摘 要：中小企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的根本目的在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常運(yùn)行，從而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、可靠與高效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的可靠性與正確性，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的每一個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)控環(huán)境；預(yù)算管理；內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大類。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指的是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。而內(nèi)部管理控制制度指的是對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制.

一、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠

很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)僅停留在初始階段，他們把內(nèi)部控制看作是各種文件、制度和手冊的堆砌，認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督；也有的中小企業(yè)把內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等視為內(nèi)部控制；有的中小企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還只處在感性階段。我國的企業(yè)內(nèi)部控制特別是中小企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展較晚，雖經(jīng)過十幾年的大力發(fā)展，有一定的成效，但與西方發(fā)達(dá)國家相比差距還是很明顯的，由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低甚至是資產(chǎn)流失的案件不斷有發(fā)生。

2.企業(yè)管理中的權(quán)責(zé)不清

在我國的中小企業(yè)管理中往往存在嚴(yán)重的權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，在企業(yè)中往往存在著一些誰都應(yīng)該管誰都不管的領(lǐng)域，當(dāng)這些領(lǐng)域出現(xiàn)問題后各方是互往往互相推諉，誰都追究不了責(zé)任，最終當(dāng)然是不了了之。而且由于各級(jí)各部門之間的信息溝通不暢，常常會(huì)發(fā)生決策的失誤從而造成資源浪費(fèi)。這往往會(huì)給企業(yè)帶來各種損失，也妨礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。

3.企業(yè)的預(yù)算管理還不夠規(guī)范

在大多數(shù)中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中，企業(yè)的預(yù)算往往是采用的總經(jīng)理負(fù)責(zé)組織編制，上報(bào)董事會(huì)批服后實(shí)施，但是由于董事會(huì)與總經(jīng)理之間信息往往不對(duì)稱， 因此董事會(huì)往往不能對(duì)總經(jīng)理提出預(yù)算方案提出實(shí)質(zhì)性修改意見，董事會(huì)職權(quán)在預(yù)算管理中被弱化的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，從而在預(yù)算管理中經(jīng)常發(fā)生了的內(nèi)部人控制的情況，從而預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、計(jì)劃和控制的作用往往被削弱，人為留下了內(nèi)部控制被操控的隱患。

4.企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制不完善

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在激勵(lì)約束機(jī)制不夠完善、有效的薄弱環(huán)節(jié)。有時(shí)計(jì)劃可能是好的，但是并沒有人去跟蹤考核、去評(píng)價(jià)糾錯(cuò)或者說沒有認(rèn)真的去跟蹤考核、去評(píng)價(jià)糾錯(cuò)，而只是走走過場、搞搞形式，因此執(zhí)行效果可想而知。因?yàn)闊o論我們的計(jì)劃多么有效、多么完善，但如果沒有有效的考核、評(píng)價(jià)，它應(yīng)有的作用都很難發(fā)揮出來。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和完善

1.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)審批制度

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在建立各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的過程中，應(yīng)該遵循不相容職務(wù)分離的原則。在各個(gè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，要建立科學(xué)完善的、符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，合理、有效地設(shè)置各個(gè)部門和崗位，建立部門和崗位責(zé)任制，明確各個(gè)部門和崗位的工作職責(zé)，建立健全內(nèi)部各個(gè)部門乃至各個(gè)崗位牽制制衡制度，推行不相容職務(wù)相分離

2.建立健全財(cái)產(chǎn)保全制度，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)崗位的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。

3.規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，切實(shí)推行能發(fā)揮作用的預(yù)算管理制度

中小企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等相關(guān)法規(guī)，制定適合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理流程，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。在實(shí)行國家統(tǒng)一的一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)，規(guī)范設(shè)定明細(xì)科目。預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，它是為了達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的財(cái)務(wù)、資本、經(jīng)營等年度收支總體計(jì)劃，中小企業(yè)要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為抓手推行推行能發(fā)揮作用的預(yù)算管理制度，并對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行及時(shí)科學(xué)的分析，對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。

4.建立健全內(nèi)部控制報(bào)告制度，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，要借助會(huì)計(jì)管理手段，如實(shí)反映經(jīng)營狀況，及時(shí)披露相關(guān)重要信息來滿足企業(yè)內(nèi)部管理時(shí)效性和針對(duì)性的需要。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種重要形式，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)和管理制度是否有效、合理和合規(guī)的獨(dú)立評(píng)價(jià)部門。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并直接對(duì)董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部控制制度越健全，內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，就越能提高內(nèi)部控制工作的有效性和可靠性。

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作者簡介：牟大勇（1971- ） ，男 ，重慶忠縣人 ，講師，碩士，江蘇，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)endprint