周盈

摘 要：本文主要對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行闡述，同時還對中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行了分析，針對這些問題提出了切實可行的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、內(nèi)部控制理論的概述

內(nèi)部控制就是指單位為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，為保證企業(yè)的財產(chǎn)具有安全性、完整性，為保證會計信息資料具有準(zhǔn)確性、可靠性而采取的一系列措施。內(nèi)部控制包括設(shè)計組織機構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部所采取的協(xié)調(diào)方法以及措施。內(nèi)部控制這一理論興起于西方國家，在西方國家得到發(fā)展并且逐漸成熟起來。然而在中國內(nèi)部控制理論還處于起步階段，并且在企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)一系列問題。內(nèi)部控制理論在經(jīng)歷幾十年的發(fā)展歷程開始擺脫前期所產(chǎn)生的問題逐漸為企業(yè)的健康發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。在內(nèi)部控制中，控制環(huán)境起著基礎(chǔ)性的作用，控制環(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度以及是否能夠繼續(xù)貫徹下去?？刂骗h(huán)境中包括了建立、加強以及效率所產(chǎn)生各種影響因素，其中包括了管理人員的素質(zhì)、管理人員的經(jīng)營觀念等。（1）企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部控制意識。目前在我國中小型企業(yè)還沒有認識到內(nèi)部控制的作用。雖然有一部分中小企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但是卻沒有執(zhí)行這些制度。有一部分企業(yè)管理者認為企業(yè)最主要的目的就是銷售產(chǎn)品，對于內(nèi)部控制制度可以日后慢慢完善。（2）設(shè)置組織機構(gòu)的不合理。有一部分中小企業(yè)雖然進行了改革，但是在設(shè)置組織機構(gòu)的時候仍然按照計劃經(jīng)濟體制來進行，企業(yè)存在較低工作效率以及較多管理層次等問題。

（二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱，缺乏內(nèi)部控制以及監(jiān)督力量。企業(yè)內(nèi)部控制包括以下兩個方面的內(nèi)容：一方面，內(nèi)部管理控制；另一方面，內(nèi)部會計制度，然而我國的內(nèi)部控制是指內(nèi)部會計控制。（1）當(dāng)前，中小企業(yè)的會計人員缺乏內(nèi)部控制意識，專業(yè)知識不夠。還有一部分會計人員沒有會計從業(yè)資格證書，因此他們在實際工作中會出現(xiàn)錯誤，不能通過會計報表將企業(yè)財務(wù)以及經(jīng)營成果反映出來。（2）中小企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計部門。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是一個非常重要的組成部分，通過內(nèi)部審計不僅使得企業(yè)經(jīng)營管理得到改善，而且可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。然而，有一部分雖然設(shè)立了審計部門，但是卻沒有將審計部門的作用發(fā)揮出來。（3）審計專業(yè)性較差。大部分中小型企業(yè)中都是由財務(wù)人員來兼任審計，這些財務(wù)人員沒有接受過專業(yè)培訓(xùn)，因此企業(yè)的內(nèi)部審計不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。（4）審計缺乏獨立性。審計就是指站在第三者立場上來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟，它的地位是獨立的。然而在我國由于審計缺乏獨立的地位，最終沒有收獲良好的效果。（5）注重審計監(jiān)督，忽視服務(wù)建設(shè)。在企業(yè)長期發(fā)展過程中，內(nèi)部審計是至關(guān)重要的，內(nèi)部審計的生存以及發(fā)展有助于企業(yè)加強內(nèi)部管理，并且也促使企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)得以提高。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）所有者與經(jīng)營者矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。在控制主體治理結(jié)構(gòu)上，我國中小企業(yè)存在著一部分問題，第一種問題就是過于集中的權(quán)力，也就是說公司的最大股東掌握著權(quán)力，然而其他小股東的權(quán)力卻無法得到保障。第二種問題是我國中小企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)參差不齊，缺乏專業(yè)素質(zhì)，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理層的管理缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制不被重視。大部分中小企業(yè)的管理者學(xué)歷較低，沒有接受過專業(yè)的管理培訓(xùn)，他們通過自身的勞動創(chuàng)立企業(yè)，所以這些企業(yè)經(jīng)營者缺乏市場經(jīng)驗，并且在實際管理過程中存在較多的缺陷，例如：這些管理者往往都是按照自己的感悟來決定企業(yè)未來的發(fā)展方向，他們沒有建立討論機制，按照這種情況發(fā)展下去，會打亂企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）各種監(jiān)督機制的弱化影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果?，F(xiàn)階段，我國中小企業(yè)沒有從銀行融資，并且政府參與外部審計能力較弱，并且這些監(jiān)督部門又屬于不同的部門，到目前為止還沒有建立起整治的方案。第一，財政、稅務(wù)等在社會監(jiān)督結(jié)構(gòu)中沒有形成監(jiān)督合力，不能合理的管理企業(yè)。第二，中小企業(yè)不重視公正職能，所形成的審計制度不具備規(guī)范性。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施與保障機制

