張嫻

摘 要：應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著很大的風險。本文從應收賬款對企業(yè)的影響入手，分析會計工作在應收賬款管理中的重要性，使會計人員對應收賬款管理提高認識，對應收賬款的核算與監(jiān)督從以往的只記錄不監(jiān)督到事先、事中、事后的高效嚴格的全過程監(jiān)控管理，降低應收賬款的財務風險，提高企業(yè)資金的安全性和利用率。

關(guān)鍵詞：應收賬款；管理；壞賬；機會成本

一、應收賬款出現(xiàn)的原因

應收賬款是指企業(yè)因采用賒銷方式銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等業(yè)務，應向購買企業(yè)或接受勞務的企業(yè)收取的款項。它可看作是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。從企業(yè)自身分析，賒銷業(yè)務的出現(xiàn)主要有三個方面的原因：一是為擴大銷售，占有市場，增加利潤。這是發(fā)生應收帳款的主要原因。二是減少存貨積壓，消化庫存的需求。當企業(yè)存貨數(shù)量過多時，為了降低存貨風險和管理費用，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應收賬款。三是銷售和收款的時間差，企業(yè)產(chǎn)品銷售的時間和收款時間經(jīng)常不一致，也會導致應收賬款產(chǎn)生，這是因為經(jīng)濟活動產(chǎn)生的貨款結(jié)算需要時間。

應收賬款管理到位，會提高企業(yè)的市場競爭能力，擴大銷售，增加企業(yè)利潤。如果企業(yè)對應收帳款存在的風險認識不足將會給企業(yè)帶來致命的危機：加大了收賬的風險；產(chǎn)生債務糾紛；出現(xiàn)呆賬和壞賬。一旦形成壞賬，就會使企業(yè)這部分資金滯死，影響資金周轉(zhuǎn)，可能會危及到企業(yè)今后的生存與發(fā)展，甚至將會導致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，作為企業(yè)財務會計人員必須熟知應收賬款所存在的風險。

二、應收賬款存在的風險及原因分析

（一）不合理的應收賬款阻礙企業(yè)流動資金的正常運轉(zhuǎn)。（1）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從賒銷的會計核算可以看出賒銷實現(xiàn)時，企業(yè)增加主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入和應交稅費中應交增值稅的銷項稅，但沒有任何款項的流入，因此并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的支出以及現(xiàn)金利潤的分配必須使用現(xiàn)金結(jié)算，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，此外還有應收賬款的管理成本、回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的暢通，使企業(yè)的資金循環(huán)受阻，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺。（2）占用大量的流動資金。這些資金如不能及時收回，既會影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)速度，降低資金使用效率，還會增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費用。長此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺。如果應收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失，甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）導致會計核算資料失真。（1）應收賬款的形成虛增了企業(yè)資產(chǎn)。經(jīng)營者為了自身利益，操縱應收賬款和壞賬的記錄，達到個人目的。為追求表面效益，企業(yè)把應收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段。對應收賬款未做出及時正確的記錄和評價，尤其是呆賬、壞賬確認不及時， 混淆實際賬齡期限，導致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大量的失效賬務，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象，掩蓋企業(yè)實際經(jīng)營狀況，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。（2）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)收入要按照權(quán)責發(fā)生制的原則計量，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認， 將賒銷收入全部記入了當期收入，導致本期利潤的增加。盡管賬面上企業(yè)已經(jīng)獲得了收益，但是資金不能回籠，這只能是產(chǎn)生了沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加， 在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失沒有充分估計，增加了企業(yè)的風險成本。（3）增加企業(yè)資金機會成本。賒銷必然導致企業(yè)持有大量的應收賬款，這部分被占用的資金，無法在企業(yè)經(jīng)營中參與周轉(zhuǎn)，得到升值，喪失了這部分資金的時間價值。同時企業(yè)要對這部分資金進行日常的核算和監(jiān)督也會產(chǎn)生一定的管理成本。如果應收賬款無法收回，還會給企業(yè)帶來壞賬損失。這些都無疑增大了資金的機會成本，大大降低了企業(yè)資金的利用率。（4）形成呆賬、壞賬、死賬。企業(yè)有了應收帳款，就有了形成呆賬、壞賬、死賬的可能。不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風險。賬齡越長，收回的可能性越小，大量應收賬款沉淀下來，會使企業(yè)經(jīng)營背上沉重的包袱。究其原因很多很復雜，但與會計有關(guān)的主要有以下幾個方面：財務會計部門對應收賬款管理的重視度不夠；對應收賬款業(yè)務的核算不符合要求；涉及到應收賬款的一系列財務指標未關(guān)注或分析不到位。

三、企業(yè)會計對應收賬款風險的防范措施

（一）提升會計人員對應收賬款風險防范意識的主動性。隨著科技進步，市場經(jīng)濟的發(fā)展，賒銷業(yè)務越來越普遍，應收賬款管理成為了企業(yè)財務管理的重中之重。但是企業(yè)從高層管理人員到會計人員這方面的財務管理觀念淡薄，普遍認為應收賬款的管理就是簡單的賒銷與收賬。只要對應收賬款的發(fā)生額做出正確記錄、到期時將收回的貨款及時登記就完成了本職工作，至于應收賬款的回收風險與己無關(guān)。由此可見，企業(yè)會計對應收賬款的管理相當薄弱。但是，從應收賬款的重要性及風險成因來看，無一不涉及會計的核算和監(jiān)督。因此應明確會計在整個應收賬款管理工作中的主體地位，從會計人員的思想上加強參與預防風險的意識，明確財務部門是應收賬款的主管部門，各分支機構(gòu)是應收賬款的輔助單位，發(fā)生應收賬款時，每個環(huán)節(jié)都應處于財務會計的監(jiān)控之下。所以財務部門除做好日常的應收款項的核算工作外，還要從思想意識里主動參與到應收賬款管理中去，防范和降低應收賬款的風險。

