劉友夫+文慧

【摘 要】 基于交通運(yùn)輸業(yè)已被納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)這一大背景，文章以交通運(yùn)輸業(yè)為研究對(duì)象，通過結(jié)合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，引用具體數(shù)據(jù)對(duì)比分析了不同納稅人在此次稅改中的稅負(fù)變化。研究結(jié)果表明交通運(yùn)輸業(yè)在此次稅改中整體稅負(fù)上升，進(jìn)而對(duì)形成原因進(jìn)行了深入探討，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)政策建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 交通運(yùn)輸業(yè)； 稅負(fù)變化

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0122-03

一、引言

2011年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了《“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)方案》，該方案于2012年1月1日起率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。繼上海試點(diǎn)后，2012年7月，溫家寶同志在主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定從2012年8月1日起至年底，將營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國8個(gè)省市，同時(shí)還決定于2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍并逐步在全國推廣。2013年12月，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件，規(guī)定自2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸納入“營改增”試點(diǎn)范圍。

從試點(diǎn)方案來看，營業(yè)稅改征增值稅（下文統(tǒng)稱“營改增”）內(nèi)容主要包括：（1）試點(diǎn)行業(yè)首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是物流輔助服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（廣告服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）；交通運(yùn)輸業(yè)主要包括航空、陸路、水路以及管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）稅率變化，現(xiàn)行增值稅一般納稅人征收率主要是17%的基本稅率和13%的優(yōu)惠稅率，“營改增”后，針對(duì)前述行業(yè)新增了11%和6%兩檔稅率，其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%的稅率。

試點(diǎn)運(yùn)行以來，整體上企業(yè)稅負(fù)有所減輕，原征收營業(yè)稅的企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、材料等增值稅應(yīng)稅貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，原征收增值稅的企業(yè)購買的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)也可以進(jìn)行抵扣。但是，在整體稅負(fù)減輕的背景下，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增，這一現(xiàn)象引起了較為廣泛的社會(huì)關(guān)注。

二、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）在一定程度上有效解決重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)企業(yè)間分工與協(xié)作

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，每流轉(zhuǎn)一次就會(huì)對(duì)流轉(zhuǎn)額征一次稅，增值稅實(shí)行可抵扣制度，而營業(yè)稅則全額征稅，不允許抵扣?！盃I改增”前，交通運(yùn)輸企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人，即便是外購了燃料、固定資產(chǎn)、勞務(wù)等增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)都不能進(jìn)行抵扣，因此出現(xiàn)對(duì)同一納稅主體重復(fù)征稅現(xiàn)象，并且現(xiàn)實(shí)中有很多企業(yè)為了避稅，傾向采用生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營模式，不利于專業(yè)化分工。“營改增”后，企業(yè)只要獲取了增值稅專業(yè)發(fā)票，就可以憑票抵扣，刺激企業(yè)對(duì)其利潤貢獻(xiàn)不大的服務(wù)外包，提高專業(yè)化分工程度，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有利于降低交通運(yùn)輸企業(yè)及上下游企業(yè)的經(jīng)營成本

“營改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)以前不能抵扣的外購燃料、修理勞務(wù)及固定資產(chǎn)可以憑票抵扣，在一定程度上減輕了交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行更新改造、技術(shù)升級(jí)；同時(shí)，由于“營改增”打通了產(chǎn)業(yè)鏈上下游的抵扣鏈條，使得上下游原增值稅一般納稅人可抵扣范圍擴(kuò)大，有利于減輕整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)營成本。

（三）有利于降低交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理

在實(shí)際工作中，存在大量的增值稅和營業(yè)稅并存的現(xiàn)象，即混合銷售和兼營行為。對(duì)于單純的混合銷售或兼營行為，不少財(cái)務(wù)人員不能正確劃分，當(dāng)兩種行為并存時(shí)，無疑是難上加難。如果企業(yè)無法正確劃分，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人從事營業(yè)稅兼營項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，從高確定適用稅率?！盃I改增”后，這種混合銷售行為和兼營行為將將大大減少，不僅有效降低了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也簡化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理工作。

