康娜

【摘 要】 “營改增”新階段下最顯著的核心目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)增效，通過“營改增”有利于企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營發(fā)展過程中，更能有效地運(yùn)用稅收政策和稅收籌劃手段對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。從目前我國“營改增”實(shí)施戰(zhàn)略上來看，將這一政策推廣到全國是勢在必行的。文章將針對我國當(dāng)前“營改增”實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行概述，并闡述了實(shí)施“營改增”所面臨的困境，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)增效的可行性建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 減負(fù)增效； 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0117-02

按照國家相關(guān)部門的規(guī)定，2012年1月1日起我國營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海部分行業(yè)內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，并于8月1日將“營改增”的試點(diǎn)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，共有10省市進(jìn)行了這一試點(diǎn)。同時在行業(yè)方面，于2013年8月1日將試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)和其他部分服務(wù)業(yè)中去，實(shí)現(xiàn)了我國“營改增”的前期目標(biāo)，由于增值稅在試點(diǎn)的過程中，還需要克服一些未知因素的影響，因此在進(jìn)行設(shè)定的過程中要充分地考慮到市場的需求。

一、增值稅的特點(diǎn)

增值稅的征稅對象是貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額。就生產(chǎn)經(jīng)營貨物的單位而言，增值額是本單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營該貨物而外購貨物價款后的余額，即本企業(yè)經(jīng)營該貨物過程中新創(chuàng)造的價值，這種對增值額的理解稱作理論增值額，但它不一定是法定增值額（即各國增值稅制度中人為確定的增值額）。在增值稅的實(shí)踐中，各國廣泛采用間接的扣稅方法計算納稅人應(yīng)納稅額，即以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部銷售額乘以規(guī)定的稅率計算出本環(huán)節(jié)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅金，然后從中扣除外購項(xiàng)目前一環(huán)節(jié)已納增值稅，其余額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)在本環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

如表1所示，隨著產(chǎn)品同質(zhì)化的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，如今建立在資金、技術(shù)優(yōu)勢上的企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展越來越受到阻礙，所以大多數(shù)企業(yè)在采用了產(chǎn)品差異化的競爭手段之后，又將競爭目光開始轉(zhuǎn)向創(chuàng)造更多營銷渠道的方式上來。當(dāng)面臨市場上同一技術(shù)的產(chǎn)品，以前很多企業(yè)選擇研發(fā)產(chǎn)品的特性來提升競爭實(shí)力，現(xiàn)如今卻開始以銷售渠道的差異來提升市場競爭力。若稅率為17%，對于小規(guī)模的納稅人來說，不含稅平衡點(diǎn)增值率為17.65%，而相比于稅率為13%時，這個增值率就達(dá)到了23.08%，若稅率為17%時，對于小規(guī)模納稅人來說，含稅平衡點(diǎn)增值率為20.05%，而相比于稅率為13%時，含稅平衡點(diǎn)增值率為25.32%，兩者之間還有一定的差距。

二、增值稅的會計核算

銷項(xiàng)稅額是由于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅，銷項(xiàng)稅額核算的賬戶除“應(yīng)征交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”外，還會涉及“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及與貨物結(jié)算有關(guān)的“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等。銷項(xiàng)稅額會計核算的內(nèi)容主要包括：銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)、視同銷售、特殊業(yè)務(wù)銷售、混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)情況下的銷項(xiàng)稅額會計核算。

三、“營改增”在企業(yè)稅收政策實(shí)施中的困境

增值稅主要是作為我國稅收征收的一種形式，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，所實(shí)施改革的具體時間不相同。從行業(yè)自身的特點(diǎn)來看，對于一些規(guī)模小、財務(wù)管理和規(guī)模還不完善的企業(yè)而言，應(yīng)該按照比較簡易的方法來計算增值稅，這種方法對中小企業(yè)的影響主要是由于稅收負(fù)擔(dān)的加重而不利于企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大。因此，“營改增”在實(shí)施的過程中，要以企業(yè)的發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)除了自身的競爭力外，更需要外界的金融和稅收政策的支持。在增值稅實(shí)施時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和隨之發(fā)生的變化，采取合適的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)增效的目的，提高企業(yè)發(fā)展的硬實(shí)力。

