張朝鳳

摘 要：隨著我國綜合國力的日益提升，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益重要。為了提高企業(yè)的核心技術(shù)與生產(chǎn)力，我國企業(yè)開始投入大量的人力物力進(jìn)行研發(fā)活動。本文針對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算中存在的問題，提出了應(yīng)對之策，以及歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除； 會計(jì)核算

為加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)十分重視科技工作，加大了對研究開發(fā)的投入力度，有的企業(yè)還專門成立了研發(fā)機(jī)構(gòu)。各級政府對產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步給予大力支持。國家稅務(wù)總局出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識面、業(yè)務(wù)水平、理解能力參差不齊，導(dǎo)致相關(guān)的優(yōu)惠政策不能完整順利地執(zhí)行，因此完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算顯得十分重要。

一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算中存在的問題

研究開發(fā)是產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的前一階段，只有研究開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用才能稅前加計(jì)扣除。研究開發(fā)費(fèi)用的核算對于傳統(tǒng)型企業(yè)來講是一項(xiàng)新的復(fù)雜的核算內(nèi)容，存在的問題如下：

（一）研究開發(fā)費(fèi)用未設(shè)置專門的賬套核算

（二）研究開發(fā)費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確

1.把已經(jīng)開發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；2.把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資、津貼、補(bǔ)貼計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；3.把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；4.把與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用和稅法規(guī)定不得稅前扣除的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；5.把生產(chǎn)經(jīng)營中不合規(guī)的票據(jù)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（三）與研究開發(fā)費(fèi)用密切相關(guān)的資料備案不充分

二、 完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算的對策

（一） 強(qiáng)化培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變理念

符合“兩個目錄”的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除。因此，有些企業(yè)的會計(jì)人員存在僥幸心理，研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范，加大研發(fā)費(fèi)用的開支范圍。以致使稅務(wù)核查難以界定，有些項(xiàng)目就被稅務(wù)主管部門予以粗放的剔除。這就大大地影響了良好的稅企合作。

國稅發(fā)[2008]116號通知第四條明確：企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》（簡稱“兩個目錄”）規(guī)定的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的“八項(xiàng)費(fèi)用”支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（二） 專賬管理，明確范圍

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目只要符合“兩個目錄”中的規(guī)定，無論是否專門設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)的都必須單獨(dú)設(shè)立賬目來核算研究開發(fā)費(fèi)用。這樣做的目的，既要符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，更是從形式和實(shí)質(zhì)上符合稅務(wù)加計(jì)扣除的要求。

在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，在賬套內(nèi)設(shè)總賬“企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用”核算；設(shè)二級明細(xì)賬：研究開發(fā)的具體項(xiàng)目，與“項(xiàng)目計(jì)劃書”相一致，這適合于多個項(xiàng)目的同時研發(fā)；設(shè)三、四級明細(xì)賬：八個三級明細(xì)科目，二十五或更多四級明細(xì)科目。

第一，研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)原始憑證必須合法，報(bào)銷手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)審批程序。

第二，研發(fā)活動所用的材料、燃料、動力費(fèi)用必須有專門的儀表記錄。領(lǐng)用的原材料必須填制“研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單”，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。

第三，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書及項(xiàng)目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計(jì)發(fā)工資性支出。研發(fā)人員花名冊與相關(guān)資料一起報(bào)稅務(wù)主管部門備案。研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)的同時，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目，人力資源部門對其實(shí)際工時分開上報(bào)財(cái)務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在“企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”中進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖源_保核算的合理性與合規(guī)性。

第四，研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得“新產(chǎn)品合格證”開始進(jìn)入銷售，該產(chǎn)品的料、工、費(fèi)一律于“生產(chǎn)成本”中核算，不再列入“企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用”的核算，不再繼續(xù)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

第五，對于集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。書面的分配方法也要與相關(guān)的資料一并報(bào)稅務(wù)主管部門備案。

第六，對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗(yàn)類的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時的“完工單證”，參加現(xiàn)場試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明。證明材料、“完工單證”齊全后方可歸集至研究開發(fā)費(fèi)用核算。

（三）研究政策，準(zhǔn)確備案

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算的同時，還需要積極地研究各項(xiàng)優(yōu)惠政策和相關(guān)的法規(guī)。按照稅務(wù)主管部門的要求，按時準(zhǔn)確地備案。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除實(shí)行備案制度，不需審批。因此，備案要引起廣大財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)主管的高度重視，不能隨意而為之?！绊?xiàng)目計(jì)劃書”、“董事會決議”、“研發(fā)費(fèi)用歸集表”、“科技部門鑒定”、“研發(fā)人員花名冊”、“研發(fā)費(fèi)用分配方法”是備案的關(guān)鍵資料。

備案后取得了稅務(wù)主管部門發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》的企業(yè)，方可享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

三、結(jié)束語

對研究開發(fā)支出的會計(jì)處理隨著全社會對科技創(chuàng)新的重視逐漸會滲透到企業(yè)的日常管理活動中。會計(jì)信息的使用者也會更多地關(guān)注企業(yè)的研發(fā)活動。因此，我國的研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)準(zhǔn)則的制定具有一定的靈活性，不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制企業(yè)采用的條件，允許企業(yè)在資本化和費(fèi)用化之間作選擇，使之更符合研究與開發(fā)活動的性質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉洪磊.新準(zhǔn)則下研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法及優(yōu)缺點(diǎn)探究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（3）.

[2]國稅發(fā)[2008]116號文件.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.

[3]朱建林.《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算中的若干問題》.《杭州財(cái)稅網(wǎng)》，2011-09-09.