張淑貞

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，出現(xiàn)了越來越多的上市公司。快速增長的經(jīng)濟和不斷創(chuàng)新的技術(shù)手段讓市場的環(huán)境越來越復(fù)雜，各個公司的發(fā)展情況不可預(yù)知。在這種復(fù)雜環(huán)境情況下，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生。文章將對我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則進行簡要分析，針對企業(yè)資產(chǎn)減值會計在理論和實際應(yīng)用中的不足提出一些建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計；實施策略

近幾年來，資產(chǎn)減值會計無論是在理論層面還是實際操作上都有了長足的進步和發(fā)展，但實際應(yīng)用上還存在一些不足。更好地完善會計準(zhǔn)則中的各項體制，可以更好的推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。

一、 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值

（一）資產(chǎn)減值

若企業(yè)經(jīng)營取得的價值和效益低于資產(chǎn)賬面價值，就可視為該項資產(chǎn)出現(xiàn)了減值。根據(jù)我國目前的市場機制和條件，資產(chǎn)減值主要體現(xiàn)在客觀環(huán)境中的種種因素使資產(chǎn)減值。這些因素可能是宏觀環(huán)境的變化，也包括一些物理上的變化，還有可能是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化等。另外，企業(yè)管理階層的變動和大量裁員也可能引起資產(chǎn)的減值。

（二）資產(chǎn)減值會計

企業(yè)賬面資金總額高于通過經(jīng)營和銷售收回的資金時，表明出現(xiàn)了資產(chǎn)減值現(xiàn)象，而利用會計對減值的那部分資金進行相應(yīng)的核算就是通常意義上的資產(chǎn)減值會計。企業(yè)應(yīng)該不定時地對資產(chǎn)進行核查，保證會計賬面能夠客觀真實地反映出企業(yè)的資產(chǎn)情況，方便財務(wù)人員及時了解企業(yè)資產(chǎn)動向并在應(yīng)對突發(fā)事件上做出快速反應(yīng)，為企業(yè)應(yīng)對各方面的風(fēng)險提供保證。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值特點

（一）引入“資產(chǎn)組”概念

資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，它的特點是自身所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是自成體系的，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在預(yù)估可回收金額時，要以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)。

（二）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得進行回轉(zhuǎn)

企業(yè)在將可回收資金的金額計算完畢后，若發(fā)現(xiàn)賬面價值高于這部分金額，就應(yīng)該將企業(yè)的賬面價值減記到和可回收金額一致。那么，這部分由資產(chǎn)減值帶來的損失應(yīng)立即做出相應(yīng)的記錄，同時進行相應(yīng)的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）規(guī)定計提準(zhǔn)備的時間

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求企業(yè)要明確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時間，為同行業(yè)在資產(chǎn)減值計提準(zhǔn)備工作提供有價值的參考資料，方便其實行這方面的工作。

（四）及時披露資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)該遵守新準(zhǔn)則的要求，在對外報送季度報表時要準(zhǔn)確判斷這個季度企業(yè)是否出現(xiàn)資產(chǎn)減值的現(xiàn)象；在報送半年或年末報表時，企業(yè)應(yīng)將目前存在的資產(chǎn)減值跡象作為測試是否發(fā)生資產(chǎn)減值的首要條件，將投資回報率視為未來現(xiàn)金流入的折現(xiàn)率，把投資回報酬率是否增長看作是出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

三、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值存在的問題

（一）準(zhǔn)備和計量難度大

在實際工作中我們會發(fā)現(xiàn)，不僅要考慮到資產(chǎn)組產(chǎn)生的是否為獨立現(xiàn)金流，還要充分考慮到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動的決策和資產(chǎn)是否為持續(xù)使用的狀態(tài)。因此，很難掌控資產(chǎn)組劃分、組合的尺度，也就是說要綜合考慮到各方面的因素才能確認資產(chǎn)組，否則會造成劃分的資產(chǎn)組缺乏層次，并且沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)的分配上會帶有嚴(yán)重的主觀隨意性，非常容易受到人為因素的影響。舉例來說，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求企業(yè)要將全部資產(chǎn)劃分到某個資產(chǎn)類別中，但實際應(yīng)用中，往往某些資產(chǎn)根本無法獨立于其他資產(chǎn)而獨自存在，當(dāng)然也就無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。

（二）信息披露不夠徹底

目前，我國企業(yè)的資產(chǎn)減值計提準(zhǔn)備的財務(wù)處理問題主要反映在企業(yè)資產(chǎn)的利潤、負債表中。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程中，確定的損失并沒有在資產(chǎn)利潤表中清晰地羅列出來。而在負債表中，按其賬面價值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來反映的是有關(guān)資產(chǎn)。由此可見，新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值信息對外披露方面的規(guī)定還不夠完善且過于簡單，與國際會計相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定和要求相比還有很大的差距。有些上市公司雖然對資產(chǎn)減值有所披露，但內(nèi)容簡單，根本不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）難以準(zhǔn)確計量公允價值

