陳政

【摘 要】 隨著“營(yíng)改增”稅制改革的不斷深入，逐步涉及到目前未納入“營(yíng)改增”范圍的其他行業(yè)。企業(yè)如何能夠在“營(yíng)改增”的減稅空間抓住發(fā)展機(jī)遇，是亟待各個(gè)行業(yè)考慮的首要問(wèn)題。文章立足于分析如果鐵路施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，將會(huì)給該行業(yè)帶來(lái)哪些影響，以及面對(duì)各種影響能夠采取哪些應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)做到未雨綢繆，促進(jìn)鐵路施工企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 鐵路施工企業(yè)； 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0125-03

所謂“營(yíng)改增”是將企業(yè)現(xiàn)行的按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定比例按次征收的營(yíng)業(yè)稅改為按銷(xiāo)售商品（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額（指的是從銷(xiāo)售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品與勞務(wù)的價(jià)值差額后剩余的價(jià)值量）作為計(jì)稅依據(jù)而征收的增值稅。

從2012年1月1日起，到目前為止，國(guó)家快速地出臺(tái)了三項(xiàng)關(guān)于稅制改革的文件，逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”涉及的領(lǐng)域。從最初試點(diǎn)改革到今天，經(jīng)過(guò)一年多的探索實(shí)踐，“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，好于預(yù)期，漸行漸好，改革成效越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)，為在全國(guó)范圍內(nèi)各個(gè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)“營(yíng)改增”打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，國(guó)務(wù)院明確表示希望能在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”工作，可見(jiàn)，“營(yíng)改增”是中國(guó)新一輪稅制改革的重頭戲，是勢(shì)在必行的。作為營(yíng)業(yè)稅的主要納稅大戶(hù)的鐵路施工企業(yè)，如何在這場(chǎng)變革中平穩(wěn)過(guò)渡，是急需考慮的問(wèn)題。因而筆者立足于鐵路施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，從多角度分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，為“營(yíng)改增”做好充分的準(zhǔn)備。

一、鐵路施工企業(yè)的特點(diǎn)

鐵路施工企業(yè)主要是關(guān)于軌道、路基、橋梁、隧道、場(chǎng)站等工程的建設(shè)。對(duì)于這類(lèi)企業(yè)，和一般的生產(chǎn)、服務(wù)業(yè)相比，有著自身顯著的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）點(diǎn)多，對(duì)于一個(gè)大型的鐵路施工企業(yè)而言，下屬管轄多個(gè)項(xiàng)目工程，并且這些項(xiàng)目工程分布于全國(guó)的各個(gè)地方；（2）線(xiàn)長(zhǎng)，鐵路工程項(xiàng)目一般屬于國(guó)家基本設(shè)施建設(shè)，投資大，周期長(zhǎng)；（3）風(fēng)險(xiǎn)高，由于鐵路工程項(xiàng)目精確度要求高，一絲一毫的差錯(cuò)都可能給項(xiàng)目帶來(lái)巨大的損失，因而，相比服務(wù)行業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)，行業(yè)的特有風(fēng)險(xiǎn)比較高；（4）級(jí)別多，管理難，鐵路施工企業(yè)的管理一般是由集團(tuán)公司到下屬子公司再到項(xiàng)目部，多級(jí)結(jié)構(gòu)使得企業(yè)難以實(shí)施特別規(guī)范的管理。

二、對(duì)鐵路施工企業(yè)的影響分析

鐵路施工企業(yè)一般為大型的企業(yè)集團(tuán)，其項(xiàng)目不僅涉及國(guó)內(nèi)領(lǐng)域，同時(shí)也含有大量海外經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，由于國(guó)內(nèi)外項(xiàng)目增值稅稅收政策的差異化，因而本文將分別從國(guó)內(nèi)外的角度分析“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。其次，對(duì)鐵路施工企業(yè)比較重要的影響就是對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式的改變。除此之外，“營(yíng)改增”的影響還會(huì)涉及到鐵路施工企業(yè)的其他方面，包括管理模式、部門(mén)組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)核算模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、物資設(shè)備管理、計(jì)價(jià)的方式等。畢竟一個(gè)企業(yè)的各個(gè)方面都會(huì)不同程度地影響到企業(yè)的稅額，尤其是作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅。筆者從施工企業(yè)比較關(guān)心的稅負(fù)、財(cái)務(wù)收益、經(jīng)營(yíng)模式等方面進(jìn)行比較深入的分析，而對(duì)其他方面暫且不做分析。