三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響分析

（一）數(shù)據(jù)對(duì)比

雖然“營改增”在理論上有前述種種優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)了交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增的尷尬局面，下面本文將對(duì)不同納稅人的稅負(fù)變化進(jìn)行分析。

例1：以某試點(diǎn)市交通運(yùn)輸企業(yè)為例，假定該小規(guī)模納稅人營業(yè)收入1 000萬元。

由表1計(jì)算得出，“營改增”后，小規(guī)模納稅人改交的增值稅稅額比營業(yè)稅稅額減少2.9%，整體稅負(fù)下降1.38%，凈利潤增加2.25%。因此，“營改增”可以降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，增加凈利潤，但變化幅度并不明顯。

例2：以某試點(diǎn)市交通運(yùn)輸企業(yè)為例，假定該一般納稅人營業(yè)收入為1 000萬元。

由表2計(jì)算得出，“營改增”后，該一般納稅人改交的增值稅增加79.03%，整體稅負(fù)增加15.73%，凈利潤下降14.22%。因此，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人而言，營改增不僅導(dǎo)致其總體稅負(fù)增加，同時(shí)減少了企業(yè)的留存收益。

（二）稅負(fù)變化綜合分析

1.稅率變化。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”前交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，稅改后增值稅名義稅率為3%，實(shí)際稅率為2.91%①，稅率下降了。對(duì)于一般納稅人而言，由3%上升到9.91%②。即使考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的因素，9.91%的稅率增長幅度還是較大的。

2.可抵扣項(xiàng)目范圍窄。交通運(yùn)輸業(yè)的成本項(xiàng)目主要是勞務(wù)、燃料、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)以及自有職工薪酬。雖然試點(diǎn)方案中規(guī)定外購的固定資產(chǎn)、勞務(wù)、燃料產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但實(shí)際工作中可抵扣部分主要是燃料，只占30%左右。而占比重相當(dāng)大的部分如路橋費(fèi)、自有職工薪酬、保險(xiǎn)費(fèi)卻不允許抵扣，于稅改前外購的固定資產(chǎn)、勞務(wù)、燃料亦不允許抵扣。這樣一來，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際可抵扣范圍便小了很多。有很多學(xué)者提出“營改增”后外購固定資產(chǎn)能產(chǎn)生一筆較大的進(jìn)項(xiàng)稅，但筆者認(rèn)為，交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)更新并不會(huì)太快，尤其是對(duì)那些在稅改前已經(jīng)完成更新改造的企業(yè)來說，存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣將直接影響交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)高低。endprint

3.無法抵扣現(xiàn)象。對(duì)于試點(diǎn)方案中允許抵扣的項(xiàng)目，往往出現(xiàn)由于無法獲取增值稅專用發(fā)票而不能抵扣的現(xiàn)象，比如修理費(fèi)。眾所周知，交通運(yùn)輸工具在運(yùn)輸過程中修理較為頻繁，尤其是長途運(yùn)輸，小型修理店在便利性和價(jià)格方面都要優(yōu)于4S店和大型修理店，而大部分的小型修理店并不具有增值稅專用發(fā)票的開票資格。因此，修理費(fèi)常常得不到全面抵扣。這樣一來，又進(jìn)一步限制了交通運(yùn)輸企業(yè)的抵扣范圍。

四、應(yīng)對(duì)策略

“營改增”是順應(yīng)我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、完善稅收制度、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必然趨勢，而目前對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來說并沒有達(dá)到減稅的初衷，這說明營改增政策中還有一些值得商榷的地方。因此，筆者提出以下幾點(diǎn)相關(guān)建議：

