【摘 要】企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著重要作用。一些企業(yè)由于沒有重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)進(jìn)行有效管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，科學(xué)有效的內(nèi)部控制還是企業(yè)能夠生存和健康發(fā)展的保證。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制概述；存在問題；措施

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指單位管理層及其員工共同實(shí)施的旨在保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)安全、完整，經(jīng)濟(jì)信息正確可靠，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，為實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)而采取的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，涵蓋在全面風(fēng)險(xiǎn)管理范疇內(nèi)，是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理。

企業(yè)在發(fā)展過程中，總會(huì)面臨各種各樣不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小程度，做好內(nèi)部控制是重要保障，也是必備環(huán)節(jié)。一家企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)做起，不斷強(qiáng)化、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能使企業(yè)安全、持續(xù)運(yùn)行，否則，處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被激烈竟?fàn)幍氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮淹滅。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。近年來，安然、世通、雷曼兄弟等一些世界500強(qiáng)企業(yè)由于經(jīng)營管理不善、風(fēng)險(xiǎn)防控不嚴(yán)相繼破產(chǎn)，國內(nèi)也出現(xiàn)如中航油、銀廣廈等因?yàn)閮?nèi)控不健全或?qū)嵤┎坏轿粚?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)舞弊等案件。特別是全球金融危機(jī)以來，世界各國比以往任何時(shí)候更加關(guān)注對(duì)大公司和經(jīng)濟(jì)組織的監(jiān)管，國家財(cái)政部等五部門也及時(shí)出臺(tái)了內(nèi)控法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督。從國際國內(nèi)形勢(shì)看，加強(qiáng)監(jiān)管乃大勢(shì)所趨，無論是對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展還是長遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息在微觀管理、宏觀調(diào)控和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面，發(fā)揮著巨大的作用。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營決策是否正確有效和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制是有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的經(jīng)營目的，就要對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和管控。中外企業(yè)失敗的案例足以給我們的經(jīng)營管理工作敲響了警鐘。任何企業(yè)如果不能有效地控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，就有可能步入經(jīng)營失敗的命運(yùn)。企業(yè)深入實(shí)施內(nèi)部控制，既是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)治理、提高企業(yè)規(guī)范化運(yùn)作水平的基礎(chǔ)性保障，更是提高自我管理水平、增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、做優(yōu)做強(qiáng)企業(yè)的迫切需要。

三、當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。有些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視。有些企業(yè)根本就未制訂內(nèi)控制度，或雖建立了內(nèi)控制度，但大多是直接復(fù)制別的公司已有的內(nèi)控制度，而未從本單位實(shí)際出發(fā)，加以完善、健全，導(dǎo)致內(nèi)控制度未發(fā)揮應(yīng)有的管控作用。實(shí)踐中，有的管理層管理意識(shí)淡薄，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制管理會(huì)降低辦事效率，加大企業(yè)成本，浪費(fèi)企業(yè)資源，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。因此不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。

2.會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、完整則不能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)狀況，其分析價(jià)值大打折扣，甚至造成決策失誤，給企業(yè)和投資方帶來重大損失。目前，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況不容樂觀，會(huì)計(jì)信息不同程度存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。在財(cái)政部門開展的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作中發(fā)現(xiàn)，不論是國有企業(yè)、上市公司，還是民營企業(yè)，都不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真問題，有的企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的系統(tǒng)性會(huì)計(jì)造假。對(duì)此，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)多次做出重要批示，要求加大內(nèi)控監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)失真問題。

3.信息溝通不暢。目前， 絕大多數(shù)企業(yè)沒有將內(nèi)控控制納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、加工、分析、傳遞、報(bào)告、披露等節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，影響了生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性，造成信息失真，導(dǎo)致錯(cuò)誤及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，或偷稅漏稅、隱瞞收入，或貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，非法侵占企業(yè)資金，致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。