（一）國(guó)內(nèi)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)稅負(fù)的有利影響

鐵路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本主要包含人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、租賃費(fèi)三個(gè)方面，且這三個(gè)方面的比例對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目而言基本上趨同，假設(shè)項(xiàng)目工程的合同金額為10 000萬(wàn)元（含稅金額），預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額為8 000萬(wàn)元（含稅），其中人工費(fèi)占20%，材料費(fèi)占65%，機(jī)械租賃費(fèi)占15%；預(yù)測(cè)間接費(fèi)用700萬(wàn)元。由于我國(guó)“營(yíng)改增”還未涉及到施工企業(yè)，但是2011年增值稅試點(diǎn)改革方案曾提到建筑業(yè)的稅率為11%，因而假設(shè)施工企業(yè)的增值稅率為11%，取得的材料都是從一般納稅人處取得，因而可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，機(jī)械租賃費(fèi)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率為17%。

對(duì)于鐵路施工企業(yè)的間接費(fèi)用，很多學(xué)者認(rèn)為是非生產(chǎn)性支出，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是鐵路施工企業(yè)的特點(diǎn)是點(diǎn)多面廣，無(wú)論在哪里開(kāi)展工程，都需要建立自己的食堂、采購(gòu)辦公物資，因而，每年間接費(fèi)用的支出也是比較大的。筆者認(rèn)為，如果說(shuō)采購(gòu)的物資不管是否用于成本支出，只要是能夠取得對(duì)方的增值稅發(fā)票，就應(yīng)該予以抵扣，一方面可以保證抵扣鏈條的完整性，另一方面也有利于對(duì)于微利的鐵路施工企業(yè)減輕稅負(fù)。因而假設(shè)用水50萬(wàn)元，用電100萬(wàn)元，食堂物資200萬(wàn)元，管理用物資50萬(wàn)元。

從表1分析可知，如果在理想狀態(tài)下，“營(yíng)改增”可以為項(xiàng)目帶來(lái)280.5萬(wàn)元的節(jié)稅效果。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的有利影響

所有假設(shè)條件同表1分析的假設(shè)條件一致，此外，還假設(shè)稅金只涉及營(yíng)業(yè)稅或是增值稅，城建稅和教育分附加以及印花稅等小稅種由于所占比例很小，分析過(guò)程中暫時(shí)忽略不計(jì)。

由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅、而增值稅屬于價(jià)外稅，所以“營(yíng)改增”對(duì)收入的影響主要是要從收入中分離出銷(xiāo)項(xiàng)稅，利潤(rùn)表中收入由含稅收入轉(zhuǎn)為不含稅收入，從而降低收入總額?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)增值稅適用稅率為11%，因此，建筑施工板塊收入下降的幅度為9.91%。

由表2可知，“營(yíng)改增”后，雖然一般納稅人營(yíng)業(yè)收入額下降了，但利潤(rùn)總額比原來(lái)增加了280.5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)比原來(lái)增加了210.4萬(wàn)元。這說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額較多的一般納稅人來(lái)說(shuō)是有利的。

（三）國(guó)內(nèi)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的不利影響

鐵路項(xiàng)目一般施工條件都比較艱苦，受自然環(huán)境及人文環(huán)境影響，采購(gòu)渠道受限，因此施工所用二三類(lèi)材料（零星材料和初級(jí)材料如沙、石等）采購(gòu)渠道多為小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即使取得了小規(guī)模納稅人找稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也只能按照3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，即使是一般納稅人，由于國(guó)家的增值稅政策規(guī)定，提供砂、土、石料、混凝土的企業(yè)，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算，對(duì)于從這些企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原料，鐵路施工企業(yè)只能選擇按照6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再者，施工企業(yè)周期普遍比較長(zhǎng)，都是大批采購(gòu)，因管理不善導(dǎo)致的原材料丟失、毀損等，將引起進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，這樣，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又將減少一部分。在上述多種情況下，作為主要抵扣項(xiàng)目的材料所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額將大打折扣，很可能出現(xiàn)增值稅實(shí)際稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅的狀況，以及利潤(rùn)總額的下降。endprint

