吳曉莉

摘要：在各大企業(yè)中，內(nèi)部控制為其實現(xiàn)價值鏈管理的重要保證。本文首先簡單概述價值鏈管理理論，其次就基于價值鏈管理下的內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系基礎(chǔ)及其互動關(guān)系展開深入分析。

關(guān)鍵詞：價值鏈管理；內(nèi)部控制；公司治理

引言

價值鏈這一理念最早由哈佛著名邁克爾·波特教授提出，為企業(yè)行為的理解及其競爭行動的指導(dǎo)提供了可靠的參考依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)。但是，公司的治理工作以及內(nèi)部控制這兩者之間存在何種關(guān)系，依然未得到明確的解答。因此，本文深入基于價值鏈管理下的公司內(nèi)部控制與其治理工作之間的關(guān)系，認(rèn)為這兩者之間是相輔相成的關(guān)系，它們產(chǎn)生的基礎(chǔ)均為委托代理關(guān)系，都為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證。其中，內(nèi)部控制的起點是公司治理，而實現(xiàn)公司治理的保證即為內(nèi)部控制。

1.價值鏈管理理論概述

價值管理指的是企業(yè)將實現(xiàn)最大化價值作為目標(biāo)，并通過流程重組，以及在作業(yè)層、管理層、戰(zhàn)略層實施價值增值等措施的綜合管理方法，同時也是從價值視角去看待企業(yè)管理工作的一種管理理念[1]。在不同的企業(yè)中，價值管理視角及理念也有著不一樣的內(nèi)容。價值鏈管理理論具有非常強(qiáng)的現(xiàn)實性與系統(tǒng)性，對公司治理及其內(nèi)部控制產(chǎn)生了非常重要的影響。價值鏈管理本質(zhì)上為一種綜合的管理思想與方法，其重視價值鏈上各企業(yè)之間的合作與共同發(fā)展，通過集成不同企業(yè)的人力、物力、財力及市場等資源，從而提升企業(yè)整個價值鏈的價值。價值鏈管理將企業(yè)的資源擴(kuò)大到了整個價值鏈的企業(yè)群，企業(yè)在此種形勢下應(yīng)高度重視整個價值鏈的利益及共同發(fā)展能力。

2.基于價值鏈管理下的內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系基礎(chǔ)

2.1委托代理關(guān)系為兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)

在企業(yè)中，由于其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)發(fā)生了分離，進(jìn)而產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。在一定程度上，由于代理關(guān)系的存在，企業(yè)的經(jīng)營成本得到了有效降低，然而因開展有關(guān)代理工作，企業(yè)的投資成本出現(xiàn)了增加。為將委托代理問題進(jìn)行解決，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立一個完善。規(guī)范化的內(nèi)部治理體系，盡可能大限度降低代理的成本，保證公司所有者的權(quán)益。而企業(yè)的內(nèi)部控制指的是相關(guān)負(fù)責(zé)人委托某代理人員開展某項工作，為了約束代理人能夠努力為委托人尋求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，而采取的一系列保證措施。同公司治理一樣，管理人員與普通員工、企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間的委托代理問題，為企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，最終目標(biāo)同樣是減少代理的成本，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的提高。

2.2兩者的目標(biāo)均是確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

由于公司治理的基礎(chǔ)為相關(guān)制度與規(guī)則，因而部分學(xué)者將公司制定的各項治理制度當(dāng)成不具備完整性的契約。而公司開展的內(nèi)部控制措施則是通過分析潛在的風(fēng)險，進(jìn)而采用動態(tài)的方式對治理工作中存在的不足之處進(jìn)行彌補，進(jìn)一步規(guī)范并完善公司的各項治理制度及工作，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供可靠的支持與制度基礎(chǔ)。從上述角度進(jìn)行分析，公司的內(nèi)部控制及其治理工作具備一樣的目標(biāo)。

3.基于價值鏈管理下的內(nèi)部控制與公司治理的互動關(guān)系

3.1公司內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)與起點即為公司治理

隨著社會經(jīng)濟(jì)制度的深入改革，各大公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式也發(fā)生了一系列的變化。目前，各公司均存在眾多不完全契約，這些不完全契約從一定程度上對公司的生產(chǎn)、經(jīng)營及交易等活動起著控制作用，在契約的影響及作用下，相比于市場組織的交易成本，公司組織的各項經(jīng)營交易成本要更低些。為實現(xiàn)交易成本的節(jié)約，公司常采取公司章程、法理結(jié)構(gòu)等關(guān)系契約的形式。隨著生產(chǎn)活動及經(jīng)營環(huán)境的不斷復(fù)雜化，契約當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)也隨著情況不同而發(fā)生變化，公司應(yīng)根據(jù)這一特點，制定出相應(yīng)的補充契約，從而對權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行明確判斷與處理。因此，基于不完全契約對公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制展開分析，如果前者為關(guān)系契約，那么后者即為起著對關(guān)系契約存在的不完備性進(jìn)行補充的補充契約。從而實現(xiàn)公司交易成本的節(jié)約[2]。公司治理為內(nèi)部控制起點主要標(biāo)下在以下方面。

