步真正發(fā)揮內(nèi)部控制的功效。

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