（四）海外經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

鐵路施工企業(yè)在國(guó)外有比較多的工程項(xiàng)目，因而分析“營(yíng)改增”對(duì)鐵路施工企業(yè)的影響不可避免要考慮到海外的項(xiàng)目工程的稅負(fù)變化情況。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，是否繼續(xù)免征境外提供的建筑勞務(wù)的增值稅也是需要考慮的問(wèn)題，如果不繼續(xù)免征，11%的高稅率將直接提高企業(yè)的稅負(fù)總額，減少企業(yè)的凈利潤(rùn)。

此外，“營(yíng)改增”后，如果海外工程不涉及國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)，那么“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響沒(méi)有變化。但是如果涉及到在國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資，改革前，所采購(gòu)的物資計(jì)入到海外工程項(xiàng)目的成本是含稅價(jià)款，改革后，涉及到國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣國(guó)內(nèi)總機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。如果可以抵扣，那么海外工程項(xiàng)目的成本將進(jìn)一步降低，有利于我國(guó)施工企業(yè)更好地?fù)屨紘?guó)外市場(chǎng)。如果說(shuō)不可以抵扣，是否可以按照出口退稅的辦法進(jìn)行出口退稅，以保證整個(gè)抵扣鏈條的完整性。無(wú)論是可以抵扣還是出口退稅，都將減少?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)；反之，將大大增加國(guó)內(nèi)總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，降低企業(yè)的凈利潤(rùn)。

（五）對(duì)經(jīng)營(yíng)分包模式的影響

鐵路施工企業(yè)的特點(diǎn)之一就是點(diǎn)多面廣，一個(gè)施工企業(yè)可能下屬有多個(gè)工程項(xiàng)目部，且這些項(xiàng)目遍布于全國(guó)各地，因而，一般的經(jīng)營(yíng)模式是將一些附屬的勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的當(dāng)?shù)貑挝?，尤其是勞?wù)分包。在改革之前，很多分包單位一般自帶機(jī)械設(shè)備提供勞務(wù)，比如說(shuō)挖掘機(jī)、裝載機(jī)等大型設(shè)備，以及一些小型的工人施工用的小型機(jī)械器具，這些機(jī)械器具的成本一般都納入到勞務(wù)成本中。“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)勢(shì)必要考慮所有可以抵扣的項(xiàng)目，因?yàn)閯趧?wù)成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而購(gòu)置或是租賃上述設(shè)備則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而對(duì)企業(yè)的分包模式產(chǎn)生較大的影響。

除了對(duì)外的勞務(wù)分包以外，對(duì)內(nèi)部還存在總包單位將建筑工程分包給其內(nèi)部法人單位，稅改前，營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳。稅改后，增值稅不允許代扣代繳，因此要按照法人單位之間的交易，由分包單位開(kāi)具給總包單位增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包單位以分包單位的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證進(jìn)行抵扣。

三、鐵路施工企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

從上述分析了解到，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響利弊兼半，改革的效果對(duì)同行業(yè)的各個(gè)企業(yè)可能存在差異，關(guān)鍵取決于在改革來(lái)臨前是否打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做好一切準(zhǔn)備。

（一）持續(xù)關(guān)注“營(yíng)改增”推進(jìn)情況，把握改革契機(jī)

一旦“營(yíng)改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對(duì)納稅主體的各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、核算模式、組織運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度等各個(gè)方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來(lái)的增值稅納稅人，需要及時(shí)了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般周期性比較長(zhǎng)，短則一兩年，長(zhǎng)則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購(gòu)原料，而一個(gè)工程可能處于前一半時(shí)間交納營(yíng)業(yè)稅后一半時(shí)間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫(kù)存比較多的原料在改革后無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。因而，未雨綢繆，時(shí)刻關(guān)注改革的趨勢(shì)，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營(yíng)改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對(duì)。雖然目前國(guó)家政策還未出臺(tái)，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，以充分的準(zhǔn)備來(lái)迎接改革的大浪潮。

