李炫鋒

【摘要】企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許計(jì)入費(fèi)用當(dāng)中，在沒有發(fā)生之前不允許進(jìn)行稅前抵扣。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，而這兩點(diǎn)的確認(rèn)會(huì)影響到利潤，從而影響應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅費(fèi)。當(dāng)本期相關(guān)的負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，則當(dāng)期的費(fèi)用增加而應(yīng)繳所得稅減少；反之亦然。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 稅法

一、無形資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)

企業(yè)所得稅稅法中研究階段所產(chǎn)生的可以對(duì)其全額稅前扣除，部分符合我國企業(yè)所得稅稅法減免要求的可以加計(jì)扣除50%；利用無形資產(chǎn)攤銷的直線法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)其使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)或者會(huì)計(jì)目的，即使不進(jìn)行相關(guān)處理，但也應(yīng)該根據(jù)所得稅稅法進(jìn)行攤銷且應(yīng)允許其確定稅收扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中自行研發(fā)所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)入賬，研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，而在開發(fā)過程中產(chǎn)生的支出則應(yīng)該在滿足資本化要求的框架內(nèi)進(jìn)行資本化處理。

無形資產(chǎn)的攤銷：假若可以準(zhǔn)確斷定無形資產(chǎn)的使用壽命，則所采用的攤銷方式務(wù)必要體現(xiàn)出該無形資產(chǎn)給企業(yè)產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)的方式。而無法斷定其使用壽命的無形資產(chǎn)則不允許進(jìn)行攤銷，但是應(yīng)當(dāng)在持有其期間內(nèi)進(jìn)行相關(guān)減值測試。

企業(yè)所得稅稅法中，公允價(jià)值的變動(dòng)并不改變稅收基數(shù)，待損益真的實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入稅收基數(shù)中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，期末時(shí)，把公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入相關(guān)當(dāng)期所發(fā)生的損益或者所有者權(quán)益當(dāng)中去。

二、資產(chǎn)減值損失以及貨物銷售確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)必須同時(shí)滿足下面5個(gè)條件才能被確認(rèn)為銷售費(fèi)用：

（1）企業(yè)已經(jīng)將所售商品所有權(quán)上的報(bào)酬和主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了相關(guān)購貨方。

（2）企業(yè)既沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，同時(shí)也沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。

（3）與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益極有可能流入企業(yè)（能夠回收的可能性大于50%）。

（4）能夠被可靠地計(jì)量的收入金額。

（5）能夠被可靠地計(jì)量的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本。

三、企業(yè)合并中資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)合并時(shí)，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)應(yīng)依照公允價(jià)值計(jì)入計(jì)稅成本。如果所發(fā)生的合并為免稅合并，則必須按其企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)入計(jì)稅成本。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非同一方控制下的企業(yè)合并，企業(yè)資產(chǎn)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；被同一方所控制下的企業(yè)合并，企業(yè)資產(chǎn)依照合并日被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

四、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金等支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本獎(jiǎng)金、津貼、加班工資、年終加薪、補(bǔ)貼、工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中依照國務(wù)院相關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其企業(yè)職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

五、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的職工福利費(fèi)用，在不超出其工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

除開國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定外，企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，且不超出工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。如有超出部分，準(zhǔn)予其在今后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

在企業(yè)所得稅稅法中，企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用里有關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，依照其發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，并且必須按照當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%設(shè)定為最高限額。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，都將被計(jì)入進(jìn)相關(guān)期間費(fèi)用中去，并在期末的營業(yè)利潤中進(jìn)行相關(guān)扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和公益性捐贈(zèng)

企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所參投的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，依照相關(guān)規(guī)定所繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，如果總額不超過本年度利潤總額的12%以內(nèi)的這部分支出，則允許其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其下屬部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

七、增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，有失公平

應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤之間的差異項(xiàng)目很多，因此所需要調(diào)整的項(xiàng)目就非常多。然而調(diào)整的項(xiàng)目過多的話，直接就造成企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作變得更加繁雜、瑣碎，從而進(jìn)一步增加了征稅與納稅成本。

企業(yè)所得稅稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者在稅務(wù)處理過程中的矛盾不僅加大了企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，而且使得企業(yè)多交納了部分稅金，這樣顯然有違公平原則，同時(shí)更無助于新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施推廣。比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出了公司開辦費(fèi)用理應(yīng)于從展開正式營運(yùn)活動(dòng)的那月開始一次性攤銷進(jìn)該期損益，然而稅收法規(guī)卻要求開辦費(fèi)用需要進(jìn)行當(dāng)期攤銷且時(shí)間必須至少超過5年。

八、不符合效率原則

企業(yè)所得稅收益的效率，其中囊括了經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩種。經(jīng)濟(jì)效益是要求政府征稅要對(duì)資源的分配有益處，同時(shí)減少對(duì)納稅人的造成額外壓力的稅收負(fù)擔(dān)。行政效率是要求政府依法收稅時(shí)節(jié)省相關(guān)稅務(wù)開支。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理上存在的差異造成了國家對(duì)納稅企業(yè)征收所得稅時(shí)的一些難處和障礙，給企業(yè)的發(fā)展造成了不小的麻煩，使稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作的開展增加了一些難度。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該變換一定角度，從辯證的角度來看待這個(gè)無法調(diào)和的分歧中所擁有積極的一面，更多的這種差別是對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的更加細(xì)化的描述，企業(yè)擁有更穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，更細(xì)化的國家稅收制度標(biāo)準(zhǔn)，確保稅收收入。