趙建衛(wèi)

【摘 要】企業(yè)所得稅加計(jì)扣除主要包括了一些國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員或者殘疾人的工資費(fèi)用、企業(yè)自主研制而帶來的研制費(fèi)用等。本文對企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的會計(jì)、稅法差異和納稅調(diào)整進(jìn)行了分析和總結(jié)，對于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的所得稅會計(jì)核算、預(yù)繳申報(bào)等工作有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；加計(jì)扣除；會計(jì)與稅法差異；納稅調(diào)整

一、企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除概述

企業(yè)所得稅加計(jì)扣除是指在企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生某些特定項(xiàng)目費(fèi)用的基礎(chǔ)上可以加上一定的比例，并將這部分扣除在應(yīng)繳納所得稅數(shù)額的范圍之外，例如某企業(yè)本年研制新產(chǎn)品新技術(shù)產(chǎn)生了1000元的研發(fā)費(fèi)用，那么按照我國稅法的規(guī)定，就可以進(jìn)行150%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，也即在稅前可以將1500（1000*150%）從應(yīng)繳所得稅數(shù)額當(dāng)中扣除，這是國家鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠政策。按照我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品或者新工藝等研發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用都可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額中加計(jì)扣除，企業(yè)有安置殘疾就業(yè)人員或者其他國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員的，在按這部分職工所支付工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額中按所支付工資的100%加計(jì)扣除，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許對所支付的殘疾就業(yè)人員或國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的工資進(jìn)行據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。

二、研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)與稅法差異和納稅調(diào)整

1.會計(jì)處理方面的規(guī)定

按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)應(yīng)區(qū)分好研究階段和開發(fā)階段這兩個(gè)階段的支出費(fèi)用，研究階段所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益，而開發(fā)階段的費(fèi)用需要滿足資本化條件才能計(jì)入無形資產(chǎn)，如果不滿足資本化條件則計(jì)入當(dāng)期損益。

2.稅法差異

按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，企業(yè)在從事特定項(xiàng)目的研發(fā)工作時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，這些費(fèi)用包括了新產(chǎn)品新技術(shù)的設(shè)計(jì)費(fèi)、與研發(fā)活動相關(guān)的資料費(fèi)、研發(fā)活動所消耗的材料設(shè)備費(fèi)用、研發(fā)人員的工資費(fèi)用、研發(fā)成果的評審驗(yàn)收費(fèi)用等，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在企業(yè)的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用中，沒有形成無形資產(chǎn)，也即是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用部分，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以按損益費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，而形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用則在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按150%攤銷。

3.納稅調(diào)整

在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳所得稅數(shù)額時(shí)，對于轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用部分，按實(shí)際支出數(shù)額的50%進(jìn)行一次性納稅調(diào)減，形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用支出可在攤銷期內(nèi)，每期按50%實(shí)際攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)減，如果沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用，則應(yīng)該按稅法規(guī)定的扣除數(shù)和企業(yè)實(shí)際攤銷數(shù)額差來進(jìn)行調(diào)減。

三、 殘疾人員工資費(fèi)用的會計(jì)與稅法差異和納稅調(diào)整

1.會計(jì)處理方面的規(guī)定

按照國家職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行殘疾就業(yè)人員工資的結(jié)算時(shí)，應(yīng)借記生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用等，貸記應(yīng)付職工薪酬。在進(jìn)行工資的支付時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬、貸記銀行存款或者庫存現(xiàn)金。企業(yè)職工的工資薪金包括了基本工資和各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼等。在這里應(yīng)當(dāng)注意區(qū)別職工的工資薪金和薪酬，薪酬除了包含薪金之外，還包括了職工的福利費(fèi)、住房公積金和勞動補(bǔ)償?shù)取?/p>

2.稅法差異

按照國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在安置殘疾就業(yè)人員時(shí)，可以按所支付殘疾人員工資的100%進(jìn)行加計(jì)扣除。按《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》的規(guī)定，安置殘疾就業(yè)人員的企業(yè)必須要符合以下條件才能進(jìn)行所得稅優(yōu)惠申請：依法與每一位殘疾職工簽訂一年或者一年以上勞動合同；職工必須要在企業(yè)或單位在職工作；按規(guī)定為殘疾職工繳納足額社保；據(jù)實(shí)支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

3.納稅調(diào)整

在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時(shí)，按實(shí)付殘疾就業(yè)人員工資薪金的100%進(jìn)行一次性納稅調(diào)減，《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，企業(yè)實(shí)付殘疾就業(yè)人員工資的加計(jì)扣除部分，如果超過本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅數(shù)額時(shí)，可以扣除不超過本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅數(shù)額的部分，超過的部分在本年度以及以后年度都不能進(jìn)行加計(jì)扣除，虧損企業(yè)或單位除外。

四、其他國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員的會計(jì)與稅法差異和納稅調(diào)整

1.會計(jì)處理方面的規(guī)定

國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員的工資會計(jì)和殘疾人的工資會計(jì)的核算方式一樣，國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員包括了城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗再就業(yè)人員、退役士兵和隨軍家屬等。

2.稅法差異

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對于企業(yè)所支付的國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員工資，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，加計(jì)扣除方法由國務(wù)院另行規(guī)定。

3.納稅調(diào)整

在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時(shí)，按照所支付的國家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員工資總額進(jìn)行一定比例的納稅調(diào)減，加計(jì)扣除部分超過本年度企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時(shí)，調(diào)減不超過部分，超過部分本年度和以后年度都不能扣除。

五、結(jié)語

一般來說，國家稅務(wù)部門的工作人員都會重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅中的調(diào)整增減項(xiàng)目，但一些企業(yè)卻對這部分卻不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)等工作無法順利進(jìn)行，使企業(yè)利益受損。因此，作為企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員，必須要了解企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除項(xiàng)目，認(rèn)真做好納稅調(diào)整事項(xiàng)的排查和填報(bào)，切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙春霞.淺談會計(jì)實(shí)務(wù)中幾項(xiàng)特殊的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整[J].冶金財(cái)會，2012，25（7）

[2]王敏.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事物中相關(guān)問題的探討[J].會計(jì)之友，2011（12）