（二）逐步規(guī)范管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

雖然“營(yíng)改增”還沒(méi)涉及到建筑行業(yè)，但是很多建筑業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始在內(nèi)部討論學(xué)習(xí)，并提出各種指導(dǎo)意見(jiàn)，以便應(yīng)對(duì)遲早到來(lái)的改革。對(duì)于鐵路施工行業(yè)而言，其企業(yè)特點(diǎn)決定事先借鑒“營(yíng)改增”先行企業(yè)的改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，逐步完善相應(yīng)的政策設(shè)計(jì)和執(zhí)行規(guī)范，并對(duì)改革過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)予以提示。比如，建立專(zhuān)門(mén)的研究小組，結(jié)合鐵路施工企業(yè)的實(shí)際狀況，在管理模式、部門(mén)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)、總分包管理、合同管理、物資設(shè)備管理、計(jì)價(jià)的方式等方面，研究“營(yíng)改增”政策給鐵路施工企業(yè)帶來(lái)的影響，初步形成相應(yīng)的管理規(guī)范文件。在國(guó)家政策正式出臺(tái)以后，再依據(jù)政策進(jìn)行調(diào)整。在研究過(guò)程中，事先考慮企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，可能存在由于會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性、人員的增值稅知識(shí)的缺乏和政策的不完善性可能導(dǎo)致增值稅的納稅申報(bào)不及時(shí)，致使企業(yè)承擔(dān)較大的稅負(fù)或是法律責(zé)任。因而，有必要匯總分析企業(yè)在“營(yíng)改增”后可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

（三）建立溝通平臺(tái)，鼓勵(lì)全員參與“營(yíng)改增”

鐵路施工企業(yè)一般點(diǎn)多，且管理層級(jí)多，往往第一線(xiàn)的管理層級(jí)遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題比較多，這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有時(shí)確實(shí)至關(guān)重要。因而，為了減少“營(yíng)改增”實(shí)施以后對(duì)相關(guān)人員的影響，企業(yè)很有必要進(jìn)行大力宣傳。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的溝通平臺(tái)，讓大家在工作過(guò)程中能夠換位思考，站在增值稅的角度來(lái)看目前的處理方式是否合理，并提出自己的想法建議。這樣，不僅可以配合企業(yè)的專(zhuān)門(mén)研究人員進(jìn)行研究分析，也有助于員工從心理上接受這項(xiàng)改革，推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施。

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路施工企業(yè)而言，其影響波及各個(gè)方面，其利弊取決于企業(yè)管理的規(guī)范程度，以及國(guó)家出臺(tái)的具體政策。因而，作為建筑業(yè)的主力軍，鐵路施工企業(yè)將積極關(guān)注“營(yíng)改增”的進(jìn)程。

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（四）海外經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

鐵路施工企業(yè)在國(guó)外有比較多的工程項(xiàng)目，因而分析“營(yíng)改增”對(duì)鐵路施工企業(yè)的影響不可避免要考慮到海外的項(xiàng)目工程的稅負(fù)變化情況。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，是否繼續(xù)免征境外提供的建筑勞務(wù)的增值稅也是需要考慮的問(wèn)題，如果不繼續(xù)免征，11%的高稅率將直接提高企業(yè)的稅負(fù)總額，減少企業(yè)的凈利潤(rùn)。

此外，“營(yíng)改增”后，如果海外工程不涉及國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)，那么“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響沒(méi)有變化。但是如果涉及到在國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資，改革前，所采購(gòu)的物資計(jì)入到海外工程項(xiàng)目的成本是含稅價(jià)款，改革后，涉及到國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣國(guó)內(nèi)總機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。如果可以抵扣，那么海外工程項(xiàng)目的成本將進(jìn)一步降低，有利于我國(guó)施工企業(yè)更好地?fù)屨紘?guó)外市場(chǎng)。如果說(shuō)不可以抵扣，是否可以按照出口退稅的辦法進(jìn)行出口退稅，以保證整個(gè)抵扣鏈條的完整性。無(wú)論是可以抵扣還是出口退稅，都將減少?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)；反之，將大大增加國(guó)內(nèi)總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，降低企業(yè)的凈利潤(rùn)。