（一）從政府角度，逐步完善試點(diǎn)方案

“營改增”后，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不減反增這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為影響增值稅一般納稅人稅負(fù)高低的直接因素就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的大小，只要進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到一定數(shù)量，稅負(fù)就可以降下來。首先，由于交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣范圍局限于外購燃料、勞務(wù)、固定資產(chǎn)，而占成本比重相當(dāng)大的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及自有職工薪酬不能抵扣將會(huì)限制稅負(fù)的減輕。對(duì)于此問題，筆者認(rèn)為稅法可以參考增值稅中運(yùn)費(fèi)的抵扣規(guī)則，規(guī)定企業(yè)按照這三項(xiàng)費(fèi)用總額的百分比（比如7%）進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，對(duì)于爭議較大的存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣問題，一部分學(xué)者認(rèn)為按照存量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵扣，筆者認(rèn)為可以考慮將存量固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，但應(yīng)該以2009年1月1日為臨界點(diǎn)，因?yàn)樵鲋刀愑?009年由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，因此存量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵扣要與稅法相符。最后，政府可以適當(dāng)考慮對(duì)稅負(fù)增長較大的行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼，穩(wěn)定短期稅負(fù)，幫助這類行業(yè)較好地完成過渡。

（二）從企業(yè)角度，合理進(jìn)行稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)變納稅人身份。試點(diǎn)方案中規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過500萬的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的開票納稅人，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于那些不能獲得充足進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)，可以考慮將公司分拆，使得各公司的應(yīng)稅勞務(wù)低于一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以試點(diǎn)區(qū)某交通運(yùn)輸企業(yè)為例，假設(shè)該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為800萬元，那么應(yīng)納增值稅為42.97萬元③，如果將該公司分拆為兩個(gè)公司，各取得400萬元的收入，按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)繳納的增值稅為23.3萬元④，減少了19.67萬元。

2.合理安排增值稅抵扣時(shí)機(jī)。交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)合理安排增值稅專用發(fā)票的開具和取得，使得銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相互配比，避免提前納稅。比如，在月底發(fā)生的業(yè)務(wù)，企業(yè)可以跟客戶溝通推遲到次月月初，減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；對(duì)于本月內(nèi)發(fā)生的采購或其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)盡可能在本月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營活動(dòng)的前提下合理規(guī)劃固定資產(chǎn)的采購和處置，對(duì)于那些購入時(shí)間比較長、維修費(fèi)用較高，尤其是在2009年1月1日之前購買且尚未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以考慮出售這部分資產(chǎn)，通過再購買以增加本期進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅負(fù)。

五、小結(jié)

整體上看，“營改增”在一定程度上減輕了大部分納稅人的稅負(fù)，迎合了國家結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。但對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的交通運(yùn)輸業(yè)，稅負(fù)不減反增的問題，不僅企業(yè)要做好準(zhǔn)備積極應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，政府部門也要切實(shí)考慮企業(yè)利益，制定相應(yīng)的過渡性政策，為穩(wěn)步推進(jìn)”營改增”進(jìn)程、提升整體經(jīng)濟(jì)活力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[S].2011.

[2] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)通知[S].2013.

[3] 朱姝.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5）.

[4] 鄧飛.“營改增”前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（2）.endprint

3.無法抵扣現(xiàn)象。對(duì)于試點(diǎn)方案中允許抵扣的項(xiàng)目，往往出現(xiàn)由于無法獲取增值稅專用發(fā)票而不能抵扣的現(xiàn)象，比如修理費(fèi)。眾所周知，交通運(yùn)輸工具在運(yùn)輸過程中修理較為頻繁，尤其是長途運(yùn)輸，小型修理店在便利性和價(jià)格方面都要優(yōu)于4S店和大型修理店，而大部分的小型修理店并不具有增值稅專用發(fā)票的開票資格。因此，修理費(fèi)常常得不到全面抵扣。這樣一來，又進(jìn)一步限制了交通運(yùn)輸企業(yè)的抵扣范圍。