4.內(nèi)部審計(jì)作用未能充分發(fā)揮。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，很多企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，本身應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。但目前很多內(nèi)審部門地位比較尷尬，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)很難開展工作，其工作范圍大大受限。在審核會(huì)計(jì)賬目、內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各部門執(zhí)行指定職能的效果等方面，也就未能充分發(fā)揮應(yīng)有的獨(dú)立監(jiān)察的作用。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)。

領(lǐng)導(dǎo)和員工的高度重視是內(nèi)控工作有效推進(jìn)的保證。內(nèi)部控制是涉及企業(yè)各層級(jí)、各部門日常的工作，需要各級(jí)管理部門共同協(xié)力完成，而思想認(rèn)知是付諸于實(shí)踐的前提。只有所有員工都清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推動(dòng)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。而單位管理高層對(duì)內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部管理知識(shí)、信息技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制作用的重要性認(rèn)知，實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)控管理的核心是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，一個(gè)嚴(yán)格而有效的會(huì)計(jì)控制是健全內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。為保證會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：一要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣貫，提升會(huì)計(jì)從員人員和單位管理層會(huì)計(jì)知識(shí)和從嚴(yán)執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性認(rèn)知；二要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，細(xì)化責(zé)任，特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系；三要突出監(jiān)管重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)大額資金使用、重要經(jīng)費(fèi)支出、重要財(cái)務(wù)報(bào)表的審核監(jiān)督。此外，有效的會(huì)計(jì)控制，還需要加強(qiáng)對(duì)投資行為、籌資行為、擔(dān)保行為和應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制。

3.建立良好的信息溝通系統(tǒng)。內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，二者的密切聯(lián)系需要建立可靠的信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。良好的信息溝通系統(tǒng)能夠涵蓋公司的全部重要活動(dòng)，確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道自己在內(nèi)部控制體系中的地位、作用和承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)要不斷加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，通過信息的同步集成，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，使企業(yè)收集到的外部和內(nèi)部信息在企業(yè)各層次、各部門之間得到迅速地傳遞和交流。方便企業(yè)管理者及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，并對(duì)可能發(fā)生的異常狀況，把握先機(jī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務(wù)管理中的漏洞，從而有效防止重大損失的發(fā)生。

4.提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位，充分發(fā)揮其獨(dú)立監(jiān)督作用。企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。作為保障內(nèi)控效果重要手段的內(nèi)部審計(jì)，其在內(nèi)控管理中的地位與作用應(yīng)得到高度重視。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，更能從企業(yè)全局角度監(jiān)控內(nèi)部控制有效運(yùn)行，更能從企業(yè)實(shí)際利益出發(fā)，積極主動(dòng)地提供防范風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)內(nèi)控的有效建議，幫助管理層落實(shí)整改措施。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，樹立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性顯得尤為重要。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。企業(yè)樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能對(duì)各類違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上應(yīng)該多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，才能使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。

5.強(qiáng)化檢查考核，提高內(nèi)部控制效果。再好的制度不能有效執(zhí)行，都難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。為提高內(nèi)控執(zhí)行力和控制效果，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。由內(nèi)控管理部門或內(nèi)審部門組織內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，有無效果，執(zhí)行中有什么困難，不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行的原因是什么，會(huì)產(chǎn)生或造成什么樣的后果，這些都是檢查考核的重要內(nèi)容。根據(jù)檢查考評(píng)結(jié)果，對(duì)那些怠于執(zhí)行規(guī)定、違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應(yīng)的責(zé)罰，而對(duì)那些認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行法規(guī)，為改善經(jīng)營提合理化建議的人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而做到獎(jiǎng)懲分明，并與職務(wù)升降掛鉤，形成長效機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的和效果，使內(nèi)部控制真正成為依法治企、增強(qiáng)企業(yè)控制力、提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要手段。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，科學(xué)先進(jìn)的管理規(guī)范和管理體系已融入到我們的經(jīng)營管理體制中。為了適應(yīng)這種變化，提升管理效率，有效保證企業(yè)經(jīng)營效益和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須要高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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作者簡介：

韋炳軍（1975-），男，大學(xué)，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)從事審計(jì)工作。