（五）對(duì)經(jīng)營(yíng)分包模式的影響

鐵路施工企業(yè)的特點(diǎn)之一就是點(diǎn)多面廣，一個(gè)施工企業(yè)可能下屬有多個(gè)工程項(xiàng)目部，且這些項(xiàng)目遍布于全國(guó)各地，因而，一般的經(jīng)營(yíng)模式是將一些附屬的勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的當(dāng)?shù)貑挝?，尤其是勞?wù)分包。在改革之前，很多分包單位一般自帶機(jī)械設(shè)備提供勞務(wù)，比如說(shuō)挖掘機(jī)、裝載機(jī)等大型設(shè)備，以及一些小型的工人施工用的小型機(jī)械器具，這些機(jī)械器具的成本一般都納入到勞務(wù)成本中?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)勢(shì)必要考慮所有可以抵扣的項(xiàng)目，因?yàn)閯趧?wù)成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而購(gòu)置或是租賃上述設(shè)備則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而對(duì)企業(yè)的分包模式產(chǎn)生較大的影響。

除了對(duì)外的勞務(wù)分包以外，對(duì)內(nèi)部還存在總包單位將建筑工程分包給其內(nèi)部法人單位，稅改前，營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳。稅改后，增值稅不允許代扣代繳，因此要按照法人單位之間的交易，由分包單位開(kāi)具給總包單位增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包單位以分包單位的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證進(jìn)行抵扣。

三、鐵路施工企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

從上述分析了解到，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響利弊兼半，改革的效果對(duì)同行業(yè)的各個(gè)企業(yè)可能存在差異，關(guān)鍵取決于在改革來(lái)臨前是否打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做好一切準(zhǔn)備。

（一）持續(xù)關(guān)注“營(yíng)改增”推進(jìn)情況，把握改革契機(jī)

一旦“營(yíng)改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對(duì)納稅主體的各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、核算模式、組織運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度等各個(gè)方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來(lái)的增值稅納稅人，需要及時(shí)了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般周期性比較長(zhǎng)，短則一兩年，長(zhǎng)則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購(gòu)原料，而一個(gè)工程可能處于前一半時(shí)間交納營(yíng)業(yè)稅后一半時(shí)間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫(kù)存比較多的原料在改革后無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。因而，未雨綢繆，時(shí)刻關(guān)注改革的趨勢(shì)，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營(yíng)改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對(duì)。雖然目前國(guó)家政策還未出臺(tái)，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，以充分的準(zhǔn)備來(lái)迎接改革的大浪潮。

（二）逐步規(guī)范管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

雖然“營(yíng)改增”還沒(méi)涉及到建筑行業(yè)，但是很多建筑業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始在內(nèi)部討論學(xué)習(xí)，并提出各種指導(dǎo)意見(jiàn)，以便應(yīng)對(duì)遲早到來(lái)的改革。對(duì)于鐵路施工行業(yè)而言，其企業(yè)特點(diǎn)決定事先借鑒“營(yíng)改增”先行企業(yè)的改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，逐步完善相應(yīng)的政策設(shè)計(jì)和執(zhí)行規(guī)范，并對(duì)改革過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)予以提示。比如，建立專(zhuān)門(mén)的研究小組，結(jié)合鐵路施工企業(yè)的實(shí)際狀況，在管理模式、部門(mén)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)、總分包管理、合同管理、物資設(shè)備管理、計(jì)價(jià)的方式等方面，研究“營(yíng)改增”政策給鐵路施工企業(yè)帶來(lái)的影響，初步形成相應(yīng)的管理規(guī)范文件。在國(guó)家政策正式出臺(tái)以后，再依據(jù)政策進(jìn)行調(diào)整。在研究過(guò)程中，事先考慮企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，可能存在由于會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性、人員的增值稅知識(shí)的缺乏和政策的不完善性可能導(dǎo)致增值稅的納稅申報(bào)不及時(shí)，致使企業(yè)承擔(dān)較大的稅負(fù)或是法律責(zé)任。因而，有必要匯總分析企業(yè)在“營(yíng)改增”后可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

（三）建立溝通平臺(tái)，鼓勵(lì)全員參與“營(yíng)改增”

鐵路施工企業(yè)一般點(diǎn)多，且管理層級(jí)多，往往第一線(xiàn)的管理層級(jí)遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題比較多，這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有時(shí)確實(shí)至關(guān)重要。因而，為了減少“營(yíng)改增”實(shí)施以后對(duì)相關(guān)人員的影響，企業(yè)很有必要進(jìn)行大力宣傳。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的溝通平臺(tái)，讓大家在工作過(guò)程中能夠換位思考，站在增值稅的角度來(lái)看目前的處理方式是否合理，并提出自己的想法建議。這樣，不僅可以配合企業(yè)的專(zhuān)門(mén)研究人員進(jìn)行研究分析，也有助于員工從心理上接受這項(xiàng)改革，推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施。

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路施工企業(yè)而言，其影響波及各個(gè)方面，其利弊取決于企業(yè)管理的規(guī)范程度，以及國(guó)家出臺(tái)的具體政策。因而，作為建筑業(yè)的主力軍，鐵路施工企業(yè)將積極關(guān)注“營(yíng)改增”的進(jìn)程。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周艷.淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（18）.

