劉曉璇

環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的對(duì)策探討

劉曉璇

環(huán)境會(huì)計(jì)能對(duì)一國(guó)的環(huán)境保護(hù)發(fā)揮積極作用，同時(shí)也能夠真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境帶來(lái)的影響。研究實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的障礙和對(duì)策不僅具有重要的理論意義，也具有實(shí)踐意義。本文將首先簡(jiǎn)要概括環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施；其次分析環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的障礙，最后針對(duì)障礙找出對(duì)策。

環(huán)境會(huì)計(jì)；概述；障礙；對(duì)策

一、選題目的和意義及研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)的環(huán)境形勢(shì)迫切要求我們實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，但是有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)幾乎還處于空白狀態(tài)。我們必須盡早發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中的重要障礙，并制定出一套詳細(xì)的解決辦法。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施障礙特別是研究實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)策，不僅具有一定的理論意義，是對(duì)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行的有益探索；而且具有一定的實(shí)踐意義，可以為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算實(shí)踐提供參考。

環(huán)境會(huì)計(jì)的序幕始于1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》兩篇文章。1998年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)議討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》。

而在國(guó)內(nèi)，著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍的綠色會(huì)計(jì)理論成為了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及其實(shí)施還處于探索階段，大部分企業(yè)的研究幾乎沒(méi)有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理． 少數(shù)企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露，但問(wèn)題多多，并且使用不同的會(huì)計(jì)處理方式，相互間沒(méi)有可比性。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)給予了足夠的重視，但是缺乏真正具有可操作性的研究。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的概述

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為“綠色會(huì)計(jì)”，是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的組成部分。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，我國(guó)在研究方法上，這些成果主要集中在制度研究領(lǐng)域，實(shí)證性的偏少。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從研究?jī)?nèi)容來(lái)看，涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性、宏觀和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)、信息披露等。在理論層次，環(huán)境會(huì)計(jì)可操作性較差，不利于構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的方法體系和理論框架。特別是科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系十分缺乏，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息難以操作。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的障礙分析

（一）缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系

1.沒(méi)有明確的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，對(duì)不同環(huán)境成本的分配采取合理的成本動(dòng)因作為分配率，對(duì)于成本的分配理應(yīng)采取作業(yè)成本制，符合配比的主要原則。目前我國(guó)制造業(yè)施行作業(yè)成本法的還非常少，對(duì)于成本動(dòng)因設(shè)置的合理性缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)制造業(yè)對(duì)成本動(dòng)因設(shè)置的合理性缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行作業(yè)成本法的還很少。同時(shí)有關(guān)外部環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，不能做出準(zhǔn)確的貨幣計(jì)量，致使外部環(huán)境成本也沒(méi)能做出合理的分配。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)要素界定不清晰。有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的界定，至今學(xué)術(shù)界尚缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，尤其是有關(guān)環(huán)境成本的具體內(nèi)容以及環(huán)境成本怎樣費(fèi)用化和資本化的問(wèn)題上，僅限于理論研究。確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)涵在實(shí)際操作中仍然是個(gè)難題，企業(yè)不明確哪些是屬于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)何時(shí)應(yīng)納入環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及計(jì)入何種會(huì)計(jì)要素。

3.要素計(jì)量具有多元化和不確定性。環(huán)境成本核算體系中，許多事項(xiàng)是無(wú)法用貨幣進(jìn)行度量。由于沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范來(lái)確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及計(jì)量形式，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)，承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境績(jī)效等要素的確認(rèn)計(jì)量缺乏可比性。

（二）專業(yè)領(lǐng)域人才匱乏

環(huán)境會(huì)計(jì)包含了各個(gè)學(xué)科的知識(shí)，在具體運(yùn)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的方法和手段，融會(huì)貫通。沒(méi)有大量的復(fù)合知識(shí)，實(shí)際操作起來(lái)就會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。在我國(guó)，大部分的財(cái)會(huì)人員只具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，缺乏全面掌握交叉學(xué)科知識(shí)的能力。而且，各個(gè)高校會(huì)計(jì)學(xué)科也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)方向。因此，具有環(huán)境科學(xué)知識(shí)的復(fù)合型財(cái)會(huì)人員的缺乏，成為了我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要障礙之一。

（三）信息披露不規(guī)范

我國(guó)各大企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范體系，較難明確企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，同時(shí)披露的范圍、內(nèi)容、形式都存在較大差異且缺乏可靠性。環(huán)境信息披露內(nèi)容有限，操作性較差。各企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露缺乏可比性和可靠性，整體處理零星分散，不成體系千差萬(wàn)別。企業(yè)公布的環(huán)境資料不夠全面，大多只是定性分析，看不出花費(fèi)的資金、規(guī)定的指標(biāo)和取得的成果之間有何聯(lián)系。多數(shù)企業(yè)都將環(huán)境事項(xiàng)混合在其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中一并反映，重點(diǎn)不突出，使報(bào)告使用者忽略了這些信息，影響披露效果。目前我國(guó)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例低，披露質(zhì)量差別大。這種現(xiàn)狀，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，更不利于我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策和措施的全面實(shí)施。

