李皎潔

【摘 要】目前我國(guó)的大型企業(yè)或集團(tuán)企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，都要遵守新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部的新政策，對(duì)子公司所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合抵消，使所得出的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)的反映出集團(tuán)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，以便于集團(tuán)企業(yè)制定更加合理的發(fā)展戰(zhàn)略。那么在財(cái)務(wù)報(bào)表的合并中應(yīng)該如何對(duì)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備抵消呢？現(xiàn)本文就針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了研究探討，分析了合并報(bào)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的必要性，探討了初次編制和連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消處理方法，以供參考。

【關(guān)鍵詞】合并報(bào)表；計(jì)提資產(chǎn)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；抵消處理

自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于如何對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵消處理表示很難理解，更不能在實(shí)際的工作中很好的執(zhí)行這一要求。事實(shí)上，合并報(bào)表一般是在企業(yè)規(guī)模較大，存在母公司與子公司的情況下，由母公司對(duì)所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合后所得到的能夠反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。之所以要進(jìn)行整合，是因?yàn)樵谀腹九c各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)存在一些重復(fù)的項(xiàng)目，或者是借貸相抵的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，若不對(duì)其進(jìn)行抵消，就會(huì)虛增企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與客觀性，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)一定的不便。以下本文就來(lái)詳細(xì)的分析合并報(bào)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的作用及其抵消處理手段。

一、合并報(bào)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的作用和意義

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，雖然母公司與各個(gè)子公司之間都采取了財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的財(cái)務(wù)管理模式。然而子公司畢竟隸屬于母公司，即使母子公司之間發(fā)生了資產(chǎn)交易，如銷售行為、投資行為等，也分別編制了相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其也不能稱之為嚴(yán)格意義上的交易，只能稱為是企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或內(nèi)部交易。所發(fā)生的交易成本或交易利潤(rùn)在分別制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司或各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)情況來(lái)講具有一定的意義，但是在合并報(bào)表時(shí)，成本和利潤(rùn)就不具備任何意義了，而應(yīng)該遵照一體性原則，將這些交易行為當(dāng)做資產(chǎn)存放位置的變更，或者當(dāng)做是使用部門(mén)的變更。這些內(nèi)部交易并沒(méi)有給整個(gè)企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，只是內(nèi)部流通，所以這些銷售、采購(gòu)等財(cái)務(wù)核算都要進(jìn)行抵消，以保證集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的整體財(cái)務(wù)平衡。而困擾很多會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需不需要也進(jìn)行抵消呢？答案是肯定的。

首先，在集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部交易中，銷售企業(yè)提時(shí)已經(jīng)將這部分資產(chǎn)減價(jià)準(zhǔn)備注銷過(guò)了，很多人就認(rèn)為在合并報(bào)表時(shí)就無(wú)須再將這部分資產(chǎn)抵消掉。其次，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在內(nèi)部交易完成后進(jìn)行計(jì)提時(shí)也對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行了減值準(zhǔn)備。這樣從表面上來(lái)看，內(nèi)部交易中的資產(chǎn)無(wú)論是在銷售方還是在購(gòu)買(mǎi)方，一旦出現(xiàn)減值，企業(yè)都會(huì)進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備，所以應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的問(wèn)題。然而事實(shí)上并非如此，這是因?yàn)殡m然交易雙方的企業(yè)計(jì)提時(shí)都進(jìn)行了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是其計(jì)提的基礎(chǔ)并不相同。也就是說(shuō)，銷售企業(yè)計(jì)提時(shí)資產(chǎn)的成本與購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)計(jì)提時(shí)的成本存在一定的利潤(rùn)差。若不在合并報(bào)表中對(duì)這部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵消處理，就很容易使利潤(rùn)出現(xiàn)虛增現(xiàn)象。除了成本以外，期末市價(jià)也會(huì)對(duì)減值產(chǎn)生一定的影響。因此無(wú)論是在初次編制合并報(bào)表時(shí)，或是在在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，都要注意對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵消，這對(duì)于保證集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性有著重要意義。

二、如何處理合并報(bào)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消

1.初次編制合并報(bào)表

以存貨的內(nèi)部銷售為例，初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要恢復(fù)所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的原有面貌，將銷售、投資、抵債、非貨幣性交易等核算抵消，另一方面，要對(duì)其中所恢復(fù)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備根據(jù)原轉(zhuǎn)出企業(yè)的歷史成本與現(xiàn)在的期末市價(jià)等影響減值的因素的對(duì)比情況及接受企業(yè)所提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，以使調(diào)整后的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與原歷史成本對(duì)應(yīng)。

2.連續(xù)編制合并報(bào)表

對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消可分為四步。首先，將上期抵消的資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。就存貨的內(nèi)部銷售來(lái)說(shuō)，應(yīng)借記或貸記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記或借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。其次，按照本期內(nèi)部銷售收入的數(shù)額抵消本期內(nèi)部銷售收入，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。第三步，抵消期末結(jié)存資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”（根據(jù)其原歷史成本和本期末市價(jià)應(yīng)計(jì)提的）。第四步，按照期末結(jié)存資產(chǎn)的原歷史成本和期末市價(jià)的對(duì)比及購(gòu)入企業(yè)已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、第三步貸記的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，調(diào)整期末結(jié)存存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，以使內(nèi)部購(gòu)進(jìn)而結(jié)存期末的存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備與該結(jié)存資產(chǎn)的原歷史成本相對(duì)應(yīng)，即應(yīng)借記或貸記“管理費(fèi)用”，貸記或借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，必須要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理。而無(wú)論是初次合并報(bào)表或是連續(xù)合并報(bào)表，都需要對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵消處理。具體的抵消處理手段應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況合理確定。本文通過(guò)分析合并報(bào)表時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消的必要性，提出了兩種情況下的抵消處理方法，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)人員提供一定的幫助。

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