[2] 張華.稅收“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的影響分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（2）.

[3] 吳禮峰.試論“營(yíng)改增”稅改過(guò)程中的難題及路徑選擇[J].中國(guó)證券期貨，2013（9）.

[4] 孫衛(wèi).“營(yíng)改增”稅改對(duì)財(cái)稅的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（10）.

[5] 許愛(ài)丹.淺論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（6）.

[6] 蔡芳方.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析[EB/OL]. http：//wenku.baidu.com/view/0fd74a9f51e79b89680226a2.html.

[7] 劉蓉.論“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑施工企業(yè)將面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2012（4）.endprint

（四）海外經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

鐵路施工企業(yè)在國(guó)外有比較多的工程項(xiàng)目，因而分析“營(yíng)改增”對(duì)鐵路施工企業(yè)的影響不可避免要考慮到海外的項(xiàng)目工程的稅負(fù)變化情況。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，是否繼續(xù)免征境外提供的建筑勞務(wù)的增值稅也是需要考慮的問(wèn)題，如果不繼續(xù)免征，11%的高稅率將直接提高企業(yè)的稅負(fù)總額，減少企業(yè)的凈利潤(rùn)。

此外，“營(yíng)改增”后，如果海外工程不涉及國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)，那么“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響沒(méi)有變化。但是如果涉及到在國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資，改革前，所采購(gòu)的物資計(jì)入到海外工程項(xiàng)目的成本是含稅價(jià)款，改革后，涉及到國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣國(guó)內(nèi)總機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。如果可以抵扣，那么海外工程項(xiàng)目的成本將進(jìn)一步降低，有利于我國(guó)施工企業(yè)更好地?fù)屨紘?guó)外市場(chǎng)。如果說(shuō)不可以抵扣，是否可以按照出口退稅的辦法進(jìn)行出口退稅，以保證整個(gè)抵扣鏈條的完整性。無(wú)論是可以抵扣還是出口退稅，都將減少?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)；反之，將大大增加國(guó)內(nèi)總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平，降低企業(yè)的凈利潤(rùn)。

（五）對(duì)經(jīng)營(yíng)分包模式的影響

鐵路施工企業(yè)的特點(diǎn)之一就是點(diǎn)多面廣，一個(gè)施工企業(yè)可能下屬有多個(gè)工程項(xiàng)目部，且這些項(xiàng)目遍布于全國(guó)各地，因而，一般的經(jīng)營(yíng)模式是將一些附屬的勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的當(dāng)?shù)貑挝?，尤其是勞?wù)分包。在改革之前，很多分包單位一般自帶機(jī)械設(shè)備提供勞務(wù)，比如說(shuō)挖掘機(jī)、裝載機(jī)等大型設(shè)備，以及一些小型的工人施工用的小型機(jī)械器具，這些機(jī)械器具的成本一般都納入到勞務(wù)成本中?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)勢(shì)必要考慮所有可以抵扣的項(xiàng)目，因?yàn)閯趧?wù)成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而購(gòu)置或是租賃上述設(shè)備則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而對(duì)企業(yè)的分包模式產(chǎn)生較大的影響。

除了對(duì)外的勞務(wù)分包以外，對(duì)內(nèi)部還存在總包單位將建筑工程分包給其內(nèi)部法人單位，稅改前，營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳。稅改后，增值稅不允許代扣代繳，因此要按照法人單位之間的交易，由分包單位開(kāi)具給總包單位增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包單位以分包單位的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證進(jìn)行抵扣。

三、鐵路施工企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

從上述分析了解到，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響利弊兼半，改革的效果對(duì)同行業(yè)的各個(gè)企業(yè)可能存在差異，關(guān)鍵取決于在改革來(lái)臨前是否打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做好一切準(zhǔn)備。

