王漪　李揚

【摘 要】 近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費總量呈現(xiàn)井噴式增長，但科研經(jīng)費管理的粗放與之極不匹配。目前頻繁出現(xiàn)的科研經(jīng)費使用中的違法違紀問題已在社會上產(chǎn)生很大的負面影響，因此加強科研經(jīng)費管理已成為全社會廣泛關注的熱點問題。文章針對高?？蒲薪?jīng)費使用中的問題，從高校財務管理的角度進行探討，進而提出加強科研經(jīng)費管理的新思路。

【關鍵詞】 高校； 科研經(jīng)費； 財務管理

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0103-03

一、加強我國高?？蒲薪?jīng)費財務管理的迫切性

近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費總量呈現(xiàn)井噴式持續(xù)增長，很多高校提出走科研興校之路。然而，隨著高校科研經(jīng)費總量的急劇增長，科研經(jīng)費管理的粗放的問題日益突顯，頻繁出現(xiàn)的科研經(jīng)費使用中的違法違紀問題給國家造成損失，也在社會上給高校造成負面影響，因此加強高?？蒲薪?jīng)費管理已成為亟待解決的高校財務管理重要問題。

2011年12月教育部下發(fā)了《關于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策加強高?？蒲薪?jīng)費管理的通知》（教財〔2011〕12號），旨在規(guī)范科研經(jīng)費使用及轉(zhuǎn)撥管理，提出科研經(jīng)費管理制度建設等要求。2012年12月，教育部再次下發(fā)《關于進一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姟罚ń瘫O(jiān)〔2012〕6號），提出要建立健全高校科研管理機制，依法嚴懲套取、濫用、中飽私囊等違法違紀行為。2013年3月21日教育部辦公廳發(fā)布《關于在部署院校開展科研經(jīng)費管理自查自糾工作的通知》（教財廳函〔2013〕12號）。該文件對高校建立健全科研經(jīng)費管理體制和運行機制，提升科研經(jīng)費管理水平具有重要意義。

二、當前高?？蒲薪?jīng)費財務管理存在的主要問題分析

近年來，高?？蒲薪?jīng)費財務管理的普遍弱化問題已引起社會各方面的高度重視，把脈問診，找準存在問題的深層次原因，深入剖析，尋求積極解決路徑，這是當前和今后高?？蒲薪?jīng)費管理的根本著力點。

（一）分散式管理導致管理弱化

長期以來，高校對科研經(jīng)費實行分散式管理，科研項目管理部門與科研經(jīng)費管理部門各自為政，這種分散式管理必然導致科研經(jīng)費管理的弱化。按分工及職責，科研部門負責項目申報及日常管理、績效評價等工作，財務部門負責項目日常資金管理、會計核算等工作，但實際工作中須交叉配合共同負責的地帶卻成為了管理的盲點。財務人員在繁忙的日常財務管理中，過于依靠科研部門管理，加之對科研項目的科學性不了解，導致財務管理越來越弱化。科研部門認為，科研項目申報不易，要多鼓勵，不易管得太緊。項目主持人更認為自己對經(jīng)費享有當然的支配權，財務人員的管理就是服務。分散式管理導致管理弱化，而支出管理的失控，必然產(chǎn)生嚴重的違法違紀問題。

（二）預算管理機制不完善，制度約束力弱化

預算管理是高校各類經(jīng)費管理的核心所在?？蒲薪?jīng)費的預算管理對科研經(jīng)費全程管理能起到?jīng)Q定性的作用。但高?？蒲薪?jīng)費預算管理機制不完善，導致各類管理制度約束力弱化。首先是科研項目預算的編制一般是項目負責人向科研管理部門報草案，科研管理部門既不懂財務也不一定懂科研項目，因此對項目負責人上報的預算審核意見基本同意，財務部門也只有認可科研部門的預算批復。最終造成預算不能全面真實地反映項目成本，科研項目預算執(zhí)行中的隨意性使得科研人員把預算管理拋在一邊，等科研項目結題驗收時再做調(diào)整應對，導致科研部門和財務部門都無法保證經(jīng)費支出的合理性和科學性。如此一來，各類管理制度約束力嚴重弱化，直接造成科研經(jīng)費管理制度形同虛設。

