譙愛梅

【摘 要】竣工決算審計是建設(shè)項目審計的主要審計方式之一，因其具有一定的強制性和其在建設(shè)程序中的特殊位置又使其具有一定的特殊性。油氣田產(chǎn)能建設(shè)項目投資大、資金效益要求高，竣工決算審計的地位和作用就顯得更為突出。本人結(jié)合本職工作的具體實務(wù)，認(rèn)為搞好竣工決算審計有以下幾個方面的體會。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)能建設(shè)項目；竣工決算；審計

竣工決算審計是諸多建設(shè)項目審計的種類之一，內(nèi)容包括了建設(shè)項目建設(shè)期審計在內(nèi)的所有管理活動，具有管理審計、造價審計、財務(wù)審計以及效益審計等諸多特征。因此，油氣田產(chǎn)能建設(shè)項目竣工決算審計可以追溯到項目立項、延伸至財務(wù)決算及效益評價，是將項目管理的各個環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，用一個“合規(guī)、真實、準(zhǔn)確”的準(zhǔn)繩來衡量項目管理水平的確認(rèn)、評價活動。

一、合理確定人員組成

審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，人員組成體現(xiàn)在兩個方面：一是審計組所選人員必須精煉，業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平相對較高，這樣可以高效完成審計任務(wù)，避免因無序、忙亂和審計期間過長而引起被審計單位的反感；二是把握好工程人員和財務(wù)人員的相對比例，按照竣工決算審計的目的來看，成本的歸集、費用的核算、投資的控制、資產(chǎn)的真實等結(jié)論性數(shù)據(jù)均出自財務(wù)人員，但是建設(shè)規(guī)模的控制、實物工程量的完成、工程費用的核算等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)和項目管理過程中的問題等又出自工程人員。因此，一個審計組內(nèi)部工程人員應(yīng)相對多于財務(wù)人員，一般10億投資左右的油氣田產(chǎn)能建設(shè)項目，竣工決算審計組的工程與財務(wù)人員的配備應(yīng)達(dá)到6：4較為適宜。

二、著力加強審計調(diào)查

竣工決算審計的審前調(diào)查尤為重要，其質(zhì)量的高低對竣工決算審計方案的編制有著較大的影響，并對竣工決算審計的方向有著一定的引導(dǎo)作用，因此，竣工決算審計項目開展之前實施審前調(diào)查是一項必不可少的程序性工作，該項工作屬于審計主審的職責(zé)范圍，其主要內(nèi)容包括：竣工決算的基礎(chǔ)性工作開展情況。如決算報表的編制、相關(guān)資料的收集等；項目竣工決算相關(guān)費用的清理情況。如設(shè)備及工器具購置費、土地征用費、建筑安裝工程費、管理費等；實物工作量的清理情況。如鉆井工程與地面建設(shè)的建設(shè)規(guī)模、單項工程明細(xì)等。

三、科學(xué)編制審計方案

審計方案的編制是計劃審計工作的一項重要內(nèi)容和技術(shù)，它是將審計過程中計劃階段和檢查階段的工作有機地聯(lián)系起來的一座橋梁。審計方案就是指導(dǎo)審計工作有效地進(jìn)行的一套書面指令，是在對被審計單位的基本情況有了初步了解和調(diào)查的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)場審計工作進(jìn)行具體部署所形成的一個正式的書面文件。

審計方案的編制是建立在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，由項目主審在審計規(guī)范確定的總體框架內(nèi)運用綜合分析和判斷，制定出有重點、有目標(biāo)的審計實施步驟。編制審計方案的核心是確定審計重點，保證重點的措施是逐步推進(jìn)的實施步驟和嚴(yán)密的組織分工。因此，項目主審應(yīng)依據(jù)審前調(diào)查的結(jié)論結(jié)合一定的職業(yè)判斷，按照清晰的思路，將保證審計目標(biāo)實現(xiàn)的措施和方法詳細(xì)地體現(xiàn)在審計方案之中，并將其在進(jìn)點前的審計組準(zhǔn)備會上集體討論完善。

四、發(fā)揮項目主審負(fù)責(zé)制作用

審計項目主審負(fù)責(zé)制是保證審計項目質(zhì)量、效果，提高審計效率而采取的內(nèi)部管理措施之一。其目的是在確認(rèn)項目主審權(quán)威性的前提下，保證審計查證方向和重點與審計方案的一致性，同時保證審計查證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。項目主審選定的合適與否在一定程度上影響著項目的審計質(zhì)量。竣工決算審計的項目主審首先要具有統(tǒng)籌安排的組織協(xié)調(diào)能力，主審要有為達(dá)到審計方案確定的審計目標(biāo)，熟練運用不同方式、不同技巧的駕馭能力和合理組織現(xiàn)有的審計資源的管理能力。其次要具有相對較高的業(yè)務(wù)技能水平，竣工決算審計的項目主審最好是由財務(wù)人員或通曉工程、財務(wù)知識的人員擔(dān)任。

五、盡力保證既定審計目標(biāo)的實現(xiàn)

審計目標(biāo)是通過審計方案確定下來的，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)是審計過程目標(biāo)控制水平的體現(xiàn)。首先，審計目標(biāo)同樣需要分解，但在操作的過程中宜采用“逆向分解法”，并在分解的過程中伴隨著分工責(zé)任制的實施。其次，在子目標(biāo)完成的過程中，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計的口徑上應(yīng)與財務(wù)人員保持一致，或保證信息的及時溝通。如在查證單項工程設(shè)備材料費的準(zhǔn)確性時，財務(wù)帳面反映的是設(shè)備費的明細(xì)費用，材料費用是一筆總費用，工程人員就應(yīng)該查證到單項工程設(shè)備材料費的明細(xì)上，而不能簡單的出具一筆設(shè)備材料費的總費用，這樣就形成工程與財務(wù)查證口徑不一致，給財務(wù)人員確認(rèn)設(shè)備材料費差異帶來困難。

六、把握好審計深度和審計面問題

竣工決算審計的深度和范圍雖然在審計方案中有所體現(xiàn)，但審計方案畢竟是一種事前行為，在接觸到被審計事項的具體形態(tài)后必然會因不同項目的不同特點有所調(diào)整，因此在把握審計項目的深度和廣度上應(yīng)遵循“深度隨問題走、廣度隨目的走”的方法。而審計面是否需要得到擴大完全取決于審計目的的范圍。如果依據(jù)竣工決算審計規(guī)范確定的九大要素制定審計目標(biāo)，那么審計面就沒有擴大的必要。

以上幾點是本人在工作當(dāng)中的一些體會，在此提出僅希望起到與大家共同交流的目的，歡迎批評指正。

參考文獻(xiàn)：

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