趙育松

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)建設(shè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)誠信問題成為了會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)注的熱門話題，尤其是在當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信問題比較缺失的情況下，探討如何通過內(nèi)部控制來提高會(huì)計(jì)誠信成為一項(xiàng)意義重大的研究內(nèi)容。本文首先簡(jiǎn)要介紹了會(huì)計(jì)誠信的基本內(nèi)涵和會(huì)計(jì)誠信缺失的主要危害，然后論述了導(dǎo)致當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的原因，最后就如何通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來提高會(huì)計(jì)誠信問題提出了幾點(diǎn)對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠信；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息

一、引言

會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、其他間接利益相關(guān)者的一種承諾和應(yīng)該遵循的基本道德和行為規(guī)范，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益主體服務(wù)。會(huì)計(jì)誠信不是一般意義上的誠信，不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人誠信問題，而是整個(gè)企業(yè)誠信的重要組成部分，這種將會(huì)計(jì)誠信上升到企業(yè)管理與文化高度的觀點(diǎn)對(duì)于重視和提高會(huì)計(jì)質(zhì)量具有十分重要的作用和意義。

二、會(huì)計(jì)誠信缺失的主要危害及產(chǎn)生原因

1.會(huì)計(jì)誠信缺失導(dǎo)致的不良后果分析

會(huì)計(jì)誠信缺失導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性，這會(huì)破壞社會(huì)的正常生產(chǎn)秩序，對(duì)社會(huì)造成非常大的傷害，主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)誠信缺失會(huì)造成投資環(huán)境混亂，這不僅不利于經(jīng)濟(jì)資源的最優(yōu)配置，甚至影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。改革開放后，我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，一改過去的財(cái)政撥款形式，同時(shí)投資主體越來越多元化。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最基本單元，也步入從市場(chǎng)上籌集資金的行列。投資方需要依據(jù)企業(yè)所提供的能夠反映公司財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況的資料來決定是否進(jìn)行投資，公司的會(huì)計(jì)資料就成為了投資者的必看材料。會(huì)計(jì)資料直接關(guān)系到投資方的資產(chǎn)安全性以及未來的收益情況。在某種程度上可以說，會(huì)計(jì)資料決定了社會(huì)資源的流向和配置。會(huì)計(jì)材料的失實(shí)，不僅僅關(guān)系到投資方的切實(shí)利益，同時(shí)還會(huì)讓國家稅收以及其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最后對(duì)國家的方針政策的制定造成錯(cuò)誤引導(dǎo)，嚴(yán)重破壞市場(chǎng)秩序。

（2）會(huì)計(jì)誠信缺失會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理工作的逐漸失效。對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)分析，方可讓企業(yè)更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但是如果會(huì)計(jì)資料失真，就會(huì)導(dǎo)致這些分析工作無效，而企業(yè)的管理層人員根據(jù)這些分析結(jié)果所作出的決定也必然會(huì)存在偏差，造成決策失誤。往往企業(yè)在過分追求短期利益，急功近利的時(shí)候就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失，從而使得各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都不再完善，各種驗(yàn)收制度成為泡影，使得管理工作很難有序進(jìn)行下去。

（3）會(huì)計(jì)誠信缺失會(huì)導(dǎo)致腐敗之風(fēng)肆虐。會(huì)計(jì)雖然是企業(yè)中的一個(gè)崗位，它的最直接功能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。另外，會(huì)計(jì)還是國家用于調(diào)控企業(yè)的工具，是企業(yè)管理者掌管企業(yè)的手段之一。比如，國家可以根據(jù)會(huì)計(jì)資料來監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行各項(xiàng)國家財(cái)經(jīng)制度的情況?？墒悄壳?，卻有很多企業(yè)通過制作假賬本蒙混過關(guān)，各種不合法的支出被移花接木般地合法化了。這帶來了非常不好的影響，給腐敗的滋生提供了溫床。會(huì)計(jì)誠信缺失造成各種不良社會(huì)行為的出現(xiàn)和惡化，行賄受賄等違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)誠信缺失問題出現(xiàn)的原因分析

會(huì)計(jì)誠信缺失會(huì)給社會(huì)帶來如此多的危害，那找出導(dǎo)致此類問題出現(xiàn)的原因就顯得尤為重要，只有找到問題的源頭，才好對(duì)癥下藥，以提高會(huì)計(jì)誠信。會(huì)計(jì)誠信缺失問題并不是突然出現(xiàn)的，它是各種因素使然，日積月累的結(jié)果，各種原因總結(jié)如下：

（1）利益誘惑，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失問題的內(nèi)因，也是最根本的原因。由于受到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)的驅(qū)使，企業(yè)的一些管理層人員喪失理智，開始通過各種途徑，甚至是違法行為來換取高利潤的假象。