在不同的行業(yè)所制定的標(biāo)準(zhǔn)要有所差異，才能保證企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革的過程中盡快適應(yīng)政策的發(fā)展和變化，企業(yè)依據(jù)“營改增”的改革步伐，能夠提早做準(zhǔn)備，進(jìn)行有效的稅收籌劃，達(dá)到減負(fù)增效的目的。企業(yè)在“營改增”轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程中扮演著非常重要的角色，要把政策的具體細(xì)節(jié)把握好，及時地采取有效的措施加以應(yīng)對。同時在“營改增”轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部財務(wù)情況，有計劃地實(shí)施財務(wù)改革，依據(jù)增值稅的具體政策和細(xì)節(jié)，對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整，建立專門的部門來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)的減負(fù)增效。

四、“營改增”新階段下企業(yè)減負(fù)增效的策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收的內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)理論，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中由于沒有充分地考慮到增值稅的作用和影響，而給整個行業(yè)帶來了一定的損失。這就需要企業(yè)決策者在進(jìn)行策劃的過程中，不能一味地追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更要考慮增值稅的影響。但內(nèi)部控制同時又是一個可層層細(xì)化的控制系統(tǒng)，每個層次都有相應(yīng)的控制目標(biāo)。過于細(xì)化的目標(biāo)又不利于理論概括。在共同的盈利目標(biāo)之下，企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建完整的價值鏈體系，以實(shí)現(xiàn)長久的經(jīng)營效益；屈云波學(xué)者所提出的“無分銷時代”理論，即構(gòu)建廠商一體化的營銷聯(lián)盟，充分發(fā)揮廣告等其他營銷職能的功效。學(xué)者劉衛(wèi)華指出，企業(yè)應(yīng)逐步構(gòu)建起扁平化的渠道運(yùn)營模式，提升渠道的拉力，以構(gòu)建起良性的循環(huán)模式。學(xué)者劉永炬指出，企業(yè)在建設(shè)營銷渠道的過程中，應(yīng)充分考慮區(qū)域市場消費(fèi)者的行為習(xí)慣及市場營業(yè)稅和增值稅的需求變化，培育企業(yè)良好的市場滲透能力、市場攻擊能力。

（二）開展稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅

企業(yè)可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等方法，選擇稅負(fù)最輕、對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。企業(yè)作為納稅主體，在進(jìn)行納稅的過程中，要嚴(yán)格按照我國“營改增”的政策制度，采取合適的稅收籌劃進(jìn)行納稅管理。必須按17%或13%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設(shè)置完整的賬簿，全面準(zhǔn)確地進(jìn)行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費(fèi)用，所以籌劃中要考慮成本效益原則。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行創(chuàng)新

由于企業(yè)在進(jìn)行融資的過程中，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的一種重要的經(jīng)營成本，折舊額的增加將直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少，并因此降低企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)。在企業(yè)利潤額較高的年度進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，可以用新增加的折舊額遞減企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)相對稅收籌劃。稅收抵免政策是我國政府引導(dǎo)企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向的行之有效的重要工具，企業(yè)充分了解這些政策，不僅可以在短期內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營業(yè)績，更能在長期內(nèi)把握投資方向，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)增值稅的會計核算

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和財務(wù)管理的過程中，要圍繞企業(yè)減負(fù)增效的指導(dǎo)思想，積極地展開企業(yè)增值稅的會計核算和稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一定的情況下，摸索出一條適合自己發(fā)展的會計制度，來應(yīng)對“營改增”的新形勢。企業(yè)的財務(wù)部門和會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)好、落實(shí)好“營改增”的相關(guān)政策和制度，要與企業(yè)的現(xiàn)狀聯(lián)系在一起，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

結(jié) 語

綜上所述，為了用稅收政策調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在增值稅法規(guī)和各種補(bǔ)充規(guī)定中有一些減免稅優(yōu)惠政策。由于增值稅免稅規(guī)定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定，達(dá)到節(jié)稅的目的。同時，企業(yè)也通過兼并、重組等各種努力，使企業(yè)達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)增效。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）：145-150.

[2] 潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013（1）：43-49.

[3] 張丹，楊秋煦.營改增對交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響——基于上海市改革試點(diǎn)政策的分析[J].財會月刊，2013（3）：15-18.

[4] 陸亞如.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）：45-47.

