劉洋

淺議會(huì)計(jì)集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

劉洋

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，提高黨風(fēng)廉政建設(shè)水平，2012年11月財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。征對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制下如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，本文就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，確保了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與客觀性，提高了財(cái)會(huì)部門的工作效率，確保了資金的充分使用與高效利用，控制了單位財(cái)務(wù)支出過(guò)程中可能出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，但也存在會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)；會(huì)計(jì)資料不完全準(zhǔn)確，部分會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)監(jiān)督滯后等問(wèn)題。2014年1月1日實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開(kāi)啟了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新時(shí)代，也對(duì)目前大部分采用會(huì)計(jì)集中核算辦法的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了新要求。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)

一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重要性的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，全盤(pán)依靠財(cái)政資金，對(duì)所獲得的資金毫無(wú)節(jié)制地使用，而忽視單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理。特別是會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控的要求就更放松了，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算中心會(huì)把關(guān)一切，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制沒(méi)有任何積極意識(shí)與主動(dòng)行為。

2.內(nèi)部控制制度不健全

目前相當(dāng)數(shù)量的行政事業(yè)單位尚未創(chuàng)建并形成健全、完善的內(nèi)控制度，只是制定了一些財(cái)務(wù)規(guī)則或制度來(lái)形成內(nèi)控，根據(jù)日常工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但是卻缺少制度化、規(guī)范化的流程，問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)進(jìn)行處理。

3.收支管理不規(guī)范

會(huì)計(jì)集中核算制下，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)與原始憑證記載事項(xiàng)的發(fā)生環(huán)境和地點(diǎn)相分離，加上主辦會(huì)計(jì)不熟悉核算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只能通過(guò)審核票據(jù)的真?zhèn)涡耘c合法性，審核單據(jù)的審批程序是否齊全，是否符合預(yù)算，資料是否完整，是否在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，來(lái)辨別核算單位經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性和實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致主辦會(huì)計(jì)不能對(duì)核算單位直接進(jìn)行及時(shí)的全方位監(jiān)督。

4.資產(chǎn)管理不規(guī)范

自從行政部門實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)制度，使得行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的采購(gòu)不再為所欲為，然而在資產(chǎn)使用方面卻依然缺少內(nèi)控管理，經(jīng)常出現(xiàn)重視采購(gòu)卻忽視保管維護(hù)的問(wèn)題。其次實(shí)行集中核算后，由于納入核算中心的行政事業(yè)單位很多，核算中心很難對(duì)每個(gè)單位的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理，也很少對(duì)各單位的資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，清查盤(pán)點(diǎn)工作由各單位自行負(fù)責(zé)，而各單位的資產(chǎn)管理員常常是身兼數(shù)職，很多時(shí)候與核算中心的對(duì)賬只是流于形式，并未認(rèn)真盤(pán)查清點(diǎn)，使得對(duì)后續(xù)資產(chǎn)的控制與管理存在漏洞，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而使得國(guó)有資產(chǎn)流失。

5.會(huì)計(jì)信息溝通不協(xié)調(diào)

一是會(huì)計(jì)集中核算后，因?yàn)楹怂惴植疾患校瑫?huì)計(jì)核算中心主辦會(huì)計(jì)精力有限，大部分時(shí)間和精力都投入到各種憑證的整理工作中，無(wú)法顧及核算單位的多項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，無(wú)力進(jìn)行分析與管理；二是由于信息傳播速度較慢，核算單位卻無(wú)法及時(shí)收到這些信息，容易造成會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)計(jì)信息不能夠被充分利用；三是核算單位要了解本單位的會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須要到核算中心查詢后，方可知曉，如遇節(jié)假日或經(jīng)辦人員不在等特殊情況，便無(wú)處可查，影響核算單位的日常管理。

二、完善會(huì)計(jì)集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)

財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，可以對(duì)不同級(jí)別事業(yè)單位的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分階段、分批次的培訓(xùn)與培養(yǎng)，確保他們能夠積極掌握一些內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)，具備良好的內(nèi)控意識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)控管理工作的高效開(kāi)展。

2.完善內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，建立基本的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。一是要積極劃分各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍與流程方法，同時(shí)做好分工，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，創(chuàng)建清晰的財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。二是要積極對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督，創(chuàng)建并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，設(shè)定專門機(jī)構(gòu)以及專門人員來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，對(duì)應(yīng)也要給予他們一些獨(dú)立的權(quán)限，從而確保審計(jì)的獨(dú)立性、真實(shí)性、公平性。三是在健全制度下，也需要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮榜樣帶頭作用去積極努力落實(shí)，可以采取獎(jiǎng)懲并行的方法對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)與引導(dǎo)，從而維護(hù)內(nèi)控管理制度的高效運(yùn)行。

3.強(qiáng)化收支管理

一是嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。首先加強(qiáng)票據(jù)管理；其次，單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，同時(shí)利用信息化手段，明確專人根據(jù)收入預(yù)算、合同情況，對(duì)收入進(jìn)行合理性分析、判斷異常，并及時(shí)對(duì)銀行、財(cái)政、核算中心對(duì)賬，確保收入足額上繳。

二是加強(qiáng)單位支出審批和審核控制。第一，可以實(shí)施法人管理責(zé)任制度；第二，核算中心會(huì)計(jì)必須熟悉單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)能夠積極參與到核算單位的管理工作中來(lái)，明確核算單位的各個(gè)收入、支出項(xiàng)目；同時(shí)，核算中心會(huì)計(jì)要加強(qiáng)對(duì)核算單位“專項(xiàng)資金管理、使用辦法”的有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，嚴(yán)禁報(bào)銷不合理支出，確保專款專用；最后完善內(nèi)部審計(jì)職能，建立健全內(nèi)部監(jiān)督體制，強(qiáng)化重點(diǎn)資金、專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督。

4.強(qiáng)化資產(chǎn)管理

一是完善資產(chǎn)管理制度，要積極參照會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)容，來(lái)對(duì)應(yīng)創(chuàng)建資產(chǎn)管理制度。二是核算單位在資產(chǎn)定期或不定期清查工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的盈虧、毀損與報(bào)廢情況需要第一時(shí)間報(bào)告給核算部門的會(huì)計(jì)，確保賬目真實(shí)。三是核算部門的會(huì)計(jì)憑借固定資產(chǎn)總賬及明細(xì)賬，定期開(kāi)展資產(chǎn)對(duì)賬，做到賬賬、賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和完整性。

5.重視會(huì)計(jì)信息溝通

一是報(bào)賬會(huì)計(jì)需提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)技能，不僅要有高度的責(zé)任感與較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平，要積極同會(huì)計(jì)核算部門的會(huì)計(jì)開(kāi)展業(yè)務(wù)與技術(shù)方面的溝通與交流，充分保證其“橋梁”功能與作用；二是會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)認(rèn)真履行核算監(jiān)督職責(zé)，努力提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性，并著重反饋和控制預(yù)算的執(zhí)行信息，要及時(shí)與單位負(fù)責(zé)人、報(bào)賬會(huì)計(jì)及時(shí)溝通。三是財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，方便核算單位與核算中心信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，便于及時(shí)獲取信息，提高內(nèi)部控制的效果。

（作者單位：大豐市財(cái)政局）