（三）科研設備等固定資產(chǎn)購置隨意，管理不善

目前，高?？蒲薪?jīng)費對大型專用設備的購置往往是項目負責人說了算，學校層面缺少可行性論證，造成科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)閑置浪費現(xiàn)象屢見不鮮。長期以來，絕大多數(shù)學校對項目主持人的設備購置要求，最多是走個程序，然后一路綠燈，財務、審計監(jiān)督嚴重缺失，導致購置的科研設備出現(xiàn)大量閑置浪費和流失。高校無形資產(chǎn)長期以來未得到應有重視，科研積累的大量專利、非專利技術、版權、軟件等自創(chuàng)無形資產(chǎn)都缺乏有效的監(jiān)管，也未能形成有效路徑進入市場轉(zhuǎn)化，造成的流失浪費難以估算。

（四）科研成本核算體系不完善，使得科研成本分析評價失去意義

高?？蒲许椖靠冃Э己嗽u價的核心是科研項目成本的分析評價。國家科技部聯(lián)合相關部委發(fā)布的文件，將科研課題費定義為：課題研究產(chǎn)生的全部直接和間接費用。近年來，高?？蒲谐杀狙芯恳渤蔀闊狳c，直接費用容易量化，核算相對簡單，而間接費用構成復雜，難以量化，核算困難。高校的科研活動與教學有著密切的關聯(lián)，學校的實驗設備、場地設施、實驗耗材、水電等公用能耗均為教學科研共享的，項目負責人一方面很難區(qū)分應分攤到項目列支的攤銷費用，另一方面也認為“肉爛在鍋里”，沒必要分這么細，而科研管理部門和財務部門也沒更好的辦法確定費用分攤機制，最終使得科研項目成本核算不完全，不能真實完整地反映科研項目的成本歸集，導致科研成本分析評價信息失去現(xiàn)實意義。

（五）科研項目結題與經(jīng)費結余相背離，后續(xù)監(jiān)管缺失

高?？蒲薪?jīng)費管理、使用的失控，導致科研項目結題與經(jīng)費結余相背離。一方面項目負責人科研項目決算不及時，另一方面項目負責人結題不結賬，從而產(chǎn)生很多項目已結題但項目結余經(jīng)費仍然長期使用的現(xiàn)象。科研項目結題后結余經(jīng)費管理的使用監(jiān)管缺失，科研管理部門和財務、審計都無從管理，課題負責人的后續(xù)支出更是五花八門，還有些課題負責人將剩余經(jīng)費長期掛在賬上隨意支取，已變性為項目負責人的賬內(nèi)“小金庫”，后續(xù)監(jiān)管嚴重缺失。

三、新形勢下高?？蒲薪?jīng)費的財務管理的新思路

（一）理順流程、規(guī)范管理

在高?？蒲薪?jīng)費管理體系中，財務管理部門應處于中心地位，由財務部門牽頭協(xié)調(diào)，逐步理順與科研、資產(chǎn)管理、審計等部門密切配合的業(yè)務處理流程，使規(guī)范管理成為常態(tài)。endprint

1.財務部門。財務部門提供預算管理先導的財務管理服務，實行項目資金專戶管理制，與項目負責人要加強溝通，確保項目資金確認到項目負責人；預算管理和執(zhí)行方面，合理編制科研經(jīng)費預算，指導科研人員執(zhí)行預算，項目結題由財務提供真實報賬數(shù)據(jù)，并對項目成本效益進行分析；財務報銷時審核支出的規(guī)范性、合規(guī)性，對無預算、超預算的支出不得列支；對國有資產(chǎn)購置、驗收手續(xù)和簽批流程等應與資產(chǎn)管理部門協(xié)同管理；按財務核算要求進行科研項目的直接和間接成本核算，盡可能是完全成本歸集，真實、完整地反映科研項目最終成本。