[5] 王茜，李子恒，陳志堅.對企業(yè)“營改增”幾大誤區(qū)的分析及改進(jìn)建議[J].涉外稅務(wù)，2013（5）：19-23.endprint

【摘 要】 “營改增”新階段下最顯著的核心目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)增效，通過“營改增”有利于企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營發(fā)展過程中，更能有效地運(yùn)用稅收政策和稅收籌劃手段對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。從目前我國“營改增”實(shí)施戰(zhàn)略上來看，將這一政策推廣到全國是勢在必行的。文章將針對我國當(dāng)前“營改增”實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行概述，并闡述了實(shí)施“營改增”所面臨的困境，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)增效的可行性建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 減負(fù)增效； 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0117-02

按照國家相關(guān)部門的規(guī)定，2012年1月1日起我國營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海部分行業(yè)內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，并于8月1日將“營改增”的試點(diǎn)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，共有10省市進(jìn)行了這一試點(diǎn)。同時在行業(yè)方面，于2013年8月1日將試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)和其他部分服務(wù)業(yè)中去，實(shí)現(xiàn)了我國“營改增”的前期目標(biāo)，由于增值稅在試點(diǎn)的過程中，還需要克服一些未知因素的影響，因此在進(jìn)行設(shè)定的過程中要充分地考慮到市場的需求。

一、增值稅的特點(diǎn)

增值稅的征稅對象是貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額。就生產(chǎn)經(jīng)營貨物的單位而言，增值額是本單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營該貨物而外購貨物價款后的余額，即本企業(yè)經(jīng)營該貨物過程中新創(chuàng)造的價值，這種對增值額的理解稱作理論增值額，但它不一定是法定增值額（即各國增值稅制度中人為確定的增值額）。在增值稅的實(shí)踐中，各國廣泛采用間接的扣稅方法計算納稅人應(yīng)納稅額，即以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部銷售額乘以規(guī)定的稅率計算出本環(huán)節(jié)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅金，然后從中扣除外購項(xiàng)目前一環(huán)節(jié)已納增值稅，其余額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)在本環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

如表1所示，隨著產(chǎn)品同質(zhì)化的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，如今建立在資金、技術(shù)優(yōu)勢上的企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展越來越受到阻礙，所以大多數(shù)企業(yè)在采用了產(chǎn)品差異化的競爭手段之后，又將競爭目光開始轉(zhuǎn)向創(chuàng)造更多營銷渠道的方式上來。當(dāng)面臨市場上同一技術(shù)的產(chǎn)品，以前很多企業(yè)選擇研發(fā)產(chǎn)品的特性來提升競爭實(shí)力，現(xiàn)如今卻開始以銷售渠道的差異來提升市場競爭力。若稅率為17%，對于小規(guī)模的納稅人來說，不含稅平衡點(diǎn)增值率為17.65%，而相比于稅率為13%時，這個增值率就達(dá)到了23.08%，若稅率為17%時，對于小規(guī)模納稅人來說，含稅平衡點(diǎn)增值率為20.05%，而相比于稅率為13%時，含稅平衡點(diǎn)增值率為25.32%，兩者之間還有一定的差距。

二、增值稅的會計核算

銷項(xiàng)稅額是由于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅，銷項(xiàng)稅額核算的賬戶除“應(yīng)征交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”外，還會涉及“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及與貨物結(jié)算有關(guān)的“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等。銷項(xiàng)稅額會計核算的內(nèi)容主要包括：銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)、視同銷售、特殊業(yè)務(wù)銷售、混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)情況下的銷項(xiàng)稅額會計核算。

三、“營改增”在企業(yè)稅收政策實(shí)施中的困境

增值稅主要是作為我國稅收征收的一種形式，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，所實(shí)施改革的具體時間不相同。從行業(yè)自身的特點(diǎn)來看，對于一些規(guī)模小、財務(wù)管理和規(guī)模還不完善的企業(yè)而言，應(yīng)該按照比較簡易的方法來計算增值稅，這種方法對中小企業(yè)的影響主要是由于稅收負(fù)擔(dān)的加重而不利于企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大。因此，“營改增”在實(shí)施的過程中，要以企業(yè)的發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)除了自身的競爭力外，更需要外界的金融和稅收政策的支持。在增值稅實(shí)施時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和隨之發(fā)生的變化，采取合適的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)增效的目的，提高企業(yè)發(fā)展的硬實(shí)力。