（二）加大會計對應收賬款全過程的核算與監(jiān)督力度。（1）積極參與應收賬款發(fā)生前的核算與監(jiān)控。1）利用會計資料評估客戶信用狀況，嚴格控制應收賬款限額。在應收賬款的日常管理中首要任務是嚴格控制賒銷額。企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。財會部門可以通過客戶近期財務報表數(shù)據(jù)分析了解其經(jīng)濟實力，特別是與償債能力、資本保障程度等直接相關(guān)的指標來判斷客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況，評價客戶的信用等級，確定給予賒銷額的最高限量，以降低因應收賬款數(shù)量過多而帶來的呆賬、壞賬、死賬風險。2）簽訂賒銷合同。在經(jīng)濟往來中，出現(xiàn)賒銷業(yè)務，都要簽訂書面合同。在合同中涉及到的價格、付款方式、付款日期等內(nèi)容，會計人員必須親自把關(guān)。在簽訂購銷合同時，會計人員必須認真考慮貨款的結(jié)算方式和結(jié)算時間。比如，在結(jié)算方式上，盡量選擇抵押賒銷，它也是降低應收賬款風險損失的一種有利途徑，當企業(yè)無法收回貨款時就可以出讓抵押物來保護自己的經(jīng)濟利益。也可以讓客戶分次支付貨款，而不必等到最后一次結(jié)算，將無法收回的風險由時間來消化。在結(jié)算時間上，可以根據(jù)會計數(shù)據(jù)計算此業(yè)務中的付現(xiàn)成本和機會成本，考慮采用現(xiàn)金折扣的方式，給客戶適當?shù)呢浛羁鄢赃_到盡可能快地收回資金。（2）主動完成會計記錄，加大對應收賬款的日常管理。1）正確記錄每一筆賒銷業(yè)務，設置應收賬款明細分類賬。財會部門在登記總分類賬的基礎上應按賒銷客戶的名稱進行應收賬款明細核算，定期對客戶應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況進行統(tǒng)計，對應收賬款實行動態(tài)管理。2）建立應收賬款的備查簿。應收賬款的備查簿是指對應收賬款總賬和明細賬中未能記載或記載不完整的內(nèi)容進行補充登記的賬簿。設置和登記應收賬款備查簿，可以對企業(yè)的應收賬款業(yè)務的內(nèi)容提供詳實的會計資料。應收賬款備查簿應設置的內(nèi)容有：應收賬款的形成時間、賬齡期限、形成原因、經(jīng)辦人（即賒銷的審批人，清欠的責任人）、單位的詳細資料（賒賬單位的法定代表人、電話、地址）、定期與對方單位核對賒賬的數(shù)目情況。3）建立切實可行的對賬制度，編制賬齡分析表。財會部門應制定切實可行的對帳制度，定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)。發(fā)現(xiàn)余額有出入，及時進行調(diào)整，避免雙方在財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大而造成呆、死帳現(xiàn)象。對于客戶超過期限的賒銷款，在發(fā)出對賬單對賬的同時，送催交欠款通知書，及時進行欠款催收。在此項工作中財會部門應取得供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員的積極配合，共同完成。對于核對無誤的應收賬款，財會部門及時編制應收賬款賬齡分析表反映應收賬款賬齡、賬戶數(shù)量、金額和所占百分比等項目。通過對賬齡分析了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已經(jīng)逾期，估計有多少欠款會形成壞賬，對壞賬準備金的計提金額是否有影響。4）謀劃保全措施。盡管應收賬款屬于流動資產(chǎn)，但是變現(xiàn)能力不是太強。會計人員對這部分呆滯的資金進行日常監(jiān)管過程中可以積極嘗試利用其進行融資如：抵借、出售給銀行、代理或質(zhì)押，提高應收賬款變現(xiàn)能力，預防壞賬、呆賬風險，也有利于提高資產(chǎn)的流動性。

（三）做好事后的賬款回收和壞賬處理。會計人員對收回的款項及時進行賬務處理，對客戶信用等級重新做出評判以確定后期的賒銷限額。對于逾期拖欠的賬款，會計人員應做好以下工作：

（1）制定合理的收賬計劃，加大催收力度。企業(yè)在制定收賬政策時，根據(jù)收入與配比原則，會計要充分考慮收賬的成本問題。要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，必須符合邊際收入大于邊際成本的要求，擬定可取的收賬計劃。（2）對應收賬款進行賬齡分析確認壞賬損失。存在應收賬款，就存在壞賬的風險，賬齡期越長的賬款成為呆、壞賬的可能性越大。因此，會計要遵循穩(wěn)健性原則，選擇賬齡分析法結(jié)合客戶的財務狀況對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。對信用期內(nèi)的應收賬款定期計提壞賬準備金，逾期的應收賬款及時確認壞賬損失金額，進行壞賬處理。（3）債務重組。債務重組是企業(yè)處置逾期應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、應收賬款改為應收票據(jù)、債轉(zhuǎn)股、抵押與讓售和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等多種方式。但由于企業(yè)自身財務狀況和客戶的經(jīng)營情況以及每種方式中存在的限制條款，導致適合本企業(yè)的方式不多，會計人員必須充分利用會計資料，結(jié)合本企業(yè)的特點積極謀求一種邊際利潤最大化的解決方案。

總之，企業(yè)的會計人員應該從主觀意識上認識到加強應收賬款管理的重要性，在日常工作中對應收賬款加強全過程的核算和監(jiān)督力度，盡可能的降低應收賬款風險。

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