2.資產(chǎn)管理等部門。應加強國有資產(chǎn)的監(jiān)督控制，聯(lián)合設備采購部門從全校層面出臺大額設備采購政府采購制度，對大型設備采購須組織學校層面的專家論證，還要履行審批和備案程序，校級資產(chǎn)管理信息平臺要對科研資產(chǎn)購置信息予以公示，加大監(jiān)督范圍。

3.科研管理部門。主要負責科研項目組織申報、合同的審批與備案等常規(guī)工作；項目實行過程中要對科研項目進行管理和監(jiān)督，協(xié)助項目負責人做好項目結題工作；健全項目經(jīng)費剩余管理和監(jiān)督制度。

4.學校內(nèi)部審計部門要把握學?？蒲薪?jīng)費的實時動態(tài)，監(jiān)督結題項目的預算編制和執(zhí)行情況，完成結題審計。

具體業(yè)務處理流程圖如圖1。

（二）科學制定科研經(jīng)費的預、決算制度

1.制定科學的科研經(jīng)費預算管理制度

科研經(jīng)費預算管理是集預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制、預算考核為一體的科學管理體制。從現(xiàn)狀看，預算編制的問題較多，主要是項目負責人預算意識不強，預算成了估算，失去規(guī)范性和科學性。預算編制過程中，財務部門應幫助科研負責人加深對科研經(jīng)費科目的理解，項目的支出標準及支出結構比例要明晰，預算編制的科學性、合規(guī)性是維護預算執(zhí)行剛性的必要前提條件。其次，在預算執(zhí)行過程中，財務人員要定期告知科研人員預算執(zhí)行進度、支出等情況，有條件的要為科研負責人提供網(wǎng)絡實時科研經(jīng)費查詢?？蒲胸撠熑艘惨獙W習相關財經(jīng)制度，在實際報銷中理解支持配合財務人員的工作。科研負責人如因特殊原因須要預算調(diào)整，應先書面向科研項目管理部門及財務部門提出預算調(diào)整申請，得到審核同意調(diào)整后方可執(zhí)行，科研負責人不得擅自調(diào)整、變更預算，更不得擴大科研經(jīng)費開支范圍和支出標準。

2.完善科研經(jīng)費決算管理制度

高校科研項目完成周期一般為3～5年，由于前期預算編制不到位，預算執(zhí)行控制力弱化，編制科研經(jīng)費決算成了難以解決的問題。科研經(jīng)費決算報表編制一般都是由項目負責人自行填報，填報的隨意性造成報表數(shù)據(jù)與財務賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異。還有少數(shù)科研人員日常支出隨意，到?jīng)Q算時擅自調(diào)整、美化支出結構，造成虛假決算報表與實際支出賬面兩張皮的現(xiàn)象。因此要加強科研項目決算的審計工作，財務決算報表的編制及上報需經(jīng)學校財務人員審核簽章，確保賬實相符，而經(jīng)財務負責人簽字確認后的決算報表仍需由校內(nèi)審計簽審后方可生效。

（三）由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡管理信息平臺

高校應盡快建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡管理信息平臺，科研經(jīng)費管理應由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。高校依托網(wǎng)絡可以對科研經(jīng)費實現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)督。首先是科研部門將科研課題名稱、經(jīng)費來源、研究期限及預算方案等信息錄至課題負責人名下，財務部門將到賬的每筆收入、發(fā)生的各類支出明細也錄入課題負責人名下，此時課題負責人只需通過密碼認證即可查詢到自己名下科研經(jīng)費的各種信息，為加強管理提供依據(jù)。各職能部門也可以通過信息平臺及時了解真實完整信息，從而形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互依托，管理變得更為高效透明。如：科研管理部門可實時監(jiān)督管理；審計人員可全過程跟蹤監(jiān)督審計，實現(xiàn)科研經(jīng)費由事后監(jiān)督審計向事中監(jiān)督審計的轉(zhuǎn)變；財務部門更是服務與管理并重，提高了工作效率。

