陳建鵬

摘 要：目前中國(guó)個(gè)人所得稅制僅是改革進(jìn)程中的過(guò)度性稅制，還不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和國(guó)際慣例，適應(yīng)全球化趨勢(shì)，構(gòu)建“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的個(gè)人所得稅制，推進(jìn)個(gè)人所得稅制的發(fā)展，主要改革建議包括：改革個(gè)人所得稅的分類(lèi)所得稅制度模式，實(shí)現(xiàn)向分類(lèi)綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化；進(jìn)一步擴(kuò)大稅基；降低稅率，減少稅率檔次；推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制；改進(jìn)不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平；改進(jìn)不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平；改革個(gè)人所得稅稅收征收管理體制，形成以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以稅務(wù)稽查為保證，以稅務(wù)代理為輔助的征管模式。

關(guān)鍵詞：分類(lèi)所得稅制；綜合所得稅制；彈性稅制；稅收征收管理體制

中圖分類(lèi)號(hào)：D92 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）21-0311-02

幾經(jīng)修訂后的《個(gè)人所得稅法》雖然朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國(guó)際化的方向邁進(jìn)了一大步，但經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，它仍存在著一些缺陷與不足。為便《個(gè)人所得稅法》繼續(xù)得以完善，進(jìn)一步與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，我們認(rèn)為在充分借鑒國(guó)外成功立法的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)對(duì)《個(gè)人所得稅法》從以下六個(gè)方面進(jìn)行發(fā)展變化：

1.改革個(gè)人所得稅的分類(lèi)所得稅制度模式，實(shí)現(xiàn)向分類(lèi)綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化。中國(guó)1980年的《個(gè)人所得稅法》采用的是分類(lèi)所得稅制，1987年的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》采用的是分類(lèi)綜合所得稅制，修訂后的《個(gè)人所得稅法》仍然采用分類(lèi)所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)看，中國(guó)《個(gè)人所得稅法》應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類(lèi)綜合所得稅制。因?yàn)椋诸?lèi)所得稅制雖然計(jì)征方便，但不能較好地體現(xiàn)稅收公平主義原則，不能有效地消除納稅人負(fù)擔(dān)差異；綜合所得稅制雖然可以消除這一差異，但又對(duì)不同來(lái)源的收入實(shí)施稅收歧視。而分類(lèi)綜合所得稅制綜合上述兩類(lèi)稅制的優(yōu)點(diǎn)，因而為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)所采用。在中國(guó)。鑒于個(gè)體工商戶(hù)實(shí)為自然人的狀況，在應(yīng)稅所得中沒(méi)有單位設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的必要，而應(yīng)將之分散在其他應(yīng)稅所得中。并將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類(lèi)綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。修訂后的《個(gè)人所得稅法》雖然擴(kuò)大了稅基，但不不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、期貨交易所得，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)分配給個(gè)人的福利實(shí)物收入的課稅，避免稅收的流失；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

3.降低稅率，減少稅率檔次。各國(guó)實(shí)踐證明，高稅率不一定有高收入，還有可能誘使納稅人逃避稅收，阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而目前世界性的個(gè)人所得稅改革的一大趨勢(shì)就是降低稅率和減少檔次。中國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)工資、薪金所得規(guī)定適用5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，但實(shí)際上中國(guó)月收入在4萬(wàn)元以上的納稅人少之又少。據(jù)測(cè)算，中國(guó)工薪收入者扣除800元費(fèi)用后，繳納個(gè)人所得稅者約為1%，且1%的納稅人中，大部分只適用5%和20%兩級(jí)低稅率。第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置意義不大，可以考慮合并，參與國(guó)際通行做法規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率。

4.推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制。稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除和稅率表中的應(yīng)稅所得額級(jí)距，再按適用稅率計(jì)稅。這樣可有效地防止因通貨膨脹所導(dǎo)致的稅率攀升，低消通貨膨脹對(duì)稅收公平的消極影響。目前，中國(guó)《個(gè)人所得稅法》只是在對(duì)工薪所得課征涉外個(gè)人所得稅方面，規(guī)定可以根據(jù)納稅人的平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，只是形成了隨通膨脹調(diào)整稅制的雛形。今后，有必要先將現(xiàn)行僅對(duì)納稅人涉外所得適用的靈活性條款延伸至全部所得，然后在條件成熟時(shí)再采用正式的稅收指數(shù)化條款，并采取從只調(diào)整費(fèi)用扣除額到同時(shí)調(diào)整稅率表只能感應(yīng)稅所額級(jí)距的逐步過(guò)渡的方式。

5.改進(jìn)不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。中國(guó)《個(gè)人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為勤勞所得，卻實(shí)行差別待遇；二是對(duì)工資、薪金所得等勤勞所得采用5%～45%的超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等非勤勞所得采用了20%的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會(huì)影響按勞分配原則的實(shí)施，且會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)失平；三是對(duì)同為非勤勞所得的股息、紅利課稅，而對(duì)存款，金邊債券利息免稅，有失公平。故應(yīng)對(duì)同一性質(zhì)的所得平等征稅，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平。

另外，稅負(fù)不公平還表現(xiàn)在《個(gè)人所得稅法》所采用的統(tǒng)一固定數(shù)額的費(fèi)用扣除上。具體表現(xiàn)在：（1）不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得，所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同，故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別，如稿酬所得。（2）還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況，如1993年上海市人均國(guó)民生產(chǎn)總值是貴州的9.5倍，絕對(duì)差高達(dá)10.468元，應(yīng)就東部和中西部發(fā)展水平確定一個(gè)發(fā)展指數(shù)，正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（3）法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，《個(gè)人所得稅法》對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨著國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。此外，還應(yīng)增加一些特定項(xiàng)目的免稅，如依國(guó)家賠償法取得的賠償金，各類(lèi)學(xué)校學(xué)生獲得的獎(jiǎng)學(xué)金等。

6.改革個(gè)人所得稅稅收征收管理體制，形成以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以稅務(wù)稽查為保證，以稅務(wù)代理為輔助的征管模式。修訂后的《個(gè)人所得稅法》采取源泉征收為主、自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合中國(guó)國(guó)情的。因?yàn)橹袊?guó)公民的納稅意識(shí)還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式是比較切合實(shí)際的，但根據(jù)國(guó)際慣例，從培養(yǎng)公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)的角度來(lái)看，應(yīng)從以下方面來(lái)改革現(xiàn)行征管模式：（1）完善納稅申報(bào)制度，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅專(zhuān)用編碼；實(shí)行納稅人和有支付能力的單位雙向申報(bào)；詳細(xì)規(guī)定申報(bào)主體、申報(bào)表格等內(nèi)容，使納稅人有章可循。（2）推行稅務(wù)代理制度，提高納稅申報(bào)質(zhì)量，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的、公開(kāi)的稅務(wù)代理資格認(rèn)證制度。（3）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

[責(zé)任編輯 魏 杰]endprint