陳曉

【摘 要】本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則，分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的舉措，以供同行參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；措施

一、引言

對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位指的是具有某種特殊的社會(huì)服務(wù)性能或是社會(huì)中介職能的一種會(huì)計(jì)主體。行政事業(yè)單位的主要職責(zé)是進(jìn)行公共服務(wù)，并不是盈利性的機(jī)構(gòu)組織，但現(xiàn)在有些事業(yè)單位已經(jīng)達(dá)到自收自支的條件。行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系是財(cái)務(wù)管理所實(shí)施的關(guān)鍵方式之一，它與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目的意義相類(lèi)似，也就是通過(guò)提出一些具體的控制方案與解決方法，并制定出一定的規(guī)章制度，從而實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)的完整性、確保會(huì)計(jì)信息的可靠性與精確性，提升單位的實(shí)效性，使得單位井然有序、持久健康的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本準(zhǔn)則

行政事業(yè)單位因?yàn)閱挝恍再|(zhì)與不以盈利為主的雙重特征，所以其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制任務(wù)與企業(yè)存在不相同之處。行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制任務(wù)主要有以下幾點(diǎn)：一是確保單位資金安全性，二是提高資金的實(shí)效性，三是杜絕資金無(wú)故浪費(fèi)，四是增強(qiáng)財(cái)務(wù)信譽(yù)度。與之相對(duì)應(yīng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本準(zhǔn)則主要有：

1.成本效益準(zhǔn)則

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不單單是以提高單位經(jīng)濟(jì)收益為主，它更多的是為了實(shí)現(xiàn)單位的社會(huì)效益與公共服務(wù)的性能。所以，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該嚴(yán)格遵守成本效益這一基本準(zhǔn)則，也就是在盡可能減少工作成本的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化。

2.具體性準(zhǔn)則

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)秉著具體性的基本準(zhǔn)則，即就是在對(duì)行政事業(yè)單位所舉辦的各個(gè)活動(dòng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該具體全面的了解與熟悉，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與管理。在掌握具體控制原則的基礎(chǔ)上，要分清主次，對(duì)單位中的關(guān)鍵事項(xiàng)、核心階段等進(jìn)行重點(diǎn)的管理與控制。

3.互相限制性準(zhǔn)則

互相限制性原則指的是對(duì)行政事業(yè)單位中的各個(gè)崗位進(jìn)行明確的區(qū)分，并給以相對(duì)應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，從而保證各個(gè)工作井然有序的開(kāi)展。此外，對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)置兩個(gè)以上的互相制約與相互控制的崗位是必不可少的?；ハ嘞拗菩栽瓌t分為兩種：橫向限制與縱向限制。橫向限制講的是業(yè)務(wù)應(yīng)該最少由兩個(gè)或更多的不同部門(mén)進(jìn)行辦理，使得部門(mén)或崗位之間進(jìn)行互相監(jiān)督達(dá)到共同進(jìn)步的目的?？v向限制則是指對(duì)于同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)該最少經(jīng)過(guò)兩個(gè)階段，而且這些階段互不包含，實(shí)現(xiàn)上級(jí)受下級(jí)的限制，下級(jí)受上級(jí)的管理與監(jiān)督的目的。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)況剖析

1.預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制未有效融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系保持完整與健全的必須組成部分，但是在很多行政事業(yè)單位這兩項(xiàng)重要的工作往往都不能很好的開(kāi)展。一些行政事業(yè)單位預(yù)算管理總是走過(guò)場(chǎng)，從預(yù)算制定就存在被忽視的現(xiàn)象，一方面在預(yù)算編制上方法過(guò)于簡(jiǎn)便，另一方面在對(duì)于預(yù)算的基礎(chǔ)工作像業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)與分析、預(yù)算指標(biāo)的確立等層面上，都與實(shí)際要求所不符，從而造成預(yù)算指標(biāo)與所涉及的內(nèi)容之間存在很大的區(qū)別。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制層面，當(dāng)前，事業(yè)單位所面對(duì)的社會(huì)背景已發(fā)生了翻天覆地的改變，對(duì)外業(yè)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)情況也在不斷壯大，與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也將會(huì)愈加突出，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素也變得更加龐雜。特別是會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位業(yè)務(wù)過(guò)程直接連接的活動(dòng)，能更早的覺(jué)察各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能，因此行政事業(yè)單位就有必要在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中加大風(fēng)險(xiǎn)控制的籌碼， 以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并遏制風(fēng)險(xiǎn)，保持財(cái)務(wù)環(huán)境的穩(wěn)定。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性

當(dāng)前，還存在有的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系比較欠缺，機(jī)制不夠健全，單位業(yè)務(wù)流程設(shè)置不科學(xué)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效不佳。主要從以下幾方面加以表現(xiàn)：一是授權(quán)審批制度不完善，有些單位授權(quán)審批沒(méi)有確切的授權(quán)主體，審批流程也不合理，對(duì)授權(quán)審批的金額權(quán)限也沒(méi)有明確的劃定清晰，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能僅僅只是走形式；二是部分單位沒(méi)有真正做到不相容職位分離，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的基本要求，對(duì)于授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)管理等崗位，一定要由兩個(gè)或以上的崗位以及人員進(jìn)行相互監(jiān)督與制約，然而事實(shí)并非如此，由于有的單位人手比較緊缺或是因?yàn)榫幹葡拗频纫蛩?，不相容職?wù)并沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的分離，產(chǎn)生事實(shí)上的兼崗；三是有的單位沒(méi)有形成科學(xué)有效的決策機(jī)制與關(guān)于重大決策集體審議制度，對(duì)于那些巨大工程項(xiàng)目的探討、收撥款項(xiàng)上以及對(duì)外投資等重大事項(xiàng)的決策上，沒(méi)有建立一定的規(guī)章制度作為參考，這樣極易影響決策的判斷，阻礙單位的正常業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展與單位的持久發(fā)展。