在不同的行業(yè)所制定的標(biāo)準(zhǔn)要有所差異，才能保證企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革的過程中盡快適應(yīng)政策的發(fā)展和變化，企業(yè)依據(jù)“營改增”的改革步伐，能夠提早做準(zhǔn)備，進(jìn)行有效的稅收籌劃，達(dá)到減負(fù)增效的目的。企業(yè)在“營改增”轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程中扮演著非常重要的角色，要把政策的具體細(xì)節(jié)把握好，及時地采取有效的措施加以應(yīng)對。同時在“營改增”轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部財務(wù)情況，有計劃地實(shí)施財務(wù)改革，依據(jù)增值稅的具體政策和細(xì)節(jié)，對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整，建立專門的部門來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)的減負(fù)增效。

四、“營改增”新階段下企業(yè)減負(fù)增效的策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收的內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)理論，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中由于沒有充分地考慮到增值稅的作用和影響，而給整個行業(yè)帶來了一定的損失。這就需要企業(yè)決策者在進(jìn)行策劃的過程中，不能一味地追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更要考慮增值稅的影響。但內(nèi)部控制同時又是一個可層層細(xì)化的控制系統(tǒng)，每個層次都有相應(yīng)的控制目標(biāo)。過于細(xì)化的目標(biāo)又不利于理論概括。在共同的盈利目標(biāo)之下，企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建完整的價值鏈體系，以實(shí)現(xiàn)長久的經(jīng)營效益；屈云波學(xué)者所提出的“無分銷時代”理論，即構(gòu)建廠商一體化的營銷聯(lián)盟，充分發(fā)揮廣告等其他營銷職能的功效。學(xué)者劉衛(wèi)華指出，企業(yè)應(yīng)逐步構(gòu)建起扁平化的渠道運(yùn)營模式，提升渠道的拉力，以構(gòu)建起良性的循環(huán)模式。學(xué)者劉永炬指出，企業(yè)在建設(shè)營銷渠道的過程中，應(yīng)充分考慮區(qū)域市場消費(fèi)者的行為習(xí)慣及市場營業(yè)稅和增值稅的需求變化，培育企業(yè)良好的市場滲透能力、市場攻擊能力。

（二）開展稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅

企業(yè)可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等方法，選擇稅負(fù)最輕、對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。企業(yè)作為納稅主體，在進(jìn)行納稅的過程中，要嚴(yán)格按照我國“營改增”的政策制度，采取合適的稅收籌劃進(jìn)行納稅管理。必須按17%或13%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設(shè)置完整的賬簿，全面準(zhǔn)確地進(jìn)行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費(fèi)用，所以籌劃中要考慮成本效益原則。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行創(chuàng)新

由于企業(yè)在進(jìn)行融資的過程中，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的一種重要的經(jīng)營成本，折舊額的增加將直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少，并因此降低企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)。在企業(yè)利潤額較高的年度進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，可以用新增加的折舊額遞減企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)相對稅收籌劃。稅收抵免政策是我國政府引導(dǎo)企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向的行之有效的重要工具，企業(yè)充分了解這些政策，不僅可以在短期內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營業(yè)績，更能在長期內(nèi)把握投資方向，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)增值稅的會計核算

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和財務(wù)管理的過程中，要圍繞企業(yè)減負(fù)增效的指導(dǎo)思想，積極地展開企業(yè)增值稅的會計核算和稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一定的情況下，摸索出一條適合自己發(fā)展的會計制度，來應(yīng)對“營改增”的新形勢。企業(yè)的財務(wù)部門和會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)好、落實(shí)好“營改增”的相關(guān)政策和制度，要與企業(yè)的現(xiàn)狀聯(lián)系在一起，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

結(jié) 語

綜上所述，為了用稅收政策調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在增值稅法規(guī)和各種補(bǔ)充規(guī)定中有一些減免稅優(yōu)惠政策。由于增值稅免稅規(guī)定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定，達(dá)到節(jié)稅的目的。同時，企業(yè)也通過兼并、重組等各種努力，使企業(yè)達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)增效。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）：145-150.

[2] 潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013（1）：43-49.

[3] 張丹，楊秋煦.營改增對交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響——基于上海市改革試點(diǎn)政策的分析[J].財會月刊，2013（3）：15-18.