四、應(yīng)對(duì)策略

“營改增”是順應(yīng)我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、完善稅收制度、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必然趨勢，而目前對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來說并沒有達(dá)到減稅的初衷，這說明營改增政策中還有一些值得商榷的地方。因此，筆者提出以下幾點(diǎn)相關(guān)建議：

（一）從政府角度，逐步完善試點(diǎn)方案

“營改增”后，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不減反增這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為影響增值稅一般納稅人稅負(fù)高低的直接因素就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的大小，只要進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到一定數(shù)量，稅負(fù)就可以降下來。首先，由于交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣范圍局限于外購燃料、勞務(wù)、固定資產(chǎn)，而占成本比重相當(dāng)大的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及自有職工薪酬不能抵扣將會(huì)限制稅負(fù)的減輕。對(duì)于此問題，筆者認(rèn)為稅法可以參考增值稅中運(yùn)費(fèi)的抵扣規(guī)則，規(guī)定企業(yè)按照這三項(xiàng)費(fèi)用總額的百分比（比如7%）進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，對(duì)于爭議較大的存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣問題，一部分學(xué)者認(rèn)為按照存量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵扣，筆者認(rèn)為可以考慮將存量固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，但應(yīng)該以2009年1月1日為臨界點(diǎn)，因?yàn)樵鲋刀愑?009年由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，因此存量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵扣要與稅法相符。最后，政府可以適當(dāng)考慮對(duì)稅負(fù)增長較大的行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼，穩(wěn)定短期稅負(fù)，幫助這類行業(yè)較好地完成過渡。

（二）從企業(yè)角度，合理進(jìn)行稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)變納稅人身份。試點(diǎn)方案中規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過500萬的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的開票納稅人，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于那些不能獲得充足進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)，可以考慮將公司分拆，使得各公司的應(yīng)稅勞務(wù)低于一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以試點(diǎn)區(qū)某交通運(yùn)輸企業(yè)為例，假設(shè)該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為800萬元，那么應(yīng)納增值稅為42.97萬元③，如果將該公司分拆為兩個(gè)公司，各取得400萬元的收入，按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)繳納的增值稅為23.3萬元④，減少了19.67萬元。

2.合理安排增值稅抵扣時(shí)機(jī)。交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)合理安排增值稅專用發(fā)票的開具和取得，使得銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相互配比，避免提前納稅。比如，在月底發(fā)生的業(yè)務(wù)，企業(yè)可以跟客戶溝通推遲到次月月初，減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；對(duì)于本月內(nèi)發(fā)生的采購或其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)盡可能在本月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營活動(dòng)的前提下合理規(guī)劃固定資產(chǎn)的采購和處置，對(duì)于那些購入時(shí)間比較長、維修費(fèi)用較高，尤其是在2009年1月1日之前購買且尚未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以考慮出售這部分資產(chǎn)，通過再購買以增加本期進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅負(fù)。

五、小結(jié)

整體上看，“營改增”在一定程度上減輕了大部分納稅人的稅負(fù)，迎合了國家結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。但對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的交通運(yùn)輸業(yè)，稅負(fù)不減反增的問題，不僅企業(yè)要做好準(zhǔn)備積極應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，政府部門也要切實(shí)考慮企業(yè)利益，制定相應(yīng)的過渡性政策，為穩(wěn)步推進(jìn)”營改增”進(jìn)程、提升整體經(jīng)濟(jì)活力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[S].2011.

[2] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)通知[S].2013.

[3] 朱姝.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5）.