3.監(jiān)督機(jī)制不完善

有的行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)組織，擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的工作人員大多是由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員代理，他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督不到位，即便進(jìn)行了有效的監(jiān)督管理，但是因?yàn)槿狈σ粋€(gè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督作用也往往只是表面功夫。有的行政事業(yè)單位盡管成立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，然而他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)比較淺顯，重視程度并不高，這使得內(nèi)部審計(jì)人員不能真正的做好自己的本職工作，監(jiān)督的作用受到了很大的局限性。另外，對(duì)于財(cái)政、審計(jì)等機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督上，大多都是各自行使各自的職能，并沒(méi)有真正做到綜合監(jiān)督管理的合作層面上；財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督方向一般是偏向于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用的合理與合法上，而對(duì)審計(jì)單位其內(nèi)部控制力度卻沒(méi)有建立一套有效的監(jiān)督管理機(jī)制。行政事業(yè)單位監(jiān)督力量的局限，在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

四、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施

1.加強(qiáng)全面預(yù)算控制措施

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，全面預(yù)算是其中最為重要的成分。這就要求單位的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都要根據(jù)一定的預(yù)算繼而進(jìn)行管理，這是高效率的進(jìn)行內(nèi)部控制制度的主要手段與方式。

（1）改變現(xiàn)有的預(yù)算形式，制定新型的編制方法。在先前規(guī)定的關(guān)于部門(mén)預(yù)算與零基預(yù)算的制度基礎(chǔ)上，將績(jī)效預(yù)算引入其中。而且部門(mén)預(yù)算的各種各樣的收支都要根據(jù)所制定的要求進(jìn)行編制，并將其細(xì)化，比如分成類(lèi)、款、項(xiàng)等內(nèi)容，在預(yù)算中根據(jù)每種收支的特征，進(jìn)行單獨(dú)編制并細(xì)致的說(shuō)明預(yù)算的額度與支出標(biāo)準(zhǔn)。此外，對(duì)于經(jīng)費(fèi)性支出，要實(shí)行定員定額的相關(guān)規(guī)定。尤其是一些專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，一定要按照單位之所需以及自身的能力，采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行分配。

（2）在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，切勿主觀(guān)臆斷。預(yù)算單位時(shí)刻要嚴(yán)于律己、強(qiáng)化法律觀(guān)念，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)年度預(yù)算制定下來(lái)后，行政事業(yè)單位要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，初步確立一定的計(jì)劃，繼而制定出更為詳實(shí)的進(jìn)度計(jì)劃安排，并責(zé)任到具體的某一個(gè)人，如果不能按時(shí)完成所規(guī)定的任務(wù)，相關(guān)負(fù)責(zé)人與部門(mén)要負(fù)相關(guān)的責(zé)任。尤其值得注意的一點(diǎn)是，部門(mén)預(yù)算如果征得財(cái)政部門(mén)的許可后，即就具有一定的法律權(quán)限。預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)要對(duì)預(yù)算的編制、資金的發(fā)放方面以及資金的使用的整個(gè)階段進(jìn)行實(shí)時(shí)的把控與監(jiān)管。

2.構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指的是按照對(duì)預(yù)算的收開(kāi)支情況、人員的增刪情況以及固定資產(chǎn)的使用狀況逐個(gè)進(jìn)行仔細(xì)的分析之后，找出一種最優(yōu)的解決方法。因此，在制定具體的內(nèi)部控制制度時(shí)，要從以下四點(diǎn)加以注重：一是堅(jiān)持預(yù)防為主，事后監(jiān)督為輔，盡量減少違法事件的發(fā)生；二是注重程序制約原則，尤其是一些薄弱環(huán)節(jié)更要加強(qiáng)控制管理力度；三是重視崗位職責(zé)牽制，在具體的分工上，要責(zé)任到具體的某個(gè)人；四是確立實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用等階段要嚴(yán)格把關(guān)，盡量不疏漏任何環(huán)節(jié)，從而形成一套完善與獨(dú)立的管理機(jī)制。

3.建立完善的監(jiān)督機(jī)制

（1）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。我們不僅要轉(zhuǎn)變觀(guān)念，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行改造。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者。從而，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，使其制度化和規(guī)范化是我國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。

（2）強(qiáng)化外部監(jiān)督。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，要充分發(fā)揮財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，從而促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)緊密結(jié)合，形成合力，才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制被越來(lái)越多單位認(rèn)同，內(nèi)部控制對(duì)行政單位的有力影響日趨明顯，但行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作涉及到本單位生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)的各部門(mén)，需要各部門(mén)的通力配合，因此不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作變化，而是所有部門(mén)的一系列變革，所以行政事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

參考文獻(xiàn)：

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