[4] 陸亞如.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）：45-47.

[5] 王茜，李子恒，陳志堅.對企業(yè)“營改增”幾大誤區(qū)的分析及改進(jìn)建議[J].涉外稅務(wù)，2013（5）：19-23.endprint

【摘 要】 “營改增”新階段下最顯著的核心目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)增效，通過“營改增”有利于企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營發(fā)展過程中，更能有效地運(yùn)用稅收政策和稅收籌劃手段對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。從目前我國“營改增”實(shí)施戰(zhàn)略上來看，將這一政策推廣到全國是勢在必行的。文章將針對我國當(dāng)前“營改增”實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行概述，并闡述了實(shí)施“營改增”所面臨的困境，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)增效的可行性建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 減負(fù)增效； 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0117-02

按照國家相關(guān)部門的規(guī)定，2012年1月1日起我國營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海部分行業(yè)內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，并于8月1日將“營改增”的試點(diǎn)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，共有10省市進(jìn)行了這一試點(diǎn)。同時在行業(yè)方面，于2013年8月1日將試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)和其他部分服務(wù)業(yè)中去，實(shí)現(xiàn)了我國“營改增”的前期目標(biāo)，由于增值稅在試點(diǎn)的過程中，還需要克服一些未知因素的影響，因此在進(jìn)行設(shè)定的過程中要充分地考慮到市場的需求。

一、增值稅的特點(diǎn)

增值稅的征稅對象是貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額。就生產(chǎn)經(jīng)營貨物的單位而言，增值額是本單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營該貨物而外購貨物價款后的余額，即本企業(yè)經(jīng)營該貨物過程中新創(chuàng)造的價值，這種對增值額的理解稱作理論增值額，但它不一定是法定增值額（即各國增值稅制度中人為確定的增值額）。在增值稅的實(shí)踐中，各國廣泛采用間接的扣稅方法計算納稅人應(yīng)納稅額，即以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部銷售額乘以規(guī)定的稅率計算出本環(huán)節(jié)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅金，然后從中扣除外購項(xiàng)目前一環(huán)節(jié)已納增值稅，其余額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)在本環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

如表1所示，隨著產(chǎn)品同質(zhì)化的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，如今建立在資金、技術(shù)優(yōu)勢上的企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展越來越受到阻礙，所以大多數(shù)企業(yè)在采用了產(chǎn)品差異化的競爭手段之后，又將競爭目光開始轉(zhuǎn)向創(chuàng)造更多營銷渠道的方式上來。當(dāng)面臨市場上同一技術(shù)的產(chǎn)品，以前很多企業(yè)選擇研發(fā)產(chǎn)品的特性來提升競爭實(shí)力，現(xiàn)如今卻開始以銷售渠道的差異來提升市場競爭力。若稅率為17%，對于小規(guī)模的納稅人來說，不含稅平衡點(diǎn)增值率為17.65%，而相比于稅率為13%時，這個增值率就達(dá)到了23.08%，若稅率為17%時，對于小規(guī)模納稅人來說，含稅平衡點(diǎn)增值率為20.05%，而相比于稅率為13%時，含稅平衡點(diǎn)增值率為25.32%，兩者之間還有一定的差距。

二、增值稅的會計核算

銷項(xiàng)稅額是由于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅，銷項(xiàng)稅額核算的賬戶除“應(yīng)征交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”外，還會涉及“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及與貨物結(jié)算有關(guān)的“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等。銷項(xiàng)稅額會計核算的內(nèi)容主要包括：銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)、視同銷售、特殊業(yè)務(wù)銷售、混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)情況下的銷項(xiàng)稅額會計核算。

三、“營改增”在企業(yè)稅收政策實(shí)施中的困境

增值稅主要是作為我國稅收征收的一種形式，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，所實(shí)施改革的具體時間不相同。從行業(yè)自身的特點(diǎn)來看，對于一些規(guī)模小、財務(wù)管理和規(guī)模還不完善的企業(yè)而言，應(yīng)該按照比較簡易的方法來計算增值稅，這種方法對中小企業(yè)的影響主要是由于稅收負(fù)擔(dān)的加重而不利于企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大。因此，“營改增”在實(shí)施的過程中，要以企業(yè)的發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)除了自身的競爭力外，更需要外界的金融和稅收政策的支持。在增值稅實(shí)施時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和隨之發(fā)生的變化，采取合適的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)增效的目的，提高企業(yè)發(fā)展的硬實(shí)力。