（一）持續(xù)關(guān)注“營(yíng)改增”推進(jìn)情況，把握改革契機(jī)

一旦“營(yíng)改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對(duì)納稅主體的各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、核算模式、組織運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度等各個(gè)方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來(lái)的增值稅納稅人，需要及時(shí)了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般周期性比較長(zhǎng)，短則一兩年，長(zhǎng)則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購(gòu)原料，而一個(gè)工程可能處于前一半時(shí)間交納營(yíng)業(yè)稅后一半時(shí)間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫(kù)存比較多的原料在改革后無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。因而，未雨綢繆，時(shí)刻關(guān)注改革的趨勢(shì)，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營(yíng)改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對(duì)。雖然目前國(guó)家政策還未出臺(tái)，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，以充分的準(zhǔn)備來(lái)迎接改革的大浪潮。

（二）逐步規(guī)范管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

雖然“營(yíng)改增”還沒(méi)涉及到建筑行業(yè)，但是很多建筑業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始在內(nèi)部討論學(xué)習(xí)，并提出各種指導(dǎo)意見(jiàn)，以便應(yīng)對(duì)遲早到來(lái)的改革。對(duì)于鐵路施工行業(yè)而言，其企業(yè)特點(diǎn)決定事先借鑒“營(yíng)改增”先行企業(yè)的改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，逐步完善相應(yīng)的政策設(shè)計(jì)和執(zhí)行規(guī)范，并對(duì)改革過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)予以提示。比如，建立專(zhuān)門(mén)的研究小組，結(jié)合鐵路施工企業(yè)的實(shí)際狀況，在管理模式、部門(mén)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)、總分包管理、合同管理、物資設(shè)備管理、計(jì)價(jià)的方式等方面，研究“營(yíng)改增”政策給鐵路施工企業(yè)帶來(lái)的影響，初步形成相應(yīng)的管理規(guī)范文件。在國(guó)家政策正式出臺(tái)以后，再依據(jù)政策進(jìn)行調(diào)整。在研究過(guò)程中，事先考慮企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，可能存在由于會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性、人員的增值稅知識(shí)的缺乏和政策的不完善性可能導(dǎo)致增值稅的納稅申報(bào)不及時(shí)，致使企業(yè)承擔(dān)較大的稅負(fù)或是法律責(zé)任。因而，有必要匯總分析企業(yè)在“營(yíng)改增”后可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

（三）建立溝通平臺(tái)，鼓勵(lì)全員參與“營(yíng)改增”

鐵路施工企業(yè)一般點(diǎn)多，且管理層級(jí)多，往往第一線(xiàn)的管理層級(jí)遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題比較多，這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有時(shí)確實(shí)至關(guān)重要。因而，為了減少“營(yíng)改增”實(shí)施以后對(duì)相關(guān)人員的影響，企業(yè)很有必要進(jìn)行大力宣傳。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的溝通平臺(tái)，讓大家在工作過(guò)程中能夠換位思考，站在增值稅的角度來(lái)看目前的處理方式是否合理，并提出自己的想法建議。這樣，不僅可以配合企業(yè)的專(zhuān)門(mén)研究人員進(jìn)行研究分析，也有助于員工從心理上接受這項(xiàng)改革，推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施。

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路施工企業(yè)而言，其影響波及各個(gè)方面，其利弊取決于企業(yè)管理的規(guī)范程度，以及國(guó)家出臺(tái)的具體政策。因而，作為建筑業(yè)的主力軍，鐵路施工企業(yè)將積極關(guān)注“營(yíng)改增”的進(jìn)程。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周艷.淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（18）.

[2] 張華.稅收“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的影響分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（2）.

[3] 吳禮峰.試論“營(yíng)改增”稅改過(guò)程中的難題及路徑選擇[J].中國(guó)證券期貨，2013（9）.

[4] 孫衛(wèi).“營(yíng)改增”稅改對(duì)財(cái)稅的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（10）.

[5] 許愛(ài)丹.淺論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（6）.

[6] 蔡芳方.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析[EB/OL]. http：//wenku.baidu.com/view/0fd74a9f51e79b89680226a2.html.

[7] 劉蓉.論“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑施工企業(yè)將面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2012（4）.endprint