（1）內(nèi)部控制為補充契約，其目標(biāo)為提升公司治理契約的效率。內(nèi)部控制由多種功能不同的要素共同組成，并根據(jù)經(jīng)營活動控制目標(biāo)形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中，內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的環(huán)境基礎(chǔ)即為公司治理。從委托代理角度考慮，內(nèi)部控制與公司治理均為用來解決公司代理問題的制度設(shè)計，然而從代理問題的解決層面看，公司治理指的是治理并控制公司的經(jīng)營者，同時也是公司運行與效率提升的基礎(chǔ)環(huán)境以及內(nèi)部控制運行的起點。

（2）內(nèi)部控制的主體核心為董事會。在公司治理結(jié)構(gòu)中，作為工作整體統(tǒng)籌與控制體系核心部分的董事會，需承擔(dān)對公司所有經(jīng)營人員及所有者各項行為進(jìn)行監(jiān)督控制的責(zé)任。以董事會為核心，內(nèi)部治理體系對公司所有管理人員的行為起著非常有效的約束管理作用，從而進(jìn)一步確保公司各項內(nèi)部控制工作的正常、順利進(jìn)行。

（3）公司的治理結(jié)構(gòu)通常分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，前者是通過資本、產(chǎn)品等市場競爭形成間接控制，后者則由董事會、股東大會、經(jīng)理層等組成，他們相互制衡的同時，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，形成企業(yè)內(nèi)部控制體制。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)即為公司所有者監(jiān)督管理者的一項控制機(jī)制。

3.2公司治理目標(biāo)實現(xiàn)的保證為內(nèi)部控制

由于公司契約不完全性以及信息不對稱性，從而導(dǎo)致代理問題的發(fā)生。公司為降低代理成本，就必須保證公司所有者獲得信息的可靠性，而內(nèi)部控制的一項目標(biāo)便是提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息。公司治理還應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營者與所有者的激勵與相容，避免管理者一味追求最大化利益而忽視風(fēng)險；內(nèi)部控制則嚴(yán)格尊遵循法律法規(guī)，從而對公司運營風(fēng)險進(jìn)行有效控制。內(nèi)部控制可以充分促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)，具體表現(xiàn)如下。

（1）外部與內(nèi)部兩種治理結(jié)構(gòu)共同構(gòu)成了公司的整體治理結(jié)構(gòu)。在外部結(jié)構(gòu)方面，受到的影響包括融資、經(jīng)理、資本等；在內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，則受到董事會、監(jiān)事會等利益相關(guān)方的權(quán)利制衡影響，這些制衡構(gòu)成了公司治理內(nèi)容。實現(xiàn)這些權(quán)利制衡的重要措施即為有效的內(nèi)部控制。

（2）健全的公司內(nèi)部控制體系起著制衡公司的所有者同經(jīng)營者之間的利益與矛盾的作用，因而實現(xiàn)了公司委托代理成本的有效降低。在作出投資決策時，可以獲得準(zhǔn)確且可靠的相關(guān)財務(wù)效益為公司所有者都期望的，他們同時希望通過對公司會計政策進(jìn)行控制，使其傾斜于所有者利益的維護(hù)。而公司經(jīng)營管理者對長遠(yuǎn)利益不夠關(guān)心，大都中國式短期經(jīng)營帶來的利用，因而常在會計政策上選擇夸大經(jīng)營效果，有時還會對公司所有者的全力造成一定程度的損耗。經(jīng)營管理者在公司生產(chǎn)、運行的過程中，對會計信息的生成與利用進(jìn)行直接控制的作用，而所有者則通過管理者提供的財會信息靠對其進(jìn)行控制。健全的內(nèi)部控制促進(jìn)了真實信息的產(chǎn)生，在制衡所有者與管理者的基礎(chǔ)上，提高了公司的治理效率。

4.結(jié)語

綜上所述，基于價值鏈管理下的公司內(nèi)部控制及其治理工作相關(guān)性極高，存在著相互促進(jìn)的關(guān)系。公司如果具備完善且規(guī)范化的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，那么就表明公司同樣存在著非常健全且完整的治理結(jié)構(gòu)及制度。同樣，當(dāng)公司實現(xiàn)了內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新，那么也表明公司進(jìn)一步完善了治理的結(jié)構(gòu)及制度。因此，為保護(hù)公司所有者、投資者、經(jīng)營者等的相關(guān)權(quán)益，就必須有機(jī)結(jié)合公司的內(nèi)部控制及治理工作，加強(qiáng)其完善及規(guī)范化，從而促進(jìn)資本市場的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]顏艷，楊琦.基于價值鏈的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財會通訊（綜合版），2011，12（06）：59-60.

[2]任軍.內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系[J].中外企業(yè)家，2013，8（11）：283-284.