在不同的行業(yè)所制定的標(biāo)準(zhǔn)要有所差異，才能保證企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革的過程中盡快適應(yīng)政策的發(fā)展和變化，企業(yè)依據(jù)“營改增”的改革步伐，能夠提早做準(zhǔn)備，進(jìn)行有效的稅收籌劃，達(dá)到減負(fù)增效的目的。企業(yè)在“營改增”轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程中扮演著非常重要的角色，要把政策的具體細(xì)節(jié)把握好，及時地采取有效的措施加以應(yīng)對。同時在“營改增”轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部財務(wù)情況，有計劃地實(shí)施財務(wù)改革，依據(jù)增值稅的具體政策和細(xì)節(jié)，對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整，建立專門的部門來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)的減負(fù)增效。

四、“營改增”新階段下企業(yè)減負(fù)增效的策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收的內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)理論，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中由于沒有充分地考慮到增值稅的作用和影響，而給整個行業(yè)帶來了一定的損失。這就需要企業(yè)決策者在進(jìn)行策劃的過程中，不能一味地追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更要考慮增值稅的影響。但內(nèi)部控制同時又是一個可層層細(xì)化的控制系統(tǒng)，每個層次都有相應(yīng)的控制目標(biāo)。過于細(xì)化的目標(biāo)又不利于理論概括。在共同的盈利目標(biāo)之下，企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建完整的價值鏈體系，以實(shí)現(xiàn)長久的經(jīng)營效益；屈云波學(xué)者所提出的“無分銷時代”理論，即構(gòu)建廠商一體化的營銷聯(lián)盟，充分發(fā)揮廣告等其他營銷職能的功效。學(xué)者劉衛(wèi)華指出，企業(yè)應(yīng)逐步構(gòu)建起扁平化的渠道運(yùn)營模式，提升渠道的拉力，以構(gòu)建起良性的循環(huán)模式。學(xué)者劉永炬指出，企業(yè)在建設(shè)營銷渠道的過程中，應(yīng)充分考慮區(qū)域市場消費(fèi)者的行為習(xí)慣及市場營業(yè)稅和增值稅的需求變化，培育企業(yè)良好的市場滲透能力、市場攻擊能力。

（二）開展稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅

企業(yè)可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等方法，選擇稅負(fù)最輕、對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。企業(yè)作為納稅主體，在進(jìn)行納稅的過程中，要嚴(yán)格按照我國“營改增”的政策制度，采取合適的稅收籌劃進(jìn)行納稅管理。必須按17%或13%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設(shè)置完整的賬簿，全面準(zhǔn)確地進(jìn)行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費(fèi)用，所以籌劃中要考慮成本效益原則。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行創(chuàng)新

由于企業(yè)在進(jìn)行融資的過程中，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的一種重要的經(jīng)營成本，折舊額的增加將直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少，并因此降低企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)。在企業(yè)利潤額較高的年度進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，可以用新增加的折舊額遞減企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)相對稅收籌劃。稅收抵免政策是我國政府引導(dǎo)企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向的行之有效的重要工具，企業(yè)充分了解這些政策，不僅可以在短期內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營業(yè)績，更能在長期內(nèi)把握投資方向，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)增值稅的會計核算

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和財務(wù)管理的過程中，要圍繞企業(yè)減負(fù)增效的指導(dǎo)思想，積極地展開企業(yè)增值稅的會計核算和稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一定的情況下，摸索出一條適合自己發(fā)展的會計制度，來應(yīng)對“營改增”的新形勢。企業(yè)的財務(wù)部門和會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)好、落實(shí)好“營改增”的相關(guān)政策和制度，要與企業(yè)的現(xiàn)狀聯(lián)系在一起，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

結(jié) 語

綜上所述，為了用稅收政策調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在增值稅法規(guī)和各種補(bǔ)充規(guī)定中有一些減免稅優(yōu)惠政策。由于增值稅免稅規(guī)定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定，達(dá)到節(jié)稅的目的。同時，企業(yè)也通過兼并、重組等各種努力，使企業(yè)達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)增效。

【參考文獻(xiàn)】

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