（四）構建科研項目成本核算體系

1.科目設置要規(guī)范。首先要設置科研收入、科研成本、管理費用、財務費用、科研結余等一級會計科目，反映收入、成本及結余情況。然后對科研收入、管理費用、財務費用、科研結余等設立二級明細科目，進行二級明細核算。對科研成本除設直接成本、間接成本二級明細科目核算，還要分類進行三級明細科目核算?？蒲泄芾聿块T與財務部門要認真研究制定科研項目支出管理各項規(guī)定，制定合理的支出范圍和標準。

2.完善成本核算制度。鑒于高?？蒲许椖砍杀竞怂愕幕靵y現(xiàn)狀，《高等學校財務制度》（2013年1月1日起實施）對高校科研經(jīng)費成本范圍、成本項目、成本計算方法等方面作了明確規(guī)定。當前高校亟待解決的是完善成本核算制度，嚴格按權責發(fā)生制的原則進行完全成本歸集，尤其是要將間接成本合理分攤到各個科研項目成本中去，真實還原科研項目成本。

（五）加大科研項目績效考評與審計力度

1.加強中期結題評估、嚴格結題績效評估

高?？蒲许椖恐衅诮Y題評估工作歷來不受重視，追究原因既有科研管理部門的失責，也跟評估指標設計不科學有關，長期以來項目中期檢查評估的關注點為研究計劃進展情況、有無階段性研究成果等方面，對項目預算執(zhí)行與控制是否合規(guī)、支出結構是否合理等方面內(nèi)容均沒有涉及，因此無法全面反映項目中期情況，影響了檢查評估效果。科研項目中期檢查評估應把預算支出的執(zhí)行與控制也作為中期結題評估的重要內(nèi)容之一，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要督促項目負責人立即整改。

2.加強審計監(jiān)督，促進高?？蒲许椖拷?jīng)費管理水平的提高

目前高?？蒲许椖拷?jīng)費審計主要有：一是高校內(nèi)審對科研項目經(jīng)費的收入、支出等情況進行審計。二是委托中介機構審計。對于50萬元以上科技廳重大項目及其他廳局要求外審的項目，一般采用委托中介機構審計的方式。三是相關部門聯(lián)簽，對于其他類型的科研項目，由科技處、計劃財務處、審計處等部門按照科研項目經(jīng)費管理的相關規(guī)定，對其經(jīng)費財務決算報告進行審簽。高校內(nèi)審部門應根據(jù)國家相關規(guī)定，結合學校實際，制定學?？蒲薪?jīng)費審計制度，審計制度應明確規(guī)定各類科研項目經(jīng)費審計采用的不同審計方式，要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容及審計要求，從而讓被審計人加強自律并自覺接受審計監(jiān)督。加強高?？蒲薪?jīng)費的審計，有利于高?？蒲薪?jīng)費管理的制度建設，能有效促進學校科技部門、財務部門、審計部門等相關部門分工協(xié)作，明確責任，各司其職，齊抓共管，促進學?？蒲薪?jīng)費管理水平的不斷提高。

【參考文獻】

[1] 孫守宇.高?？蒲薪?jīng)費管理問題探析及對策研究[J].教育財會研究，2010（3）.

[2] 袁素琴.談加強高?？蒲胸攧展芾韀J].財會月刊，2012（1）.

[3] 劉紅錦，李國鋒，朱述鈞.淺談科研項目經(jīng)費管理中的“預算報賬制”[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2005（5）.

[4] 李紅宇.高?？蒲薪?jīng)費管理有效性探究[J].財會通訊，2009（1）.