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施機制。內(nèi)部控制是一個有機的系統(tǒng)，其中包括以下三個方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、控制目標(biāo)以及控制技術(shù)。因此，中小企業(yè)通過對內(nèi)部控制進行加強，從實際情況出發(fā)，通過以下兩個方面來對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完善，不斷提高內(nèi)部控制的效果。（1）對控制環(huán)境進行合理的優(yōu)化。組織機構(gòu)、職工的勝任能力以及組織牽制等多種因素會影響企業(yè)的內(nèi)部控制?？刂骗h(huán)境包括外部環(huán)境、內(nèi)部控制兩大類，然而外部環(huán)境遠遠超出了企業(yè)的控制能力，因此在內(nèi)部控制系統(tǒng)不包含外部環(huán)境這一組成部分。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視度、制度執(zhí)行者的態(tài)度以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)組成了內(nèi)部環(huán)境這一系統(tǒng)。所以，企業(yè)管理者要重視控制環(huán)境的優(yōu)化。企業(yè)要想成長起來，就要依靠政策以及市場等外部環(huán)境，并且企業(yè)還要不斷豐富自身的經(jīng)驗。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，此時中小企業(yè)要抓住發(fā)展機遇，還要不斷加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率。同時，企業(yè)還要創(chuàng)建積極向上的企業(yè)文化，上至董事長下至員工都要嚴(yán)格遵守公司的規(guī)章制度，促使公司的正常運行。另外，企業(yè)要建立科學(xué)的治理模式，從治理結(jié)構(gòu)上劃分內(nèi)部控制體系，促使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮自身的作用。（2）要明確控制目標(biāo)。通過內(nèi)部控制目標(biāo)來順利實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不僅是生產(chǎn)良好的產(chǎn)品，而且要給員工合理的待遇，促使企業(yè)的正常運行。內(nèi)部控制目標(biāo)就是要確保資產(chǎn)安全，提高各項作業(yè)的效益。隨著企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的不斷發(fā)展變化，此時要從控制目標(biāo)的制定、目標(biāo)分解等來確定企業(yè)控制目標(biāo)。

（二）改善企業(yè)管理者的控制技術(shù)。中小企業(yè)要通過不斷改善控制技術(shù)從而推動內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。第一，建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)。企業(yè)通過設(shè)置專門的組織機構(gòu)來促使各項業(yè)務(wù)活動的順利開展。中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)的時候要從自身的實際特點出發(fā)來劃分管理層次，同時在劃分職能部門的時候要做到高效、協(xié)調(diào)。第二，按照崗位的特性來選擇人才，培養(yǎng)出適合此崗位的人才。在企業(yè)發(fā)展過程中，人才起著非常重要的作用。人才因素影響著中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)在選拔人才的時候要選拔經(jīng)驗豐富、能力突出的人才，充分發(fā)揮這些人才的作用。第三，健全控制措施。通過國家的相關(guān)政策來組織、調(diào)節(jié)以及制約企業(yè)的經(jīng)濟活動，另外要采取有效的措施來確保控制體系向著規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。

（三）加強監(jiān)督機制，尤其是加強審計制度的建立。公司要想健康運轉(zhuǎn)起來這就離不開相關(guān)的制度，中小企業(yè)要想樹立實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，這就要不斷履行自身的監(jiān)督職能和評價職能。中小企業(yè)通過完善內(nèi)部治理機構(gòu)，確保內(nèi)部審計管理體制的正常運行。為了能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行，這就要保證內(nèi)部審計制度的完整性。所以中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的時候，還要完善外部審計制度，保證中小企業(yè)的資產(chǎn)安全，促使企業(yè)內(nèi)部控制機制的作用得以充分發(fā)揮出來。

總結(jié)：在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制起著非常重要的作用。內(nèi)部控制并不是某一個時間段，而是貫穿在企業(yè)經(jīng)營一系列活動中。在經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制要充分發(fā)揮各項要素應(yīng)有的功能、通過內(nèi)部控制可以監(jiān)督以及控制企業(yè)整個經(jīng)營活動。企業(yè)中的每一位員工不僅是控制的主體而且也是控制的客體，通過企業(yè)內(nèi)部員工來控制企業(yè)整個經(jīng)營活動。

參考文獻：

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