大規(guī)模使用公允價值很可能帶來兩方面影響。首先，廣泛應(yīng)用公允價值使利潤的波動性變大。舉例來說，由于使用公允價值對資產(chǎn)減值進行計量，那么現(xiàn)在上漲的那部分看作是利潤，未來跌下去時就會被算作是虧損。如果市場波動性過大，它的公允價值就會出現(xiàn)不斷的變化，那么計量的準(zhǔn)確性就無法保障。其次，由于目前我國的市場經(jīng)濟制度還不夠完善，企業(yè)要想準(zhǔn)確確定公允價值是一件非常困難的事。因其計量方式存在較大的隨意性，也就為人為操控提供了空間。由于貼現(xiàn)率、風(fēng)險因素等本身就存在著太多的變數(shù)和不確定性，所以即使我國已經(jīng)完善了會計準(zhǔn)則，也提到了回避公允價值計量的問題，但終究無法從根本上解決問題。

四、完善實施資產(chǎn)減值的策略

（一）完善資產(chǎn)市場環(huán)境

今后的工作中，企業(yè)對各項資產(chǎn)是否應(yīng)該進行計提減值的準(zhǔn)備，必須要在我國資產(chǎn)信息比較完善的情況下才能做出決策。之所以要完善資產(chǎn)市場環(huán)境，是因為它直接決定了企業(yè)每項資產(chǎn)的公允減值是否能做到公平、公正和公開，同時也為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的順利實施提供切實的保障。所要做的就是為企業(yè)源源不斷地提供客觀真實的資產(chǎn)減值相關(guān)信息和價格變化信息，使企業(yè)市場評估值能夠最大限度地接近市場真實值，為資產(chǎn)減值的確認、計量提供客觀的理論依據(jù)和科學(xué)的現(xiàn)實依據(jù)，以減少各種因素對資產(chǎn)減值會計工作的影響和制約，進一步加強上市公司財務(wù)報表的真實性，提升其會計信息的客觀性和質(zhì)量。

（二）完善信息披露體制

我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則在充分尊重原有的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)減值會計的內(nèi)容有了新的規(guī)定和解釋，但和國際會計準(zhǔn)則比較起來，新準(zhǔn)則內(nèi)容不夠充實，與現(xiàn)實狀況差距還很大。國際會計準(zhǔn)則能夠保證 正確區(qū)分企業(yè)資產(chǎn)是否存在減值現(xiàn)象，并且根據(jù)市場環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部信息的反饋，做出相應(yīng)的系統(tǒng)提示。國際會計準(zhǔn)則同時還明文規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)減值工作中，要將重要性概念充分應(yīng)用到對損失的確定、準(zhǔn)確判斷及充分計量上。同時，國際會計準(zhǔn)則順利解決了資產(chǎn)測試中實際操作所遇到的問題。因此，我國非常有必要充分借鑒國外先進理論，將我國會計準(zhǔn)則反映出來的實際情況和國際會計準(zhǔn)則有機結(jié)合起來。逐漸完善資產(chǎn)減值的內(nèi)容和方法，制訂操作性比較強的具體方案并嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，指導(dǎo)企業(yè)開展資產(chǎn)減值工作。

（三）加強審計監(jiān)督力度

目前，我國的大中型企業(yè)，尤其是大型上市公司都存在內(nèi)部人員操控的問題。因此，應(yīng)切實履行中介機構(gòu)和監(jiān)管部門的審計和監(jiān)督作用，規(guī)范資產(chǎn)減值會計中發(fā)生的不良行為。同時，應(yīng)該制定獨立的涉及監(jiān)督的文件和細則，進一步明確各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作中的審計規(guī)定和程序。通過發(fā)揮注冊會計師的獨立審計作用，隨時監(jiān)督企業(yè)和個人利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行的暗箱操作和獲取不法利益。

（四）完善市場機制

充分利用各種傳媒的強大功能，定期向媒體公布企業(yè)各項資產(chǎn)的變化情況，及時向公眾披露市場的變化情況，并且做到隨時對外公布資產(chǎn)價格調(diào)整的原因和影響因素。這樣不僅可以及時為企業(yè)提供全面的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資料，還能為監(jiān)管部門和社會監(jiān)督力量提供衡量公允價值的標(biāo)準(zhǔn)，同時也增加了企業(yè)資產(chǎn)減值會計信息的安全性和可靠性。

五、結(jié)語

綜上所述，我國適時發(fā)布的新會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計工作的發(fā)展和進步提供了堅實的保障，其中對資產(chǎn)減值會計的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)資產(chǎn)減值工作起到了關(guān)鍵的導(dǎo)向作用。但我國很有必要借鑒國外先進成果，不斷豐富我國資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況加以改進，為我國企業(yè)的發(fā)展做出更多的指導(dǎo)。

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（作者單位：浙江通衢水電建設(shè)有限公司）