（2）由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不完善，企業(yè)制度方面還存在著缺陷。會(huì)計(jì)誠信缺失表面看起來只是會(huì)計(jì)制度存在著問題，其實(shí)它還受到其它各種制度的影響。不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，自由競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則。為了避免淘汰出局，一些處于弱勢(shì)的企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法尋找各種途徑生存下去，這時(shí)候如果沒有足夠的克制力，就會(huì)導(dǎo)致不誠信事件的發(fā)生。另外由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始得比較晚，目前市場(chǎng)機(jī)制尚不怎么完善，投資方和被投資方掌握的信息不對(duì)稱現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這給不誠信行為提供了很大的空間。當(dāng)然，在制度方面，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的最主要原因是會(huì)計(jì)制度的不規(guī)范。改革開放以后，特別是這幾年，我國的經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生了很大的變化，各種新狀況頻現(xiàn)，于是本就不完善的會(huì)計(jì)規(guī)范漏洞百出。很多客觀因素也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來影響，企業(yè)的管理人員可以利用這些客觀因素做文章，將各種誤差放大，這就使得會(huì)計(jì)誠信缺失問題出現(xiàn)。最后，相關(guān)部門監(jiān)管不力，會(huì)計(jì)工作人員本身素質(zhì)較低等都會(huì)引起會(huì)計(jì)資料的失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失。

三、提高會(huì)計(jì)誠信的對(duì)策及建議

1.從思想上解決會(huì)計(jì)誠信缺失問題

會(huì)計(jì)誠信缺失是企業(yè)不重視內(nèi)部控制的表現(xiàn)，根本原因是企業(yè)的管理層法制觀念缺乏。他們沒有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用。盲目地認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部控制肯定會(huì)束縛自己的行為，所以每當(dāng)相應(yīng)部門進(jìn)行檢查的時(shí)候，他們也只是敷衍了事。這根本就不能控制會(huì)計(jì)信息編報(bào)的規(guī)范化操作。在相應(yīng)的規(guī)章制度中明確指出了企業(yè)內(nèi)部控制的主體，包括董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層以及全體員工，這說明首先應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行內(nèi)部控制。當(dāng)然，每個(gè)員工都有責(zé)任加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，這是保證企業(yè)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。只有企業(yè)合法合規(guī)，相關(guān)財(cái)務(wù)信息資料完整真實(shí)，才有可能提高企業(yè)經(jīng)營的效率，促進(jìn)企業(yè)的長治久安。

2.完善公司的管理結(jié)構(gòu)

從導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的原因可以看出，企業(yè)管理層過分追求短期利益是重要因素之一。當(dāng)管理層出現(xiàn)對(duì)這種財(cái)務(wù)現(xiàn)象的默許或是慫恿?xí)r，即使有很完善的內(nèi)部控制制度也于事無補(bǔ)。這時(shí)就要改變企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，通過加大外部獨(dú)立董事的比例來增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，這樣才能對(duì)企業(yè)管理層人員進(jìn)行有效監(jiān)督，避免管理層人員使用權(quán)力進(jìn)行損害國家以及投資人員利益的行為。特別是上市公司，它們的財(cái)務(wù)報(bào)表需要通過董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的審批之后，方能對(duì)外公開，這是外部董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，可以有效防范財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假的行為。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行

相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表要求包含企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表等。為了監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量問題，企業(yè)要建立一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在制度中指明各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限。對(duì)于聯(lián)系度不高的職務(wù)要求進(jìn)行分離控制，并根據(jù)需求設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)以強(qiáng)化控制。首先要進(jìn)行合法化控制，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)指令執(zhí)行。另外要建立分級(jí)管理制度，按照相應(yīng)的權(quán)限進(jìn)行企業(yè)方案編制，制定會(huì)計(jì)政策和執(zhí)行重大交易等。另外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核對(duì)，充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)，并及時(shí)制定或是修改相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告公開前做好控制工作

企業(yè)要制定相應(yīng)的規(guī)范指出財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送和披露的時(shí)間，方式等細(xì)節(jié)問題。而所披露的財(cái)務(wù)內(nèi)容要求與內(nèi)部的記錄保持一致，對(duì)于在向有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)信息時(shí)，有意隱瞞信息的行為進(jìn)行處罰，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表提供者和使用者同時(shí)，同質(zhì)，公平地獲取到所需的財(cái)務(wù)信息。另外對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表能夠公開的對(duì)象也要有明確的規(guī)定，要設(shè)置嚴(yán)格的保密步驟，對(duì)不同的財(cái)務(wù)信息接觸者設(shè)置不同的權(quán)限，保障公司的財(cái)務(wù)信息安全。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國家進(jìn)行宏觀調(diào)控以及企業(yè)進(jìn)行管理的重要資料來源。然而，我國會(huì)計(jì)在國際化過程中，和國外一些國家一樣出現(xiàn)了會(huì)計(jì)誠信缺失的問題，這給國家的經(jīng)濟(jì)生活造成了極大的傷害。通過對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失問題的原因進(jìn)行分析，很多因素都會(huì)促使該問題的出現(xiàn)，所以尋找解決會(huì)計(jì)誠信缺失問題的對(duì)策特別重要。

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