[4] 鄧飛.“營改增”前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（2）.endprint

3.無法抵扣現(xiàn)象。對(duì)于試點(diǎn)方案中允許抵扣的項(xiàng)目，往往出現(xiàn)由于無法獲取增值稅專用發(fā)票而不能抵扣的現(xiàn)象，比如修理費(fèi)。眾所周知，交通運(yùn)輸工具在運(yùn)輸過程中修理較為頻繁，尤其是長途運(yùn)輸，小型修理店在便利性和價(jià)格方面都要優(yōu)于4S店和大型修理店，而大部分的小型修理店并不具有增值稅專用發(fā)票的開票資格。因此，修理費(fèi)常常得不到全面抵扣。這樣一來，又進(jìn)一步限制了交通運(yùn)輸企業(yè)的抵扣范圍。

四、應(yīng)對(duì)策略

“營改增”是順應(yīng)我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、完善稅收制度、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必然趨勢，而目前對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來說并沒有達(dá)到減稅的初衷，這說明營改增政策中還有一些值得商榷的地方。因此，筆者提出以下幾點(diǎn)相關(guān)建議：

（一）從政府角度，逐步完善試點(diǎn)方案

“營改增”后，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不減反增這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為影響增值稅一般納稅人稅負(fù)高低的直接因素就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的大小，只要進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到一定數(shù)量，稅負(fù)就可以降下來。首先，由于交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣范圍局限于外購燃料、勞務(wù)、固定資產(chǎn)，而占成本比重相當(dāng)大的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及自有職工薪酬不能抵扣將會(huì)限制稅負(fù)的減輕。對(duì)于此問題，筆者認(rèn)為稅法可以參考增值稅中運(yùn)費(fèi)的抵扣規(guī)則，規(guī)定企業(yè)按照這三項(xiàng)費(fèi)用總額的百分比（比如7%）進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，對(duì)于爭議較大的存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣問題，一部分學(xué)者認(rèn)為按照存量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵扣，筆者認(rèn)為可以考慮將存量固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，但應(yīng)該以2009年1月1日為臨界點(diǎn)，因?yàn)樵鲋刀愑?009年由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，因此存量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵扣要與稅法相符。最后，政府可以適當(dāng)考慮對(duì)稅負(fù)增長較大的行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼，穩(wěn)定短期稅負(fù)，幫助這類行業(yè)較好地完成過渡。

（二）從企業(yè)角度，合理進(jìn)行稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)變納稅人身份。試點(diǎn)方案中規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過500萬的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的開票納稅人，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于那些不能獲得充足進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)，可以考慮將公司分拆，使得各公司的應(yīng)稅勞務(wù)低于一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以試點(diǎn)區(qū)某交通運(yùn)輸企業(yè)為例，假設(shè)該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為800萬元，那么應(yīng)納增值稅為42.97萬元③，如果將該公司分拆為兩個(gè)公司，各取得400萬元的收入，按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)繳納的增值稅為23.3萬元④，減少了19.67萬元。

2.合理安排增值稅抵扣時(shí)機(jī)。交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)合理安排增值稅專用發(fā)票的開具和取得，使得銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相互配比，避免提前納稅。比如，在月底發(fā)生的業(yè)務(wù)，企業(yè)可以跟客戶溝通推遲到次月月初，減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；對(duì)于本月內(nèi)發(fā)生的采購或其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)盡可能在本月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營活動(dòng)的前提下合理規(guī)劃固定資產(chǎn)的采購和處置，對(duì)于那些購入時(shí)間比較長、維修費(fèi)用較高，尤其是在2009年1月1日之前購買且尚未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以考慮出售這部分資產(chǎn)，通過再購買以增加本期進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅負(fù)。

五、小結(jié)

整體上看，“營改增”在一定程度上減輕了大部分納稅人的稅負(fù)，迎合了國家結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。但對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的交通運(yùn)輸業(yè)，稅負(fù)不減反增的問題，不僅企業(yè)要做好準(zhǔn)備積極應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，政府部門也要切實(shí)考慮企業(yè)利益，制定相應(yīng)的過渡性政策，為穩(wěn)步推進(jìn)”營改增”進(jìn)程、提升整體經(jīng)濟(jì)活力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[S].2011.

[2] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)通知[S].2013.

[3] 朱姝.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5）.

[4] 鄧飛.“營改增”前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（2）.endprint