苑玖紅

摘 要：隨著中國教育體制改革的不斷深入，建立完善的內部控制制度已經(jīng)勢在必行。目前，中國高校內部會計控制雖然取得一定進展，但是仍存在許多普遍問題，因此各高校應逐步完善本校內部會計控制體系。在闡述高校內部控制概述的基礎上，簡要分析高校內部控制存在的問題，并提出了相應完善措施。

關鍵詞：高校；內部控制；內容；問題措施

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0154-02

一、高校內部控制概述及背景解析

高校內部控制是高校為了保證各項經(jīng)濟活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高高校管理水平和效益，為實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

高校內部控制是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。它是通過高校內部部門和人員在明確責任分工的基礎上進行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范，是單位內部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化的基礎，是對國家制定實施的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細化與補充，是國家法律規(guī)范與單位內部科學管理需求的有機結合。

近年來，隨著中國教育體制不斷深化改革，高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求，擴大招生規(guī)模，擴建校區(qū)。高校擴張引發(fā)資金短缺和辦學資源的不足，部分高校向銀行貸款以緩解資金困難，其面臨的財務風險也日益凸顯。高校連年擴招，畢業(yè)生人數(shù)不斷增長，加之全球金融危機的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻。

二、高校內部控制的基本原則

高校內部控制是為實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的動態(tài)過程。內部控制的目標主要包括合理保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。高校建立并實施內部控制應遵循制衡性原則、重要性原則、適應性原則以及成本效益原則，內部控制要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督。

高校領導班子對單位內部控制的建立健全和有效實施負責，單位在實施內部控制時，應當充分發(fā)揮單位財會、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門在內部控制中的作用。高?？梢愿鶕?jù)本規(guī)范的要求和單位的實際情況設置或確定內部控制職能部門或崗位，負責組織協(xié)調內部控制建立實施及日常工作。高校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離，應建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經(jīng)濟事項的內部決策，應當由單位領導班子集體研究決定。

高校應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制。內部控制關鍵崗位主要包括預決算編制和績效評價、資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資和固定資產(chǎn)的采購和管理、建設項目管理、債務管理、經(jīng)濟合同管理以及內部監(jiān)督等。單位應當明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

高校應當實行內部控制關鍵崗位業(yè)務人員和部門負責人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應當替代采取專項審計、部門互審等控制措施。應當綜合考慮經(jīng)濟活動的規(guī)模、復雜程度和管理模式等因素，為內部控制關鍵崗位配備能力和資質合格的業(yè)務人員。財會、內部審計等部門負責人必須具備與其工作崗位相適應的資質和能力。

三、高校內部控制活動的內容

1.完善內部牽制和監(jiān)督約束機制。組織機構設置方面，在電算化會計系統(tǒng)中建立有效的內部會計控制，要有恰當?shù)慕M織機構設置。比如，承擔系統(tǒng)研制和維護工作的系統(tǒng)開發(fā)部門和負責軟件日常應用的系統(tǒng)應用的財務部門，是兩個不相容的部門組織機構，應當分離。權限劃分方面，內部控制的關鍵在于不相容職務的分離。首先，系統(tǒng)開發(fā)維護人員與系統(tǒng)使用人員相分離。其次，負責記錄財務信息的部門，必須與業(yè)務批準、執(zhí)行和財物保管部門相分離。其三，系統(tǒng)管理與業(yè)務處理操作人員相分離。系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護員的職權是不相容的，必須分工明確，不得兼任。

2.改善財務部門的知識結構，提高會計人員的信息水平。提高財會人員綜合素質，以保障財務管理信息系統(tǒng)安全運行。這就需要一種既有財會專業(yè)知識又具有計算機網(wǎng)絡專業(yè)知識的復合型人才，才能把財務管理信息化工作做好。而對于現(xiàn)有的財務會計人員，則以繼續(xù)教育為契機，強化其信息化意識，對其財務系統(tǒng)操作技能進行培訓。

3.加強網(wǎng)絡系統(tǒng)安全建設，防止病毒與黑客的攻擊。財務管理信息系統(tǒng)內必須安裝正版殺毒軟件及防火墻，并做到及時升級。對外來的光盤、U盤、移動硬盤等，使用前必須查殺病毒。如果財務信息系統(tǒng)需要與互聯(lián)網(wǎng)連接，必須在兩個網(wǎng)絡中間加裝硬件防火墻，并設置嚴格的安全規(guī)則，進行IP地址限制，保障財務信息網(wǎng)絡內的數(shù)據(jù)安全。做好財務數(shù)據(jù)的及時備份工作防止突發(fā)事件造成財務數(shù)據(jù)的丟失。