（四）社會(huì)法制不健全

目前我國(guó)已制定了一些相關(guān)法律,但環(huán)保立法的廣度與深度及執(zhí)法的力度都需要進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。主要存在下面幾個(gè)問(wèn)題：首先，當(dāng)前我國(guó)的憲法規(guī)定已經(jīng)滯后于環(huán)境實(shí)踐發(fā)展的需要，使得環(huán)境立法缺少憲法層次上的綱領(lǐng)性規(guī)范。其次，很大一部分已有的法律和規(guī)章缺乏可操作性，執(zhí)行不力。最后，對(duì)于涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施障礙的立法條文還處于空白，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范一直未出臺(tái)更使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難以實(shí)施。

（五）觀念上的缺陷

我國(guó)有一些地方政府官員僅以GDP的大小來(lái)衡量政績(jī)，忽視環(huán)境污染問(wèn)題帶來(lái)的危害，認(rèn)為一個(gè)地區(qū)只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展上去就行，將環(huán)境問(wèn)題拋于腦后。這種觀念對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大阻力。同時(shí)，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，環(huán)保意識(shí)薄弱，不愿意甚至忽略披露環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的有關(guān)信息。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以利潤(rùn)最大化來(lái)衡量績(jī)效的觀點(diǎn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施有阻礙作用，企業(yè)必然不愿意考慮環(huán)境成本。這也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的對(duì)策

（一）制定完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)

建立環(huán)境會(huì)計(jì)，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露。提高環(huán)境信息披露應(yīng)盡快建立起關(guān)于環(huán)境污染的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、成本費(fèi)用、報(bào)告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)制度，并且制定較為完善的環(huán)境綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施可以節(jié)省審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可從環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)兩方面著手，共同促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員的教育

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育。企業(yè)應(yīng)開(kāi)展相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，盡快籌辦環(huán)境會(huì)計(jì)刊物。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)在大學(xué)增設(shè)“環(huán)境會(huì)計(jì)”審計(jì)專業(yè)課。其次，對(duì)企業(yè)的管理者加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀教育。社會(huì)責(zé)任觀是認(rèn)為企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還應(yīng)維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)利益。企業(yè)不能片面強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任卻忽視經(jīng)濟(jì)利益，更不能片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會(huì)責(zé)任。

（三）建立環(huán)境審計(jì)制度

環(huán)境審計(jì)的建立要循序漸進(jìn)，不可能一蹴而就。雖然當(dāng)前我國(guó)有關(guān)環(huán)境審計(jì)的各項(xiàng)條件還不夠成熟，但近年來(lái)的環(huán)境立法卻取得了一些成果，這為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施提供了法律依據(jù)。國(guó)家近年來(lái)在逐步確立環(huán)境指標(biāo)體系，這些環(huán)境指標(biāo)給環(huán)境審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。我們應(yīng)同時(shí)建立起以政府、企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的環(huán)境審計(jì)體系，讓政府也參與到環(huán)境審計(jì)的工作中。

（四）加快理論研究步伐

首先要加強(qiáng)研究多學(xué)科的交叉運(yùn)用。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門邊緣學(xué)科缺乏其他各個(gè)學(xué)科的理論支持，這是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的一個(gè)重要原因。環(huán)境會(huì)計(jì)理論上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行細(xì)分，對(duì)環(huán)境進(jìn)行具體分類與特征描述，但企業(yè)操作起來(lái)過(guò)于抽象。因而，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要秉承會(huì)計(jì)學(xué)原理的基本理論，還要借鑒吸取環(huán)境科等諸學(xué)科的一系列觀念。其次，規(guī)范研究與實(shí)證研究應(yīng)當(dāng)結(jié)合起來(lái)。環(huán)境會(huì)計(jì)既要有理論支撐，又要有實(shí)證檢驗(yàn)，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量研究應(yīng)由純理論框架的概括轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)的細(xì)致思考。為此，政府要加強(qiáng)引導(dǎo)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究，采取適當(dāng)措施進(jìn)行修正，進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的理論和方法。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才

縱觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)可見(jiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員少之又少，而且大部分僅在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上附帶考慮一些環(huán)境因素這樣的人員配備對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的全面實(shí)施來(lái)說(shuō)顯然是不夠的。除此之外，我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)狀況也不盡理想。目前只有少數(shù)高校開(kāi)設(shè)了與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的課程，普及率較低，大部分高校進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)教育缺乏專業(yè)的師資力量和相關(guān)教材。這種現(xiàn)狀將導(dǎo)致將來(lái)我國(guó)出現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員緊缺的現(xiàn)象。故當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員的在職與儲(chǔ)備情況還不夠理想，難以為環(huán)境會(huì)計(jì)的全面實(shí)施提供充足的人力保證。

[1]高民芳.我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的障礙及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究2008，(02)．

[2]吳利民.企業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2011，5：15-22．

[3]沈洪濤.公司社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)——國(guó)外研究綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2010（3）.

[4]許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新[J]，會(huì)計(jì)研究，2009（10）.

[5]PeterJames"Environment-relatedPerformanceMeasurementinBusmen"[J]．IndustryandEnvironment．April．2009．

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）