[5] 譚紅梅，張經(jīng)鵬.高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1）.endprint

1.財務部門。財務部門提供預算管理先導的財務管理服務，實行項目資金專戶管理制，與項目負責人要加強溝通，確保項目資金確認到項目負責人；預算管理和執(zhí)行方面，合理編制科研經(jīng)費預算，指導科研人員執(zhí)行預算，項目結題由財務提供真實報賬數(shù)據(jù)，并對項目成本效益進行分析；財務報銷時審核支出的規(guī)范性、合規(guī)性，對無預算、超預算的支出不得列支；對國有資產(chǎn)購置、驗收手續(xù)和簽批流程等應與資產(chǎn)管理部門協(xié)同管理；按財務核算要求進行科研項目的直接和間接成本核算，盡可能是完全成本歸集，真實、完整地反映科研項目最終成本。

2.資產(chǎn)管理等部門。應加強國有資產(chǎn)的監(jiān)督控制，聯(lián)合設備采購部門從全校層面出臺大額設備采購政府采購制度，對大型設備采購須組織學校層面的專家論證，還要履行審批和備案程序，校級資產(chǎn)管理信息平臺要對科研資產(chǎn)購置信息予以公示，加大監(jiān)督范圍。

3.科研管理部門。主要負責科研項目組織申報、合同的審批與備案等常規(guī)工作；項目實行過程中要對科研項目進行管理和監(jiān)督，協(xié)助項目負責人做好項目結題工作；健全項目經(jīng)費剩余管理和監(jiān)督制度。

4.學校內(nèi)部審計部門要把握學校科研經(jīng)費的實時動態(tài)，監(jiān)督結題項目的預算編制和執(zhí)行情況，完成結題審計。

具體業(yè)務處理流程圖如圖1。

（二）科學制定科研經(jīng)費的預、決算制度

1.制定科學的科研經(jīng)費預算管理制度

科研經(jīng)費預算管理是集預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制、預算考核為一體的科學管理體制。從現(xiàn)狀看，預算編制的問題較多，主要是項目負責人預算意識不強，預算成了估算，失去規(guī)范性和科學性。預算編制過程中，財務部門應幫助科研負責人加深對科研經(jīng)費科目的理解，項目的支出標準及支出結構比例要明晰，預算編制的科學性、合規(guī)性是維護預算執(zhí)行剛性的必要前提條件。其次，在預算執(zhí)行過程中，財務人員要定期告知科研人員預算執(zhí)行進度、支出等情況，有條件的要為科研負責人提供網(wǎng)絡實時科研經(jīng)費查詢。科研負責人也要學習相關財經(jīng)制度，在實際報銷中理解支持配合財務人員的工作?？蒲胸撠熑巳缫蛱厥庠蝽氁A算調(diào)整，應先書面向科研項目管理部門及財務部門提出預算調(diào)整申請，得到審核同意調(diào)整后方可執(zhí)行，科研負責人不得擅自調(diào)整、變更預算，更不得擴大科研經(jīng)費開支范圍和支出標準。

2.完善科研經(jīng)費決算管理制度

高?？蒲许椖客瓿芍芷谝话銥?～5年，由于前期預算編制不到位，預算執(zhí)行控制力弱化，編制科研經(jīng)費決算成了難以解決的問題。科研經(jīng)費決算報表編制一般都是由項目負責人自行填報，填報的隨意性造成報表數(shù)據(jù)與財務賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異。還有少數(shù)科研人員日常支出隨意，到?jīng)Q算時擅自調(diào)整、美化支出結構，造成虛假決算報表與實際支出賬面兩張皮的現(xiàn)象。因此要加強科研項目決算的審計工作，財務決算報表的編制及上報需經(jīng)學校財務人員審核簽章，確保賬實相符，而經(jīng)財務負責人簽字確認后的決算報表仍需由校內(nèi)審計簽審后方可生效。