4.及時更新和維護財務信息。在財務管理信息化建設的過程中，數(shù)據(jù)維護是一項長期而頻繁的工作，需要專門的人員及時更新信息，才能保障財務信息的時效性，否則，滯后的財務信息對信息使用者來說很可能導致錯誤的判斷與決策。

四、高校內部控制存在的問題

1.高校內部控制觀念淡薄?，F(xiàn)行的高等學校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，不適合成本核算的需要，不注重反映教育成本和辦學的經(jīng)濟效益，導致高校普遍存在內部控制觀念淡薄的現(xiàn)象?！吨腥A人民共和國會計法》第四條明確規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范》第七條也規(guī)定了“單位領導班子對單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。高校管理者大多只注重教學、科研、后勤、基本建設等工作體系，缺乏內部會計控制管理理念，對學校內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建設和實施。有些高校盡管建立了學校內部會計控制制度，由于缺乏對內部會計控制設計和運行的有效進行評價，內部控制形同虛設。endprint

2.內部會計控制制度不健全。財政部近年來頒布了一系列內控制度，如《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》（試行）、《貨幣資金》、《采購與付款》等，絕大多數(shù)適用于企業(yè)方面，基本沒有專門針對高校內部會計控制的法律法規(guī)，高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不太健全，主要表現(xiàn)在組織機構職責權限界定不清、不相容職務未完全分離，缺乏有效的責任追究機制等，從而妨礙了內部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

3.資產(chǎn)管理仍需完善。高校的經(jīng)費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重計劃輕執(zhí)行和考核，重財輕物，重購輕管的觀念。部分單位沒有專門設置資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理制度不健全、不完善；部分單位沒有資產(chǎn)清理對賬記錄，或物資清點不定期、不確實。

4.預算缺乏權威性和嚴肅性。高等學校預算體制是高等學校預算編制、執(zhí)行、決算以及實施預算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是學校財務管理體制的主要環(huán)節(jié)。目前有的高校預算管理還不規(guī)范，預算缺乏權威性和嚴肅性。預算執(zhí)行中存在預算內容不實，預算約束不強，預算執(zhí)行不了的情形；追加預算手續(xù)不健全，追加形式、預算資料存檔不規(guī)范；預算的執(zhí)行上沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價。

五、完善高校內部控制的對策

1.增強高校內部控制觀念。根據(jù)《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應增強內部會計控制觀念，重視內部會計控制工作，安排專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部控制的貫徹實施。針對當前高校內部會計控制基礎薄弱的情況，應廣深入地開展內部會計控制制度的宣傳教育工作，提高教職員工對內部會計控制制度的宣傳教育工作規(guī)范，從而形成一個較完整的內部會計控制規(guī)范體系，對中國包括高校在內的所有單位的內部會計控制制度建設起指導和規(guī)范作用。

2.完善內部控制內容及范圍。（1）明確學校組織結構中的職責分工，注重相互牽制。按照既相互約束又不降低工作效率的原則，合理劃分學校各職能部門的職權，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等各項工作由不同的部門來操作，同時確保學校財務的集中統(tǒng)一管理。（2）修訂和完善校內各項財務規(guī)章制度和財務規(guī)定，使得有效實施，從而保證高校經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全完善、財務信息真實準確。

3.加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率。（1）建立健全資產(chǎn)管理部門，做好資產(chǎn)管理整章建制。資產(chǎn)的購入、驗收、入庫、保管都要有專人負責且有詳細的記錄，妥善保管資產(chǎn)實物及文件資料，重要文件資料留有備份，防止資產(chǎn)和相關記錄的毀損。（2）定期進行實物盤存，建立財產(chǎn)清查制度。高校應采取永續(xù)盤存制，定期對實物資產(chǎn)進行全面盤存，及時發(fā)現(xiàn)問題，上報領導處理問題，保證賬實相符。（3）實行限制接近制度?，F(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。

4.建立嚴格的預算控制制度。 建立嚴格的預算控制制度是高校內部控制的重要環(huán)節(jié)。預算控制涵蓋了學校教育活動的全過程，不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內的整體的動態(tài)控制。（1）實行負責人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。（2）全部收支事項均納入預算范圍，統(tǒng)一核算，實行收支兩條線。（3）嚴格預算的調整和追加程序。（4）及時反饋預算執(zhí)行情況，預算執(zhí)行完畢，應對預算執(zhí)行情況進行分析，及時向領導匯報。（5）年終要對預算執(zhí)行情況進行績效評價。

參考文獻：

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[4] 劉長河.高等學校內部會計控制問題的研究[J].教育財會研究，2012，（4）.[責任編輯 陳鳳雪]endprint