（三）由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡管理信息平臺

高校應盡快建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡管理信息平臺，科研經(jīng)費管理應由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。高校依托網(wǎng)絡可以對科研經(jīng)費實現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)督。首先是科研部門將科研課題名稱、經(jīng)費來源、研究期限及預算方案等信息錄至課題負責人名下，財務部門將到賬的每筆收入、發(fā)生的各類支出明細也錄入課題負責人名下，此時課題負責人只需通過密碼認證即可查詢到自己名下科研經(jīng)費的各種信息，為加強管理提供依據(jù)。各職能部門也可以通過信息平臺及時了解真實完整信息，從而形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互依托，管理變得更為高效透明。如：科研管理部門可實時監(jiān)督管理；審計人員可全過程跟蹤監(jiān)督審計，實現(xiàn)科研經(jīng)費由事后監(jiān)督審計向事中監(jiān)督審計的轉(zhuǎn)變；財務部門更是服務與管理并重，提高了工作效率。

（四）構建科研項目成本核算體系

1.科目設置要規(guī)范。首先要設置科研收入、科研成本、管理費用、財務費用、科研結余等一級會計科目，反映收入、成本及結余情況。然后對科研收入、管理費用、財務費用、科研結余等設立二級明細科目，進行二級明細核算。對科研成本除設直接成本、間接成本二級明細科目核算，還要分類進行三級明細科目核算?？蒲泄芾聿块T與財務部門要認真研究制定科研項目支出管理各項規(guī)定，制定合理的支出范圍和標準。

2.完善成本核算制度。鑒于高?？蒲许椖砍杀竞怂愕幕靵y現(xiàn)狀，《高等學校財務制度》（2013年1月1日起實施）對高?？蒲薪?jīng)費成本范圍、成本項目、成本計算方法等方面作了明確規(guī)定。當前高校亟待解決的是完善成本核算制度，嚴格按權責發(fā)生制的原則進行完全成本歸集，尤其是要將間接成本合理分攤到各個科研項目成本中去，真實還原科研項目成本。

（五）加大科研項目績效考評與審計力度

1.加強中期結題評估、嚴格結題績效評估

高校科研項目中期結題評估工作歷來不受重視，追究原因既有科研管理部門的失責，也跟評估指標設計不科學有關，長期以來項目中期檢查評估的關注點為研究計劃進展情況、有無階段性研究成果等方面，對項目預算執(zhí)行與控制是否合規(guī)、支出結構是否合理等方面內(nèi)容均沒有涉及，因此無法全面反映項目中期情況，影響了檢查評估效果。科研項目中期檢查評估應把預算支出的執(zhí)行與控制也作為中期結題評估的重要內(nèi)容之一，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要督促項目負責人立即整改。

2.加強審計監(jiān)督，促進高?？蒲许椖拷?jīng)費管理水平的提高

目前高校科研項目經(jīng)費審計主要有：一是高校內(nèi)審對科研項目經(jīng)費的收入、支出等情況進行審計。二是委托中介機構審計。對于50萬元以上科技廳重大項目及其他廳局要求外審的項目，一般采用委托中介機構審計的方式。三是相關部門聯(lián)簽，對于其他類型的科研項目，由科技處、計劃財務處、審計處等部門按照科研項目經(jīng)費管理的相關規(guī)定，對其經(jīng)費財務決算報告進行審簽。高校內(nèi)審部門應根據(jù)國家相關規(guī)定，結合學校實際，制定學?？蒲薪?jīng)費審計制度，審計制度應明確規(guī)定各類科研項目經(jīng)費審計采用的不同審計方式，要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容及審計要求，從而讓被審計人加強自律并自覺接受審計監(jiān)督。加強高?？蒲薪?jīng)費的審計，有利于高校科研經(jīng)費管理的制度建設，能有效促進學?？萍疾块T、財務部門、審計部門等相關部門分工協(xié)作，明確責任，各司其職，齊抓共管，促進學?？蒲薪?jīng)費管理水平的不斷提高。

【參考文獻】

[1] 孫守宇.高校科研經(jīng)費管理問題探析及對策研究[J].教育財會研究，2010（3）.

[2] 袁素琴.談加強高?？蒲胸攧展芾韀J].財會月刊，2012（1）.

[3] 劉紅錦，李國鋒，朱述鈞.淺談科研項目經(jīng)費管理中的“預算報賬制”[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2005（5）.

[4] 李紅宇.高?？蒲薪?jīng)費管理有效性探究[J].財會通訊，2009（1）.

[5] 譚紅梅，張經(jīng)鵬.高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1）.endprint

1.財務部門。財務部門提供預算管理先導的財務管理服務，實行項目資金專戶管理制，與項目負責人要加強溝通，確保項目資金確認到項目負責人；預算管理和執(zhí)行方面，合理編制科研經(jīng)費預算，指導科研人員執(zhí)行預算，項目結題由財務提供真實報賬數(shù)據(jù)，并對項目成本效益進行分析；財務報銷時審核支出的規(guī)范性、合規(guī)性，對無預算、超預算的支出不得列支；對國有資產(chǎn)購置、驗收手續(xù)和簽批流程等應與資產(chǎn)管理部門協(xié)同管理；按財務核算要求進行科研項目的直接和間接成本核算，盡可能是完全成本歸集，真實、完整地反映科研項目最終成本。

2.資產(chǎn)管理等部門。應加強國有資產(chǎn)的監(jiān)督控制，聯(lián)合設備采購部門從全校層面出臺大額設備采購政府采購制度，對大型設備采購須組織學校層面的專家論證，還要履行審批和備案程序，校級資產(chǎn)管理信息平臺要對科研資產(chǎn)購置信息予以公示，加大監(jiān)督范圍。

3.科研管理部門。主要負責科研項目組織申報、合同的審批與備案等常規(guī)工作；項目實行過程中要對科研項目進行管理和監(jiān)督，協(xié)助項目負責人做好項目結題工作；健全項目經(jīng)費剩余管理和監(jiān)督制度。

4.學校內(nèi)部審計部門要把握學?？蒲薪?jīng)費的實時動態(tài)，監(jiān)督結題項目的預算編制和執(zhí)行情況，完成結題審計。

具體業(yè)務處理流程圖如圖1。

（二）科學制定科研經(jīng)費的預、決算制度

1.制定科學的科研經(jīng)費預算管理制度

科研經(jīng)費預算管理是集預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制、預算考核為一體的科學管理體制。從現(xiàn)狀看，預算編制的問題較多，主要是項目負責人預算意識不強，預算成了估算，失去規(guī)范性和科學性。預算編制過程中，財務部門應幫助科研負責人加深對科研經(jīng)費科目的理解，項目的支出標準及支出結構比例要明晰，預算編制的科學性、合規(guī)性是維護預算執(zhí)行剛性的必要前提條件。其次，在預算執(zhí)行過程中，財務人員要定期告知科研人員預算執(zhí)行進度、支出等情況，有條件的要為科研負責人提供網(wǎng)絡實時科研經(jīng)費查詢。科研負責人也要學習相關財經(jīng)制度，在實際報銷中理解支持配合財務人員的工作。科研負責人如因特殊原因須要預算調(diào)整，應先書面向科研項目管理部門及財務部門提出預算調(diào)整申請，得到審核同意調(diào)整后方可執(zhí)行，科研負責人不得擅自調(diào)整、變更預算，更不得擴大科研經(jīng)費開支范圍和支出標準。

2.完善科研經(jīng)費決算管理制度

高校科研項目完成周期一般為3～5年，由于前期預算編制不到位，預算執(zhí)行控制力弱化，編制科研經(jīng)費決算成了難以解決的問題。科研經(jīng)費決算報表編制一般都是由項目負責人自行填報，填報的隨意性造成報表數(shù)據(jù)與財務賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異。還有少數(shù)科研人員日常支出隨意，到?jīng)Q算時擅自調(diào)整、美化支出結構，造成虛假決算報表與實際支出賬面兩張皮的現(xiàn)象。因此要加強科研項目決算的審計工作，財務決算報表的編制及上報需經(jīng)學校財務人員審核簽章，確保賬實相符，而經(jīng)財務負責人簽字確認后的決算報表仍需由校內(nèi)審計簽審后方可生效。

（三）由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡管理信息平臺

高校應盡快建立科研項目經(jīng)費網(wǎng)絡管理信息平臺，科研經(jīng)費管理應由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。高校依托網(wǎng)絡可以對科研經(jīng)費實現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)督。首先是科研部門將科研課題名稱、經(jīng)費來源、研究期限及預算方案等信息錄至課題負責人名下，財務部門將到賬的每筆收入、發(fā)生的各類支出明細也錄入課題負責人名下，此時課題負責人只需通過密碼認證即可查詢到自己名下科研經(jīng)費的各種信息，為加強管理提供依據(jù)。各職能部門也可以通過信息平臺及時了解真實完整信息，從而形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互依托，管理變得更為高效透明。如：科研管理部門可實時監(jiān)督管理；審計人員可全過程跟蹤監(jiān)督審計，實現(xiàn)科研經(jīng)費由事后監(jiān)督審計向事中監(jiān)督審計的轉(zhuǎn)變；財務部門更是服務與管理并重，提高了工作效率。

（四）構建科研項目成本核算體系

1.科目設置要規(guī)范。首先要設置科研收入、科研成本、管理費用、財務費用、科研結余等一級會計科目，反映收入、成本及結余情況。然后對科研收入、管理費用、財務費用、科研結余等設立二級明細科目，進行二級明細核算。對科研成本除設直接成本、間接成本二級明細科目核算，還要分類進行三級明細科目核算。科研管理部門與財務部門要認真研究制定科研項目支出管理各項規(guī)定，制定合理的支出范圍和標準。

2.完善成本核算制度。鑒于高?？蒲许椖砍杀竞怂愕幕靵y現(xiàn)狀，《高等學校財務制度》（2013年1月1日起實施）對高?？蒲薪?jīng)費成本范圍、成本項目、成本計算方法等方面作了明確規(guī)定。當前高校亟待解決的是完善成本核算制度，嚴格按權責發(fā)生制的原則進行完全成本歸集，尤其是要將間接成本合理分攤到各個科研項目成本中去，真實還原科研項目成本。

（五）加大科研項目績效考評與審計力度

1.加強中期結題評估、嚴格結題績效評估

高校科研項目中期結題評估工作歷來不受重視，追究原因既有科研管理部門的失責，也跟評估指標設計不科學有關，長期以來項目中期檢查評估的關注點為研究計劃進展情況、有無階段性研究成果等方面，對項目預算執(zhí)行與控制是否合規(guī)、支出結構是否合理等方面內(nèi)容均沒有涉及，因此無法全面反映項目中期情況，影響了檢查評估效果?？蒲许椖恐衅跈z查評估應把預算支出的執(zhí)行與控制也作為中期結題評估的重要內(nèi)容之一，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要督促項目負責人立即整改。

2.加強審計監(jiān)督，促進高?？蒲许椖拷?jīng)費管理水平的提高

目前高?？蒲许椖拷?jīng)費審計主要有：一是高校內(nèi)審對科研項目經(jīng)費的收入、支出等情況進行審計。二是委托中介機構審計。對于50萬元以上科技廳重大項目及其他廳局要求外審的項目，一般采用委托中介機構審計的方式。三是相關部門聯(lián)簽，對于其他類型的科研項目，由科技處、計劃財務處、審計處等部門按照科研項目經(jīng)費管理的相關規(guī)定，對其經(jīng)費財務決算報告進行審簽。高校內(nèi)審部門應根據(jù)國家相關規(guī)定，結合學校實際，制定學?？蒲薪?jīng)費審計制度，審計制度應明確規(guī)定各類科研項目經(jīng)費審計采用的不同審計方式，要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容及審計要求，從而讓被審計人加強自律并自覺接受審計監(jiān)督。加強高?？蒲薪?jīng)費的審計，有利于高?？蒲薪?jīng)費管理的制度建設，能有效促進學校科技部門、財務部門、審計部門等相關部門分工協(xié)作，明確責任，各司其職，齊抓共管，促進學?？蒲薪?jīng)費管理水平的不斷提高。

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